2.1: Describir el estado de resultados, el estado de patrimonio neto del propietario, el balance general y el estado de flujos de efectivo, y cómo se interrelacionan
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Este capítulo se concentra en los cuatro tipos principales de estados financieros y sus interacciones, los principales tipos de estructuras de negocios y algunos de los principales términos y conceptos utilizados en este curso. La cobertura aquí es algo básica ya que a estos temas se les concede mucho mayor detalle en futuros capítulos.
Tipos de estructura de negocio
Como aprendiste en Rol de la Contabilidad en la Sociedad, prácticamente cada actividad que ocurre en un negocio tiene un costo o valor asociado. Parte de la función de un contador es cuantificar estas actividades, o transacciones.
Además, en los negocios y en la contabilidad en particular, es necesario distinguir la entidad comercial del propietario o propietarios individuales. Las transacciones personales de los propietarios, empleados y otras partes relacionadas con el negocio no deben registrarse en los registros de la organización; este principio contable se denomina concepto de entidad comercial. Los contadores deben registrar solo las transacciones comerciales en los registros comerciales.
Esta separación también se refleja en la estructura jurídica del negocio. Existen varios tipos comunes de estructuras empresariales legales. Si bien los conceptos contables para los distintos tipos de negocios son esencialmente los mismos independientemente de la estructura jurídica, la terminología cambiará ligeramente dependiendo de la estructura jurídica de la organización, y es importante entender las diferencias.
Existen tres categorías amplias para la estructura jurídica de una organización: la propiedad unipersonal, la sociedad civil y la corporación. Una empresa unipersonal es una estructura legal de negocios que consiste en un solo individuo. Los beneficios de este tipo de estructura incluyen facilidad de formación, trato fiscal favorable y un alto nivel de control sobre el negocio. Los riesgos involucrados con las empresas unipersonales incluyen responsabilidad personal ilimitada y una vida limitada para el negocio. A menos que el negocio se venda, el negocio termina cuando el propietario se jubila o fallece. Además, los propietarios únicos tienen una capacidad bastante limitada para recaudar capital (financiamiento), y a menudo los propietarios únicos tienen una experiencia limitada, son excelentes en lo que hacen pero pueden tener una experiencia limitada en otras áreas importantes de negocios, como la contabilidad o la mercadotecnia.
Una asociación es una estructura legal de negocios que consiste en una asociación de dos o más personas que aportan dinero, propiedad o servicios para operar como copropietarios de un negocio. Los beneficios de este tipo de estructura incluyen un trato fiscal favorable, la facilidad de formación del negocio y un mejor acceso al capital y a la experiencia. Las desventajas de una sociedad incluyen responsabilidad personal ilimitada (aunque hay otras estructuras legales, por ejemplo, una sociedad de responsabilidad limitada para ayudar a mitigar el riesgo); vida limitada de la sociedad, similar a las empresas unipersonales; y mayor complejidad para formar la empresa (la autoridad para la toma de decisiones, el arreglo de participación en los beneficios y otras cuestiones importantes deben articularse formalmente en un acuerdo de asociación escrito).
Una corporación es una estructura comercial legal que involucra a uno o más individuos (propietarios) que son legalmente distintos (separados) del negocio. Un beneficio principal de una estructura jurídica corporativa es que los propietarios de la organización tienen responsabilidad limitada. Es decir, una corporación es “independiente”, realizando negocios como una entidad separada de sus dueños. Bajo la estructura corporativa, los propietarios delegan en otros (llamados agentes) la responsabilidad de tomar decisiones cotidianas con respecto a las operaciones del negocio. Otros beneficios de la estructura jurídica corporativa incluyen el acceso relativamente fácil a grandes cantidades de capital mediante la obtención de préstamos o la venta de la propiedad (acciones), y dado que las acciones se venden o transfieren fácilmente a otros, el negocio opera más allá de la vida de los accionistas. Una desventaja importante de una estructura jurídica corporativa es la doble imposición: la empresa paga el impuesto sobre la renta y los propietarios se gravan cuando se reciben distribuciones (también llamadas dividendos).
| Propiedad Única | Partnership | Corporación | |
|---|---|---|---|
| Número de Propietarios | Individual individual | Dos o más individuos | Uno o más propietarios |
| Facilidad de formación | Más fácil de formar | Más difícil de formar | Difícil de formar |
| Capacidad de Recaudar Capital | Difícil de reunir capital | Más difícil recaudar capital | Más fácil de recaudar capital |
| Riesgo de Responsabilidad | Responsabilidad ilimitada | Responsabilidad ilimitada | Responsabilidad limitada |
| Consideración Tributaria | Imposición única | Imposición única | Doble imposición |
Los Cuatro Estados Financieros
¿Eres fanático de los libros, películas o deportes? Si es así, lo más probable es que hayas escuchado o dicho la frase “alerta de spoiler”. Se utiliza para advertir a lectores, espectadores o fans que el final de una película o libro o el resultado de un juego está a punto de revelarse. Algunas personas prefieren conocer el final y saltarse todos los detalles en el medio, mientras que otras prefieren sumergirse completamente y luego descubrir el resultado. La gente a menudo no sabe ni entiende lo que producen o proporcionan los contadores. Es decir, no están familiarizados con el “final” del proceso contable, pero ese es el mejor lugar para comenzar el estudio de la contabilidad.
Los contadores crean lo que se conoce como estados financieros. Los estados financieros son informes que comunican el desempeño financiero y la situación financiera de la organización.
En esencia, el propósito general de los estados financieros es evaluar el desempeño de una compañía, entidad gubernamental o entidad sin fines de lucro. Este capítulo lo ilustra a través de una empresa, que se considera que está en el negocio para generar un beneficio. Cada estado financiero que examinamos tiene una función única, y en conjunto proporcionan información para determinar si una compañía generó una ganancia o pérdida para un período determinado (como un mes, trimestre o año); los activos, que son recursos de la compañía, y los pasivos acompañantes, que son obligaciones de la empresa, que se utilizan para generar el resultado; el interés del propietario en las ganancias o pérdidas; y la posición de caja de la compañía al término del periodo.
Los cuatro estados financieros que realizan estas funciones y el orden en que los elaboramos son:
- Estado de ingresos
- Declaración de Patrimonio del Propietario
- Balance
- Estado de Flujos de Efectivo.
