6.5: Discutir y registrar transacciones aplicando los dos métodos de carga comúnmente utilizados
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CONEXIÓN IFRS
Efectos de plazo de envío
Las empresas que aplican los PCGA estadounidenses, así como las que aplican las NIIF, pueden elegir un sistema de inventario perpetuo o periódico para rastrear las compras y ventas de inventario. Si bien los sistemas de seguimiento no difieren entre los dos métodos, tienen diferencias en el momento en que se reportan las transacciones de ventas. Si las mercancías se envían en el punto de envío FOB, según las NIIF, el precio total de venta del artículo se asignaría entre el artículo vendido (como ingresos por ventas) y el envío (como ingresos por envío). Bajo US GAAP, el vendedor puede elegir si los costos de envío serán un componente adicional de los ingresos (obligación de desempeño separada) o si se considerarán costos de cumplimiento (gastados en el momento del envío como gasto de envío). En un escenario de destino FOB, los costos de envío se considerarían una actividad de cumplimiento y se gastarían como incurridos en lugar de ser tratados como parte de los ingresos bajo las NIIF y los PCGA estadounidenses.
Ejemplo
Wally's Wagons vende y envía 20 vagones modelo de lujo a Sam's Emporium por $5,000. Asumir $400 de los costos totales representan los costos de envío de los vagones y considerar estos dos escenarios: (1) los vagones son enviados FOB punto de envío o (2) los vagones son enviados FOB destino. Si Wally está aplicando las NIIF, el envío de $400 se considera una obligación de desempeño separada, o ingresos por envío, y los otros $4,600 se consideran ingresos por ventas. Ambos ingresos se registran al momento del envío y los ingresos por envío de $400 se compensan con un gasto de envío. Si Wally usó US GAAP en su lugar, elegiría entre usar el mismo tratamiento que se describe en las NIIF o considerar que los costos de envío son costos de cumplimiento del pedido y gastos esos costos en el momento en que se incurren. En este último caso, Wally registraría Ingresos por Ventas de $5,000 al momento de enviar los vagones y $400 como gasto de envío al momento del envío. Observe que en ambos casos, los ingresos netos totales son los mismos $4,600, pero la distribución de esos ingresos es diferente, lo que impacta los análisis de los ingresos por ventas versus los ingresos totales. ¿Qué sucede si los vagones se envían en su lugar de destino FOB? Tanto en las NIIF como en los PCGA estadounidenses, el envío de $400 se trataría como un costo de cumplimiento del pedido y se registraría como un gasto en el momento en que se envían las mercancías. Ingresos de $5,000 se registrarían en el momento en que los bienes son recibidos por el emporio de Sam.
Estado Financiero Presentación de Costo de Bienes Vendidos
Las NIIF permiten una mayor flexibilidad en la presentación de los estados financieros, incluyendo la cuenta de resultados. Bajo las NIIF, los gastos pueden ser reportados en la cuenta de resultados ya sea por naturaleza (por ejemplo, renta, salarios, depreciación) o por función (como COGS o Venta y Administrativo). US GAAP no tiene requisitos específicos en cuanto a la presentación de gastos, pero la SEC requiere que los gastos sean reportados por función. Por lo tanto, puede ser más difícil comparar los costos de comercialización (costo de los bienes vendidos) entre las empresas si el estado de resultados de una compañía muestra los gastos por función y otra compañía los muestra por naturaleza.
Los fundamentos de los costos de carga en contra del flete
El envío se determina por los términos del contrato entre un comprador y un vendedor. Hay varios factores clave a considerar a la hora de determinar quién paga el envío, y cómo se reconoce en las transacciones de merchandising. El establecimiento de un punto de transferencia y propiedad indica quién paga los gastos de envío, quién es el responsable de la mercancía, en cuyo balance quedarían registrados los activos, y cómo registrar la transacción para el comprador y vendedor.
La propiedad del inventario se refiere a qué parte posee el inventario en un momento determinado, el comprador o el vendedor. Un punto particularmente importante en el tiempo es el punto de transferencia, cuando la responsabilidad del inventario transfiere del vendedor al comprador. Establecer la propiedad del inventario es importante para determinar quién paga los gastos de envío cuando las mercancías están en tránsito así como la responsabilidad de cada parte cuando las mercancías están en su posesión. Mercancías en tránsito se refiere al tiempo en que la mercancía es transportada del vendedor al comprador (por medio de camión de reparto, por ejemplo). Una de las partes es responsable de las mercancías en tránsito y los costos asociados con el transporte. Determinar si esta responsabilidad recae en el comprador o vendedor es fundamental para determinar los requisitos de reporte del minorista o comerciante.
El flete se refiere a los gastos de envío de los que el comprador es responsable al recibir el envío de un vendedor, como los gastos de entrega y seguro. Cuando el comprador es responsable de los gastos de envío, lo reconoce como parte del costo de compra. Esto significa que los gastos de envío permanecen con el inventario hasta que se venda. El principio de costo requiere que este gasto se quede con la mercancía ya que es parte de que el artículo esté listo para la venta desde la perspectiva del comprador. Los gastos de envío se mantienen en inventario hasta su venta, lo que significa que estos costos se reportan en el balance general en Inventario de Mercancías. Cuando se vende la mercancía, los gastos de envío se transfieren con todos los demás costos de inventario a Costo de Bienes Vendidos en la cuenta de resultados.