El orden de elaboración es importante ya que se relaciona con el concepto de cómo se interrelacionan los estados financieros. Antes de explicar cada uno en detalle, exploremos el propósito de cada estado financiero y sus componentes principales.
APLICACIÓN CONTINUA
Introducción a la historia de Gearhead Outfitters
Gearhead Outfitters, fundada por Ted Herget en 1997 en Jonesboro, Arkansas, es una cadena minorista que vende equipo de exterior para hombres, mujeres y niños. El inventario de la compañía incluye ropa, calzado para senderismo y running, equipo de campamento, mochilas y accesorios, de marcas como The North Face, Birkenstock, Wolverine, Yeti, Altra, Mizuno, y Patagonia. Herget se enamoró del estilo de vida al aire libre mientras trabajaba como instructor de esquí en Colorado y quería traer esa sensación de regreso a casa en Arkansas. Y así, Gearhead nació en una pequeña ubicación en el centro de Jonesboro. La compañía ha tenido un gran éxito a lo largo de los años, expandiéndose a numerosas ubicaciones en el estado natal de Herget, así como a Louisiana, Oklahoma y Missouri.
Si bien Herget conocía su industria al iniciar Gearhead, como muchos emprendedores enfrentó problemas regulatorios y financieros que eran nuevos para él. Varios de estos temas estaban relacionados con la contabilidad y la riqueza de la información de toma de decisiones que proporcionan los sistemas contables.
Por ejemplo, medir ingresos y gastos, proporcionar información sobre el flujo de caja a posibles prestamistas, analizar si las ganancias y el flujo de caja positivo son sustentables para permitir la expansión y administrar los niveles de inventario. La contabilidad, o la preparación de estados financieros (balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivo), proporciona el mecanismo para que los dueños de negocios como Herget tomen decisiones comerciales fundamentalmente sólidas.
Finalidad de los Estados Financieros
Antes de explorar los estados financieros específicos, es importante saber por qué se trata de documentos importantes. Para entender esto, primero debes entender quiénes son los usuarios de los estados financieros. Los usuarios de la información que se encuentran en los estados financieros se denominan stakeholders. Un stakeholder es alguien afectado por decisiones tomadas por una empresa; esto puede incluir grupos o individuos afectados por las acciones o políticas de una organización, incluyendo inversionistas, acreedores, empleados, gerentes, reguladores, clientes y proveedores. El interés del stakeholder a veces no está directamente relacionado con el desempeño financiero de la entidad. Ejemplos de partes interesadas incluyen prestamistas, inversionistas/propietarios, proveedores, empleados y administración, agencias gubernamentales y las comunidades en las que operan los negocios. Los interesados están interesados en el desempeño de una organización por diversas razones, pero el objetivo común de usar los estados financieros es comprender la información que cada uno contiene que sea útil para tomar decisiones financieras. Por ejemplo, un banquero puede estar interesado en los estados financieros para decidir si presta o no dinero a la organización.
De igual manera, los propietarios de pequeñas empresas pueden tomar decisiones basadas en su familiaridad con el negocio; saben si el negocio está bien o no en función de su “instinto”. Al preparar los estados financieros, los contadores pueden ayudar a los propietarios al proporcionar claridad sobre el desempeño financiero de la organización. Es importante entender que, a largo plazo, toda actividad del negocio tiene un impacto financiero, y los estados financieros son una forma en que los contadores reportan las actividades del negocio. Las partes interesadas deben tomar muchas decisiones, y los estados financieros proporcionan información que es útil en el proceso de toma de decisiones.
Como se describe en Papel de la contabilidad en la sociedad, el conjunto completo de estados financieros actúa como una radiografía de la salud financiera de una compañía. Al evaluar todos los estados financieros en conjunto, alguien con conocimientos financieros puede determinar la salud general de una empresa. El contador puede usar esta información para asesorar a partes interesadas externas (e internas) sobre las decisiones, y la gerencia puede usar esta información como una herramienta para tomar decisiones estratégicas a corto y largo plazo.
CONSIDERACIONES ÉTICAS
Vista Utilitaria de Decisiones Contables y Bienestar de los Stakeholders
El utilitarismo es una teoría moral bien conocida e influyente comúnmente utilizada como marco para evaluar las decisiones empresariales. El utilitarismo sugiere que una acción ética es aquella cuya consecuencia logra el mayor bien para el mayor número de personas. Entonces, si queremos tomar una decisión ética, debemos preguntarnos quién es ayudado y quién se ve perjudicado por ello. Enfocarnos en las consecuencias de esta manera generalmente no requiere que tomemos en cuenta los medios para lograr ese fin en particular, sin embargo. En pocas palabras, la visión utilitaria es una teoría ética de que la mejor acción de una empresa es la que maximiza la utilidad de todos los stakeholders a la decisión. Esta opinión asume que todas las personas con interés en el negocio son consideradas dentro de la decisión.
Los estados financieros se utilizan para comprender el desempeño financiero de las empresas y tomar decisiones a largo y corto plazo. Un enfoque utilitario considera a todas las partes interesadas, y los efectos tanto a largo como a corto plazo de una decisión empresarial. Esto permite a los tomadores de decisiones corporativas elegir acciones comerciales con el potencial de producir los mejores resultados para la mayoría de todos los accionistas, no solo para los accionistas, y por lo tanto maximizar la felicidad de las partes interesadas.
Las decisiones contables pueden cambiar el enfoque que tiene un actor en relación con un negocio. Si una empresa se enfoca en modificar las operaciones y los informes financieros para maximizar el valor de los accionistas a corto plazo, esto podría indicar la priorización de ciertos intereses de partes interesadas por encima de otros. Cuando una empresa solo persigue ganancias a corto plazo para los accionistas, descuida el bienestar de otros grupos de interés. Los contadores profesionales deben ser conscientes de la relación interdependiente entre todas las partes interesadas y considerar si los resultados de sus decisiones son buenos para la mayoría de los intereses de las partes interesadas.
TU TURNO
Los dueños de negocios como tomadores de decisiones
Piensa en el dueño de un negocio en tu familia o comunidad. Programe algún tiempo para hablar con el dueño del negocio y averiguar cómo usa la información financiera para tomar decisiones.
Solución
Los dueños de negocios utilizarán la información financiera para muchas decisiones, como comparar las ventas de un período a otro, determinar tendencias en costos y otros gastos e identificar áreas en las que reducir o reasignar gastos. Esta información se utilizará para determinar, por ejemplo, los niveles de dotación de personal e inventario, la racionalización de las operaciones y la publicidad u otras decisiones de inversión.
La Cuenta de Resultados
El primer estado financiero elaborado es el estado de resultados, un estado que muestra el desempeño financiero de la organización durante un periodo de tiempo determinado. Ilustremos el propósito de una cuenta de resultados utilizando un ejemplo de la vida real. Supongamos que su amigo, Chris, que es un propietario único, inició un negocio de paisajismo de verano el 1 de agosto de 2020. Se categoriza como una entidad de servicio. Para que este ejemplo sea simple, suponga que está usando el tractor de su familia, y estamos usando el método de contabilidad basado en efectivo para demostrar las operaciones iniciales de Chris para su negocio. El otro método de base disponible que se utiliza comúnmente en la contabilidad es el método de base de devengo. Ella es responsable de pagar el combustible y cualquier costo de mantenimiento. Ella nombró al negocio Chris' Landscaping. El 31 de agosto, Chris verificó el saldo de la cuenta y notó que solo hay 250 dólares en la cuenta corriente. Este saldo es menor de lo esperado porque pensó que había sido pagada por algunos clientes. Chris decide hacer algunas investigaciones para determinar por qué el saldo en la cuenta corriente es menor de lo esperado. Su investigación muestra que obtuvo un total de $1,400 de sus clientes pero tuvo que pagar $100 para arreglar los frenos de su tractor, $50 por combustible, y también hizo un pago de $1,000 a la compañía de seguros por seguros comerciales. La razón del saldo menor de lo esperado se debió a que gastó ($1,150 en frenos, combustible y seguros) solo ligeramente menos de lo que ganaba ($1,400), un aumento neto de 250 dólares. Si bien le gustaría que el saldo de cheques crezca cada mes, se da cuenta de que la mayoría de los gastos de agosto fueron poco frecuentes (frenos y seguros) y el seguro, en particular, era un gasto inusualmente grande. Está convencida de que el saldo de la cuenta corriente probablemente crecerá más en septiembre porque ganará dinero de algunos nuevos clientes; también anticipa tener menos gastos.
La Cuenta de Resultados también se puede visualizar mediante la fórmula: Ingresos — Gastos = Ingresos Netos/ (Pérdida).
Cambiemos ligeramente este ejemplo y supongamos que el pago de mil dólares a la aseguradora se pagará en septiembre, en lugar de en agosto. En este caso, el saldo final en la cuenta corriente de Chris sería de $1,250, resultado de ganar $1,400 y solo gastar $100 para los frenos de su auto y $50 para combustible. Este flujo de flujos de efectivo es un ejemplo de contabilidad basada en efectivo porque refleja cuándo se reciben y realizan los pagos, no necesariamente el periodo de tiempo que afectan. Al final de esta sección y en El Proceso de Ajuste abordará la contabilidad de devengo, la cual sí refleja el periodo de tiempo que afectan.
En contabilidad, este ejemplo ilustra un estado de resultados, un estado financiero que se utiliza para medir el desempeño financiero de una organización durante un período de tiempo determinado. Usamos el ejemplo simple de cuenta de paisajismo para discutir los elementos de la cuenta de resultados, que son ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. En conjunto, estos determinan si la organización tiene ingresos netos (donde los ingresos y ganancias son mayores que los gastos y pérdidas) o pérdida neta (donde los gastos y pérdidas son mayores que los ingresos y ganancias). Los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas se definen con más detalle aquí.
Ingresos
Ingresos 1 es el valor de los bienes y servicios que la organización vendió o proporcionó a los clientes durante un período de tiempo determinado. En nuestro ejemplo actual, el negocio de paisajismo de Chris, los “ingresos” obtenidos para el mes de agosto serían de 1.400 dólares. Es el valor que Chris recibió a cambio de los servicios prestados a sus clientes. De igual manera, cuando una empresa proporciona bienes o servicios a los clientes por dinero en efectivo en el momento del servicio o en el futuro, el negocio clasifica el monto (s) como ingresos. Así como los $1,400 obtenidos de un negocio hicieron que el saldo de la cuenta corriente de Chris aumentara, los ingresos aumentan el valor de un negocio. En contabilidad, los ingresos a menudo también se denominan ventas o tarifas ganadas. Así como ganar salarios de un negocio o trabajo de verano refleja el número de horas trabajadas para una determinada tasa de pago o pagos de clientes por servicios prestados, los ingresos (y los demás términos) se utilizan para indicar el valor en dólares de los bienes y servicios prestados a los clientes durante un período determinado de tiempo.
TU TURNO
Productos de Cafetería
Piensa en la cafetería de tu zona. Identificar los artículos que vende la cafetería que se clasificarían como ingresos. Recuerde, los ingresos de la cafetería están relacionados con su propósito principal: vender café y artículos relacionados. O, mejor aún, haz un viaje a la cafetería local y obtén una experiencia de primera mano.
Solución
Muchas cafeterías obtienen ingresos a través de múltiples fuentes de ingresos, incluyendo café y otras bebidas especiales, alimentos, tarjetas de regalo y mercadería.
Gastos
Un gasto 2 es un costo asociado con el suministro de bienes o servicios a los clientes. En nuestro ejemplo de apertura, los gastos en los que Chris incurrió sumaron $1,150 (consistentes en $100 para frenos, $50 para combustible y $1,000 para seguros). Podrías pensar en los gastos como lo contrario de los ingresos en que los gastos reducen el saldo de la cuenta corriente de Chris. De igual manera, los gastos disminuyen el valor del negocio y representan el valor en dólares de los costos incurridos para proporcionar bienes y servicios a los clientes por un periodo de tiempo determinado.
TU TURNO
Gastos de Cafetería
Mientras piensa o visita la cafetería de tu zona, mira a tu alrededor (o visualiza) e identifica artículos o actividades que son los gastos de la cafetería. Recuerde, los gastos de la cafetería están relacionados con los recursos consumidos al tiempo que generan ingresos por la venta de café y artículos relacionados. No se olvide de ningún gasto que pudiera no ser tan obvio—como regla general, cada actividad en un negocio tiene un costo asociado.