Por ejemplo, California Business Solutions (CBS) puede comprar computadoras a un fabricante y parte del acuerdo es que CBS (el comprador) paga los costos de envío de $1,000. CBS registraría la siguiente entrada para reconocer el flete.
Incrementos de inventario de mercancía (débito), y disminuciones de efectivo (crédito), para todo el costo de la compra, incluyendo envío, seguro e impuestos. En el balance general, los gastos de envío seguirían siendo parte del inventario.
El flete se refiere a los costos de los que el vendedor es responsable al realizar el envío a un comprador, como los gastos de entrega y seguros. Cuando el vendedor es responsable de los gastos de envío, reconoce esto como un gasto de entrega. El gasto de entrega se asocia específicamente a la venta y no a las operaciones diarias; por lo tanto, los gastos de entrega generalmente se registran como gastos de venta y administrativos en la cuenta de resultados en el periodo actual.
Por ejemplo, CBS puede vender paquetes electrónicos a un cliente y aceptar cubrir los costos de $100 asociados con el envío y el seguro. CBS registraría la siguiente entrada para reconocer el flete.
Gastos de entrega Incrementos (débito) y Disminuciones de efectivo (crédito) por el monto del costo de envío de $100. En la cuenta de resultados, este gasto de entrega de $100 se agrupará con gastos de venta y administrativos.
ENLACE AL APRENDIZAJE
Los acuerdos de plazo de envío brindan claridad para compradores y vendedores con respecto a las responsabilidades de inventario. Usa la animación en FOB Shipping Point y FOB Destination para obtener más información.
Discusión y Aplicación de Destino FOB
Como has aprendido, el vendedor y el comprador establecerán términos de compra que incluyen el precio de compra, impuestos, seguro y gastos de envío. Entonces, ¿quién paga el envío? En el contrato de compra, los términos de envío establecen quién es el propietario del inventario en tránsito, el punto de transferencia y quién paga el envío. Los términos de envío se conocen como “gratis a bordo” o simplemente FOB. Algunos se refieren al FOB como el punto de transferencia, pero realmente, incorpora más que simplemente el punto en el que transfiere la responsabilidad. Hay dos consideraciones FOB: FOB Destination y FOB Shipping Point.
Si el punto de destino FOB figura en el contrato de compra, esto significa que el vendedor paga los gastos de envío (flete). Esto también significa que las mercancías en tránsito pertenecen y son responsabilidad del vendedor. El punto de transferencia es cuando la mercancía llega al lugar de negocios del comprador.
Para ilustrar, supongamos que CBS vende 30 teléfonos fijos a $150 cada uno a crédito a un costo de $60 por teléfono. En el contrato de venta, FOB Destination aparece como términos de envío, y los gastos de envío ascienden a $120, pagados en efectivo directamente al servicio de entrega. Se producen las siguientes entradas.
Cuentas por Cobrar (adeudo) y Ventas (crédito) se incrementa por el monto de la venta (30 × $150). Costo de Bienes Vendidos aumenta (adeudo) y Disminuciones de Inventario de Mercancías (crédito) por el costo de venta (30 × $60). Aumentos de gastos de entrega (débito) y disminuciones de efectivo (crédito) para el cargo de entrega de $120.
Discusión y Aplicación del Punto de Envío FOB
Si el punto de envío FOB figura en el contrato de compra, esto significa que el comprador paga los gastos de envío (flete). Esto también significa que las mercancías en tránsito pertenecen al comprador y son responsabilidad del mismo. El punto de transferencia es cuando la mercancía sale del lugar de negocios del vendedor.
Supongamos que CBS compra 40 computadoras tablet a 60 dólares cada una a crédito. El contrato de compra términos de envío lista FOB Shipping Point. Los gastos de envío ascienden a $5 adicionales por computadora tablet. Todos los demás impuestos, tasas y seguros están incluidos en el precio de compra de $60. Se produce la siguiente entrada para reconocer la compra.
El inventario de mercancías aumenta (débito) y los incrementos de cuentas por pagar (crédito) por el monto de la compra, incluyendo todos los envíos, seguros, impuestos y tarifas [(40 × $60) + (40 × $5)].
La figura 6.14 muestra una comparación de términos de envío.
PENSARLO A TRAVÉS DE
Elegir términos de envío adecuados
Eres vendedor y haces negocios con varios clientes que compran tus productos a crédito. Su contrato estándar requiere un término FOB Shipping Point, dejando al comprador con la responsabilidad de las mercancías en tránsito y los gastos de envío. Uno de tus clientes a largo plazo te pregunta si puedes cambiar los términos a FOB Destination para ayudarles a ahorrar dinero.
¿Cambias los términos, por qué o por qué no? ¿Qué implicaciones positivas y negativas podría tener esto para su negocio y su cliente? Qué restricciones, en su caso, podrías considerar si cambiaste los términos