Solución
Los costos de la cafetería que podrían observarse fácilmente incluirían la renta; los salarios de los empleados; y el costo del café, bollería y otros artículos/mercadería que se puedan vender. Además, los costos como servicios públicos, equipos y limpieza u otros suministros también podrían ser fácilmente observables. Los costos más oscuros de la cafetería incluirían seguros, costos regulatorios como licencias del departamento de salud, costos de punto de venta/tarjeta de crédito, publicidad, donaciones y costos de nómina como compensación laboral, desempleo, etc.
Ganancias
Una ganancia 3 puede resultar de la venta de artículos comerciales auxiliares por más de lo que valen los artículos. (Los artículos de negocio auxiliares son aquellos que se utilizan para apoyar las operaciones comerciales). Para ilustrar el concepto de ganancia, volvamos a nuestro ejemplo. Sin embargo, este ejemplo y el ejemplo de pérdidas que lo acompaña no van a ser parte de nuestras discusiones sobre el estado de resultados, balance o estado de patrimonio del propietario. Los ejemplos de ganancias y pérdidas sólo deben ser utilizados para demostrar los conceptos de ganancias y pérdidas. Supongamos que Chris pagó $1,500 por un pequeño pedazo de propiedad para usar para construir una instalación de almacenamiento para su compañía. Asumir además que Chris tiene la oportunidad de vender el terreno por $2,000. Posteriormente encontró una mejor opción de almacenamiento y decidió vender la propiedad. Después de hacerlo, Chris tendrá una ganancia de $500 (un precio de venta de $2,000 y un costo de $1,500) y también tendrá $2,000 para depositar en su cuenta corriente, lo que aumentaría el saldo.
Pensando en las ganancias (1.400 dólares) que Chris recibió de su negocio de paisajismo, podríamos hacernos la pregunta: ¿cómo son las ganancias similares y diferentes de los ingresos? Los ingresos de 1.400 dólares que Chris obtuvo de su negocio y los $2,000 que recibió al vender la tierra son similares en que ambos aumentan el saldo de su cuenta corriente y hacen que su negocio sea más valioso.
Una diferencia, sin embargo, es evidente si consideramos cómo se obtuvieron estos fondos. Chris ganó los $1,400 porque brindó servicios (su mano de obra) a sus clientes. El objetivo principal de Chris es obtener ingresos trabajando para sus clientes. Además, ganar dinero vendiendo sus tierras fue un evento poco frecuente para Chris, ya que su trabajo principal era servir como paisajista. Su principal objetivo es ganar honorarios o ingresos, no ganar dinero vendiendo tierras. De hecho, no puede considerar volver a hacerlo porque no tiene terrenos adicionales para vender.
El objetivo principal de una empresa es obtener ingresos al proporcionar bienes y servicios a los clientes a cambio de efectivo en ese momento o en el futuro. Si bien la venta de otros artículos por más del valor del artículo ocurre en los negocios, estas transacciones se clasifican como ganancias, porque estas ventas son poco frecuentes y no el propósito principal del negocio.
Pérdidas
Una pérdida 4 resulta de vender artículos comerciales auxiliares por menos de lo que valen los artículos. Para ilustrar, supongamos ahora que Chris vende sus terrenos que compró por 1.500 dólares a un precio de venta de 1.200 dólares. En este caso se daría cuenta (incurrirá) en una pérdida de $300 en la venta del inmueble ($1,200 precio de venta menos el costo de $1,500 de compra del inmueble) y además tendrá $1,200 para depositar en su cuenta corriente, lo que aumentaría el saldo.
No debe confundirse por el hecho de que el saldo de la cuenta corriente aumentó a pesar de que esta transacción resultó en una pérdida financiera. Chris recibió $1,200 que puede depositar en su cuenta corriente y usar para gastos futuros. La pérdida de 300 dólares simplemente indica que recibió menos por el terreno de lo que pagó por ello. Estos son dos aspectos de una misma transacción que comunican cosas diferentes, y es importante entender las diferencias.
Como vimos al comparar ganancias e ingresos, las pérdidas son similares a los gastos en que tanto las pérdidas como los gastos disminuyen el valor de la organización. Además, así como el objetivo principal de Chris es ganar dinero con su trabajo en lugar de vender tierras, en los negocios, las pérdidas se refieren a transacciones poco frecuentes que involucran artículos auxiliares del negocio.
Ingreso Neto (Pérdida Neta)
El ingreso neto (pérdida neta) se determina comparando ingresos y gastos. El ingreso neto es el resultado de que los ingresos (entradas) son mayores que los gastos (salidas). Una pérdida neta ocurre cuando los gastos (salidas) son mayores que los ingresos (entradas). En contabilidad es común presentar los ingresos netos en el siguiente formato:
Recordemos que los ingresos son el valor de los bienes y servicios que una empresa brinda a sus clientes y aumentan el valor del negocio. Los gastos, por otro lado, son los costos de proveer los bienes y servicios y disminuir el valor del negocio. Cuando los ingresos superan los gastos, las empresas tienen ingresos netos. Esto significa que el negocio ha tenido éxito en obtener ingresos, contener gastos o una combinación de ambos. Si, por otro lado, los gastos superan los ingresos, las empresas experimentan una pérdida neta. Esto significa que el negocio no tuvo éxito en obtener ingresos adecuados, contener suficientemente los gastos, o una combinación de ambos. Si bien las empresas trabajan duro para evitar situaciones de pérdida neta, no es raro que una empresa mantenga una pérdida neta de vez en cuando. Sin embargo, es difícil que las empresas sigan siendo viables mientras experimentan pérdidas netas a largo plazo.
Mostrada como una fórmula, la función de ingreso neto (pérdida) es:
Para estar completos, también debemos considerar el impacto de las ganancias y pérdidas. Si bien las ganancias y pérdidas son poco frecuentes en un negocio, no es raro que una empresa presente una ganancia y/o pérdida en sus estados financieros. Recordemos que las ganancias son similares a los ingresos y las pérdidas son similares a los gastos. Por lo tanto, el formato contable tradicional sería:
Mostrada como una fórmula, la función de ingresos (pérdidas) netos, incluyendo ganancias y pérdidas, es:
Al evaluar el ingreso neto de una empresa, es importante comprender la fuente del ingreso neto. Las empresas se esfuerzan por lograr ingresos netos (ganancias) de “alta calidad”. Las ganancias de alta calidad se basan en ganancias sustentables, también llamadas ganancias permanentes, mientras dependen menos de ingresos poco frecuentes, también llamados ganancias temporales. Recordemos que los ingresos representan el valor continuo de los bienes y servicios que la empresa brinda (vende) a sus clientes, mientras que las ganancias son poco frecuentes e involucran artículos auxiliares para el propósito principal del negocio. Debemos tener precaución si una empresa obtiene una porción significativa de sus ingresos netos como resultado de ganancias, en lugar de ingresos. De igual manera, las pérdidas netas derivadas de las pérdidas deben ser puestas en la perspectiva adecuada debido a la naturaleza poco frecuente de las pérdidas. Si bien las pérdidas netas son indeseables por cualquier motivo, las pérdidas netas que resultan de gastos relacionados con operaciones en curso, en lugar de pérdidas poco frecuentes, son más preocupantes para el negocio.
Declaración de Patrimonio del Propietario
La equidad es un término que muchas veces resulta confuso pero es un concepto con el que probablemente ya estés familiarizado. En definitiva, el patrimonio neto es el valor de una partida que queda después de considerar lo que se adeuda por esa partida. El siguiente ejemplo puede ayudar a ilustrar el concepto de equidad.
Al pensar en el concepto de equidad, a menudo es útil pensar en un ejemplo con el que muchas familias están familiarizadas: comprar una casa. Supongamos que una familia compra una vivienda por valor de 200.000 dólares. Después de hacer un pago inicial de $25,000, aseguran un préstamo bancario para pagar los 175,000 dólares restantes. ¿Cuál es el valor de la equidad de la familia en la vivienda? Si contestaste $25,000, estás en lo cierto. Al momento de la compra, la familia es dueña de una vivienda por valor de 200.000 dólares (un activo), pero adeudan $175,000 (un pasivo), por lo que el patrimonio neto o patrimonio neto de la vivienda es de $25,000.
El estado de patrimonio del propietario, que es el segundo estado financiero creado por los contadores, es un estado que muestra cómo ha cambiado el patrimonio (o valor) de la organización a lo largo del tiempo. Similar a la cuenta de resultados, la declaración del patrimonio neto del propietario es por un periodo de tiempo específico, normalmente de un año. Recordemos que otra forma de pensar sobre el patrimonio es el patrimonio neto, o el valor. Entonces, el estado de patrimonio del propietario es un estado financiero que muestra cómo ha cambiado el patrimonio neto, o valor, del negocio durante un periodo de tiempo determinado.
Los elementos de los estados financieros que se muestran en el estado de patrimonio del propietario incluyen las inversiones de los propietarios, así como las distribuciones a los propietarios. Las inversiones de los propietarios y las distribuciones a los propietarios son dos actividades que impactan el valor de la organización (aumentar y disminuir, respectivamente). Además, el ingreso o pérdida neta afecta el valor de la organización (el ingreso neto aumenta el valor de la organización, y la pérdida neta lo disminuye). El ingreso neto (o pérdida neta) también se muestra en el estado de patrimonio del propietario; este es un ejemplo de cómo los estados están interrelacionados. Tenga en cuenta que la palabra propietario (singular para un propietario único) cambia a propietarios (plural, para un grupo de propietarios) al preparar esta declaración para una entidad con múltiples propietarios versus una unifamiliar.
En nuestro ejemplo, para hacerlo menos complicado, comenzamos con el primer mes de operaciones para Chris's Landscaping. En el primer mes de operaciones, el total patrimonial del propietario inicia el mes de agosto de 2020, en $0, ya que no ha habido transacciones. Durante el mes, el negocio recibió ingresos por $1,400 e incurrió en gastos de $1,150, por ingresos netos de $250. Dado que Chris no aportó ninguna inversión ni realizó ningún retiro, aparte de los $1,150 por gastos, el saldo final en la cuenta de patrimonio del propietario el 31 de agosto de 2020, sería de 250 dólares, el ingreso neto ganado.
En esta etapa, es importante señalar que estamos trabajando con una empresa unipersonal para ayudar a simplificar los ejemplos. Hemos abordado el valor del propietario en la firma como capital o patrimonio del propietario. Sin embargo, luego cambiamos la estructura del negocio a una corporación, y en lugar del capital del propietario comenzamos a usar el capital del accionista, que incluye títulos de cuentas como acciones ordinarias y ganancias retenidas para representar los intereses de los propietarios.
El trato corporativo es más complicado porque las corporaciones pueden tener unos pocos propietarios hasta potencialmente miles de propietarios (accionistas). Se proporcionan más detalles sobre este tema en Definir, explicar y proporcionar ejemplos de activos corrientes y no corrientes, pasivos corrientes y no corrientes, patrimonio, ingresos y gastos.
Inversiones por Propietarios
Generalmente, hay dos formas por las que las organizaciones se vuelven más valiosas: las operaciones rentables (cuando los ingresos superan los gastos) y las inversiones por parte de los propietarios. Las organizaciones suelen tener metas a largo plazo o proyectos que son muy caros (por ejemplo, construir una nueva planta de fabricación o comprar otra compañía).
Si bien tener operaciones rentables es una forma viable de “financiar” estos objetivos y proyectos, las organizaciones a menudo quieren emprender estos proyectos en un marco de tiempo más rápido. Vender la propiedad es una forma de obtener rápidamente el financiamiento necesario para estos objetivos. Las inversiones de los propietarios representan un intercambio de efectivo u otros activos por los que se otorga al inversionista un interés de propiedad en la organización. Este es un arreglo de beneficio mutuo: la organización obtiene el financiamiento que necesita de manera oportuna, y el inversionista obtiene un interés de propiedad en la organización.
Cuando las organizaciones generan financiamiento vendiendo la propiedad, el interés de propiedad generalmente toma la forma de acciones ordinarias, que es la clase principal de acciones emitidas por la corporación, representando cada acción un reclamo parcial de propiedad o una acción del negocio de la compañía. Cuando la organización emite acciones ordinarias por primera vez, se le llama oferta pública inicial (IPO). En Contabilidad Corporativa, aprendes más sobre los detalles de este tipo de contabilidad. Una vez que una compañía emite (o vende) acciones ordinarias después de una OPI, la describimos como una compañía que cotiza en bolsa, lo que simplemente significa que las acciones de la compañía pueden ser compradas por el público en general en una bolsa pública como la Bolsa de Valores de Nueva York (NYSE). Es decir, los inversionistas pueden convertirse en dueños de la compañía en particular. Las empresas que emiten acciones ordinarias que cotizan en bolsa en Estados Unidos están reguladas por la Securities and Exchange Commission (SEC), agencia reguladora federal que, entre otras responsabilidades, se encarga de supervisar las inversiones financieras como acciones ordinarias.
CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA
Roku se hace público
El 1 de septiembre de 2017, Roku, Inc. presentó un Formulario S-1 ante la Comisión de Bolsa y Valores (SEC). 5 De esta forma, Roku dio a conocer su intención de convertirse en una empresa que cotiza en bolsa, lo que significa que sus acciones se negociarán (venderán) en bolsas públicas, permitiendo a los inversionistas individuales e institucionales la oportunidad de poseer una porción (acciones) de la empresa. El Formulario S-1 incluía información detallada financiera y no financiera sobre la compañía. La información de Roku también incluía el propósito de la oferta así como los usos previstos de los fondos. Aquí hay una parte de la divulgación: “Los propósitos principales de esta oferta son aumentar nuestra capitalización y flexibilidad financiera y crear un mercado público para nuestras acciones ordinarias Clase A. Tenemos la intención de utilizar los ingresos netos que recibimos de esta oferta principalmente para fines corporativos generales, incluido el capital de trabajo.. investigación y desarrollo, desarrollo de negocios , actividades de ventas y marketing y gastos de capital”. 6
El 28 de septiembre de 2017, Roku “se hizo público” y superó las expectativas. Antes de la salida a bolsa, Roku estimó que vendería entre 12 y 14 dólares por acción, recaudando más de 117 millones de dólares para la compañía. El precio de cierre por acción del 28 de septiembre fue de 23.50 dólares, casi duplicando las expectativas iniciales para el valor de las acciones. 7
Distribuciones a Propietarios
Básicamente hay dos formas en las que las organizaciones se vuelven menos valiosas en términos de patrimonio de los propietarios: desde operaciones no rentables (cuando los gastos o pérdidas superan los ingresos o ganancias) y por distribuciones a los propietarios. Los propietarios (inversionistas) de una organización quieren que su inversión se aprecie (gane) en valor. Con el tiempo, los propietarios de acciones ordinarias pueden ver el valor del aumento de valor de las acciones —los incrementos del precio de las acciones— debido al éxito de la organización. Las organizaciones también pueden hacer distribuciones a los propietarios, que son recompensas periódicas emitidas a los propietarios en forma de efectivo u otros activos. Las distribuciones a los propietarios representan parte del valor (patrimonio) de la organización.
Para los inversionistas que poseen acciones ordinarias en la organización, estos pagos periódicos o distribuciones a los propietarios se denominan dividendos. Para las empresas unipersonales, las distribuciones a los propietarios son retiros o dibujos. Desde la perspectiva de la organización, los dividendos representan una parte del patrimonio neto (patrimonio) de la organización que se devuelve a los propietarios como recompensa por su inversión. Si bien la emisión de dividendos, de hecho, reduce los activos de la organización, algunos argumentan que pagar dividendos aumenta el valor a largo plazo de la organización al hacer que las acciones sean más deseables. (Tenga en cuenta que este tema cae dentro de la categoría de “política de dividendos” y existe un flujo significativo de investigación que aborda esto).
Balance
Una vez que se completa el estado de patrimonio del propietario, los contadores suelen completar el balance general, un estado que enumera lo que posee la organización (activos), lo que debe (pasivos) y lo que vale (patrimonio) en un determinado fecha. Observe el cambio en el tiempo del reporte. El estado de resultados y el estado de patrimonio del propietario reportan el desempeño financiero y el cambio de patrimonio por un periodo de tiempo. El balance, sin embargo, enumera la situación financiera al cierre de negocios en una fecha específica. (Consulte la Figura 2.2 para el balance general al 31 de agosto de 2020, para Paisajismo de Chris.)
Activos
Si recuerda nuestro ejemplo anterior que involucra a Chris y su negocio de paisajismo recién establecido, probablemente ya esté familiarizado con el término activo 8, estos son recursos utilizados para generar ingresos. En el negocio de Chris, para mantener el ejemplo relativamente simple, el negocio terminó el mes con un activo, efectivo, asumiendo que el seguro era para la cobertura de un mes.
Sin embargo, a medida que las organizaciones se vuelven más complejas, a menudo tienen docenas o más tipos de activos. Un activo se puede clasificar como un activo a corto plazo o activo corriente (que normalmente se agota, se vende o se convierte a efectivo en un año o menos) o como un activo a largo plazo o activo no corriente (que no se espera que se convierta en efectivo o se agote dentro de un año). Los activos a largo plazo se utilizan a menudo en la producción de productos y servicios.
Los ejemplos de activos a corto plazo que poseen las empresas incluyen efectivo, cuentas por cobrar e inventario, mientras que los ejemplos de activos a largo plazo incluyen terrenos, maquinaria, muebles de oficina, edificios y vehículos. Varios de los capítulos que estudiarás están dedicados a una cobertura en profundidad de las características especiales de los activos seleccionados. Los ejemplos incluyen las transacciones de comercialización, que suelen ser a corto plazo, y los activos a largo plazo, que suelen ser a largo plazo.
Un activo también puede ser categorizado como un activo tangible o un activo intangible. Los activos tangibles tienen una naturaleza física, como camiones o muchos artículos de inventario, mientras que los activos intangibles tienen valor pero a menudo carecen de una existencia física o corpus, como pólizas de seguros o marcas comerciales.
Pasivos
También probablemente ya esté familiarizado con el término responsabilidad 9 —estos son montos adeudados a otros (llamados acreedores). Un pasivo también puede clasificarse como un pasivo a corto plazo (o pasivo corriente) o un pasivo a largo plazo (o pasivo no corriente), similar al trato otorgado a los activos. Por lo general, se espera que los pasivos a corto plazo se paguen en el plazo de un año o menos, mientras que los pasivos a largo plazo suelen pagarse más de un año después de la fecha del balance actual.
Los pasivos comunes a corto plazo o montos adeudados por las empresas incluyen montos adeudados por artículos comprados a crédito (también llamados cuentas por pagar), impuestos, salarios y otros costos comerciales que se pagarán en el futuro. Los pasivos a largo plazo pueden incluir pasivos tales como pagarés a largo plazo, hipotecas por pagar o bonos por pagar.
Equidad
En la discusión del estado de patrimonio del propietario, aprendió que el patrimonio (o activos netos) se refiere al valor contable o al patrimonio neto. En nuestro ejemplo, Chris's Landscaping, determinamos que Chris tenía un valor de 250 dólares en capital en su compañía al final del primer mes (ver Figura 2.2).
En cualquier momento es importante que los grupos de interés conozcan la situación financiera de un negocio. Dicho de otra manera, es importante que los empleados, gerentes y otras partes interesadas comprendan lo que una empresa posee, debe y vale en un momento dado. Esto proporciona a las partes interesadas información financiera valiosa para tomar decisiones relacionadas con el negocio.
Estado de Flujos de Efectivo
El cuarto y último estado financiero elaborado es el estado de flujos de efectivo, que es un estado que enumera las entradas y salidas de efectivo para el negocio por un periodo de tiempo. A primera vista, esto puede parecer un estado financiero redundante. Sabemos que la cuenta de resultados también reporta las entradas y salidas para el negocio por un periodo de tiempo. Además, el estado de patrimonio del propietario y el balance ayudan a mostrar las demás actividades, como las inversiones por y las distribuciones a los propietarios que no están incluidas en la cuenta de resultados. Para entender por qué es necesario el estado de flujos de efectivo, primero debemos entender las dos bases contables utilizadas para elaborar los estados financieros. Los cambios en efectivo dentro de este estado de cuenta a menudo se denominan fuentes y usos del efectivo. Una fuente de efectivo permite ver de dónde viene el efectivo. Por ejemplo, se está generando efectivo a partir de ventas a clientes, o el efectivo es resultado de un anticipo en un préstamo grande. El uso del efectivo analiza para qué se está utilizando el efectivo. ¿ Se está utilizando el efectivo para hacer un pago de intereses de un préstamo, o el efectivo se está utilizando para comprar una gran pieza de maquinaria que expandirá la capacidad de negocio? Las dos bases de la contabilidad son la base de efectivo y la base de devengo, introducidas brevemente en Describir el estado de resultados, el estado de patrimonio del propietario, el balance general y el estado de flujos de efectivo, y cómo se interrelacionan.
Bajo la contabilidad basada en efectivo, las transacciones (es decir, una venta o una compra) no se registran en los estados financieros hasta que haya un intercambio de efectivo. Este tipo de contabilidad está permitida para entidades sin fines de lucro y pequeñas empresas que opten por utilizar este tipo de contabilidad. Bajo la contabilidad basada en devengo, las transacciones generalmente se registran en el estado financiero cuando ocurren las transacciones, y no cuando se pagan, aunque en algunas situaciones los dos eventos podrían ocurrir el mismo día.
Un ejemplo de los dos métodos (contabilidad de efectivo versus contabilidad de devengo) probablemente ayudaría a aclarar sus diferencias. Supongamos que un mecánico realiza una puesta a punto en el auto de un cliente el 29 de mayo, y el cliente recoge su auto y paga al mecánico $100 el 2 de junio. Si el mecánico estuviera usando el método de efectivo, los ingresos se reconocerían el 2 de junio, fecha de pago, y cualquier gasto se reconocería cuando se pagara.
Si se utilizara el método de devengo, el mecánico reconocería los ingresos y los gastos relacionados el 29 de mayo, día en que concluyeron los trabajos. El método de devengo será la base para tus estudios aquí (excepto nuestra cobertura del estado de flujo de efectivo en Estado de Flujos de Efectivo). El método de devengo también se discute con mayor detalle en Explicar los Pasos dentro del Ciclo Contable a través del Saldo de Prueba No Ajustado.
Si bien la base de caja de la contabilidad se adapta bien y es más eficiente para las pequeñas empresas y ciertos tipos de negocios, como la agricultura, y aquellos sin inventario, como abogados y médicos, la base de devengo de la contabilidad es teóricamente preferible a la base de caja de la contabilidad. La contabilidad de devengo es ventajosa porque distingue entre el momento de las transacciones (cuando se proporcionan bienes y servicios) y cuando se intercambia el efectivo involucrado en las transacciones (que puede ser una cantidad significativa de tiempo después de la transacción inicial). Esto permite a los contadores proporcionar, de manera oportuna, información relevante y completa a los grupos de interés. El Proceso de Ajuste explora varias técnicas comunes involucradas en la contabilidad de devengo.
Dos breves ejemplos pueden ayudar a ilustrar la diferencia entre la contabilidad de caja y la contabilidad de devengo. Supongamos que un negocio vende mercancía por valor de $200. En algunos negocios, hay dos formas de pago por parte de los clientes: efectivo y crédito (también denominado “a cuenta”). Las ventas en efectivo incluyen cheques y tarjetas de crédito y se pagan al momento de la venta. Las ventas de crédito (que no deben confundirse con las ventas con tarjeta de crédito) permiten al cliente tomar la mercancía pero pagar dentro de un período de tiempo específico, generalmente hasta cuarenta y cinco días.
Una venta en efectivo se registraría en los estados financieros tanto bajo la base de efectivo como la base de devengo de la contabilidad. Tiene sentido porque el cliente recibió la mercancía y pagó el negocio al mismo tiempo. Se consideran dos eventos que ocurren simultáneamente (intercambio de mercancía por efectivo).
Similar al ejemplo anterior para el mecánico, una venta de crédito, sin embargo, se trataría de manera diferente bajo cada uno de estos tipos de contabilidad. Bajo la base de caja de la contabilidad, una venta de crédito no se registraría en los estados financieros hasta que se reciba el efectivo, en términos estipulados por el vendedor. Por ejemplo, supongamos que el 1 de abril un negocio de paisajismo brinda servicios por valor de $500 a uno de sus clientes. La venta se realiza a cuenta, debiendo el pago cuarenta y cinco días después. Bajo la base de caja de la contabilidad, los ingresos no se registrarían hasta el 16 de mayo, cuando se recibió el efectivo. Bajo la base contable de devengo, esta venta se registraría en los estados financieros en el momento en que se prestaron los servicios, 1 de abril. El motivo por el que se registraría la venta es, bajo contabilidad de devengo, el negocio informa que brindó $500 en servicios a su cliente. El hecho de que los clientes paguen más tarde se considera una transacción separada bajo contabilidad de devengo (Figura 2.3).
Ahora exploremos la diferencia entre la base de efectivo y la base de devengo de la contabilidad usando un gasto. Supongamos que una empresa compra suministros de impresión por valor de 160 dólares de un proveedor (proveedor). Similar a una venta, una compra de mercancía se puede pagar en el momento de la venta utilizando efectivo (también un cheque o tarjeta de crédito) o en una fecha posterior (a cuenta). Una compra pagada con efectivo en el momento de la venta se registraría en los estados financieros tanto en base de caja como en base de devengo de contabilidad. Tiene sentido porque el negocio recibió los suministros de impresión del proveedor y pagó al proveedor al mismo tiempo. Se consideran dos eventos que ocurren simultáneamente (intercambio de mercancía por efectivo).
Si la compra se realizó a cuenta (también llamada compra de crédito), sin embargo, la transacción se registraría de manera diferente bajo cada uno de estos tipos de contabilidad. Bajo la base de caja contable, la compra a cuenta de $160 no se registraría en los estados financieros hasta que se pague el efectivo, según lo estipulado por los términos del vendedor. Por ejemplo, si los suministros de impresión se recibieran el 17 de julio y las condiciones de pago fueran de quince días, no se registraría ninguna transacción hasta el 1 de agosto, fecha en que se pagaron las mercancías. Bajo la base contable de devengo, esta compra se registraría en los estados financieros en el momento en que el negocio recibiera los suministros de impresión del proveedor (17 de julio). La razón por la que se registraría la compra es que el negocio informa que compró suministros de impresión por valor de 160 dólares a sus vendedores. El hecho de que la empresa pague más tarde se ve como una cuestión separada bajo la contabilidad de devengo. En el cuadro 2.2 se resumen estos ejemplos bajo las diferentes bases de la contabilidad.
Transacciones por Base de Efectivo versus Base de Acumulación de Contabilidad
| Transacción | Bajo Contabilidad de Base de Efectivo | Contabilidad en base de devengo |
|---|---|---|
| $200 en venta por efectivo | Registrado en estados financieros al momento de la venta | Registrado en estados financieros al momento de la venta |
| $200 venta a cuenta | No se registra en los estados financieros hasta que se recibe efectivo | Registrado en estados financieros al momento de la venta |
| $160 de compra en efectivo | Registrado en estados financieros al momento de la compra | Registrado en estados financieros al momento de la compra |
| $160 compra a cuenta | No se registra en los estados financieros hasta que se paga el efectivo | Registrado en estados financieros al momento de la compra |
Cuadro 2.2 Las empresas suelen vender artículos tanto por dinero en efectivo como a cuenta, donde las condiciones de pago se extienden por un periodo de tiempo (por ejemplo, de treinta a cuarenta y cinco días). Asimismo, las empresas suelen comprar artículos de proveedores (también llamados vendedores) por dinero en efectivo o, más probablemente, a cuenta. Bajo la base de efectivo de la contabilidad, estas transacciones no se registrarían hasta que se intercambiara el efectivo. En contraste, bajo contabilidad de devengo las transacciones se registran cuando se produce la transacción, independientemente de cuándo se recibe o paga el efectivo.
Conocer la diferencia entre la base de efectivo y la base de devengo de la contabilidad es necesario para comprender la necesidad del estado de flujos de efectivo. Las partes interesadas necesitan conocer el desempeño financiero (medido por el estado de ingresos, es decir, el ingreso neto o la pérdida neta) y la posición financiera (medida por el balance, es decir, activos, pasivos y patrimonio de los propietarios) del negocio. Esta información se proporciona en la cuenta de resultados, estado de patrimonio del propietario y balance general. Sin embargo, dado que estos estados financieros se preparan utilizando la contabilidad de devengo, los interesados no tienen una imagen clara de las actividades de efectivo del negocio. El estado de flujos de efectivo resuelve esta insuficiencia centrándose específicamente en las entradas y salidas de efectivo.
Notas al pie
- 1 En una sección posterior de este capítulo, aprenderá que la profesión contable se rige por el Consejo de Normas Contables Financieras (o FASB), organismo profesional que emite direcciones/pronunciamientos para la profesión contable. Un conjunto de pronunciamientos teóricos emitidos por FASB se llama Estado de Conceptos de Contabilidad Financiera (SFAC). En SFAC No. 6, FASB define los ingresos como “entradas u otras mejoras de activos de una entidad o liquidaciones de sus pasivos (o una combinación de ambos) por entrega o producción de bienes, prestación de servicios u otras actividades que constituyan la principal o central en curso de la entidad operaciones” (SFAC No. 6, p. 23).
- 2 Los gastos son definidos formalmente por el FASB como “salidas u otro uso de activos o incursiones de pasivos (o una combinación de ambos) de la entrega o producción de bienes, la prestación de servicios o la realización de otras actividades que constituyan el operaciones mayores o centrales en curso” (SFAC No. 6, p. 23).
- 3 FASB señala que las ganancias representan un incremento en el valor organizacional desde actividades que son “incidentales o periféricas” (SFAC No. 6, p. 24) hasta el propósito principal del negocio.
- 4 FASB señala que las pérdidas representan una disminución en el valor organizacional desde actividades que son “incidentales o periféricas” (SFAC No. 6, p. 24) hasta el propósito principal del negocio.
- 5 Roku, Inc. “Formulario S-1 Presentación ante la Comisión de Bolsa y Valores”. 1 de septiembre de 2017. https://www.sec.gov/Archives/edgar/d...d403225ds1.htm
- 6 Roku, Inc. “Formulario S-1 Presentación ante la Comisión de Bolsa y Valores”. 1 de septiembre de 2017. https://www.sec.gov/Archives/edgar/d...d403225ds1.htm
- 7 Datos de Roku, Inc. Finance.yahoo.com/quote/roku/ history/ p=ROKU
- 8 El FASB define los activos como “probables beneficios económicos futuros obtenidos o controlados por una entidad determinada como resultado de transacciones o eventos pasados” (SFAC No. 6, p. 12).
- 9 El FASB define pasivos como “probables sacrificios futuros de beneficios económicos derivados de obligaciones presentes de una entidad en particular para transferir activos o prestar servicios a otras entidades en el futuro como resultado de transacciones o eventos pasados” (SFAC No. 6 , p. 13).