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8.7: Describir el fraude en los estados financieros y los requisitos de la Ley Sarbanes-Oxley

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    Los estados financieros son el resultado final del trabajo de un contador y son responsabilidad de la administración. Los controles internos adecuados ayudan al contador a determinar que los estados financieros presentan de manera justa la situación financiera y el desempeño de una empresa. El fraude de estados financieros ocurre cuando los estados financieros se utilizan para ocultar la situación financiera real de una empresa o para ocultar transacciones específicas que pueden ser ilegales. El fraude de estados financieros puede tomar muchos métodos diferentes, pero generalmente se llama cocinar los libros. Este problema puede ocurrir para muchos propósitos.

    Una razón común para cocinar los libros es crear un conjunto falso de libros de una empresa utilizados para convencer a los inversionistas o prestamistas de que proporcionen dinero a la compañía. Los inversionistas y prestamistas confían en un conjunto de estados financieros debidamente preparados para tomar su decisión de proporcionar dinero a la compañía. Otra razón para despreciar un conjunto de estados financieros es ocultar saqueos corporativos como beneficios excesivos de jubilación de altos ejecutivos, préstamos impagados a altos ejecutivos, opciones sobre acciones inadecuadas y cualquier otra acción financiera injusta. Otra razón más para informar erróneamente los datos financieros de una empresa es impulsar el precio de las acciones al alza. Los controles internos ayudan al contador a localizar e identificar cuándo la dirección de una empresa quiere engañar a los inventores o prestamistas.

    El contador financiero o los miembros de la dirección que se dispusieron a cocinar los libros intentan intencionadamente engañar al usuario de los estados financieros. Se están ocultando las acciones de la alta dirección y, en la mayoría de los casos, toda la posición financiera de la compañía está siendo informada erróneamente a propósito. Independientemente de la razón para tergiversar la verdadera condición de la situación financiera de una empresa, hacerlo engaña a cualquier persona que utilice los estados financieros de una empresa para evaluar la empresa y sus operaciones.

    Cómo cocinan las empresas los libros para tergiversar su condición financiera

    Una de las formas más comunes en que las empresas cocinan los libros es manipulando cuentas de ingresos o cuentas por cobrar. El reconocimiento adecuado de los ingresos implica contabilizar los ingresos cuando la empresa ha cumplido con su obligación en un contrato. El fraude de estados financieros implica el reconocimiento anticipado de ingresos, o el reconocimiento de una revista que no existe, y las cuentas por cobrar, utilizadas en conjunto con informes falsos de ingresos. HealthSouth utilizó una combinación de cuentas falsas de ingresos y cuentas por cobrar mal declaradas en una manipulación directa de las cuentas de ingresos para cometer un fraude multimillonario entre 1996 y 2002. Varios jefes de finanzas y otros funcionarios de la compañía fueron a prisión como resultado. 9

    CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA

    Controles internos en HealthSouth

    El fraude en HealthSouth fue posible porque se ignoraron algunos de los controles internos. La compañía no logró mantener la segregación estándar de deberes y permitió la anulación de los controles internos por parte de la gerencia. El fraude requirió la colusión de todo el departamento contable, ocultando cientos de miles de transacciones fraudulentas mediante el uso de documentos falsificados y esquemas contables fraudulentos que incluían irregularidades en el reconocimiento de ingresos (como el reconocimiento de cuentas por cobrar a registrar como ingresos antes de la recaudación), clasificación errónea de gastos y adquisiciones de activos, y contabilidad fraudulenta de fusiones y adquisiciones. El resultado fue miles de millones de dólares de fraude. El simple hecho de implementar y seguir los procedimientos adecuados de control interno habría detenido este fraude masivo. 10

    Muchas empresas pueden hacer todo lo posible para perpetuar el fraude en los estados financieros. Además de la manipulación directa de las cuentas de ingresos, hay muchas otras formas en que las empresas fraudulentas manipulan sus estados financieros. Las empresas con grandes saldos de inventario pueden tergiversar sus saldos de cuentas de inventario y usar esta tergiversación para exagerar la cantidad de sus activos para obtener préstamos más grandes o usar el saldo aumentado para seducir a los inversionistas a través de reclamos de ingresos exagerados. Las cuentas de inventario también se pueden utilizar para exagerar los ingresos. Dichas manipulaciones de inventario pueden incluir lo siguiente:

    • Relleno de canales: incentivar a los clientes a comprar productos en condiciones favorables. Estos términos incluyen permitir que el cliente devuelva o incluso no recoja los bienes vendidos, sin una reserva correspondiente para contabilizar las devoluciones.
    • Ventas simuladas: ventas que no han ocurrido y para las que no hay clientes.
    • Facturar y mantener las ventas: reconocimiento de ingresos antes de que el título se transfiera al comprador, y mantener el inventario en el almacén del vendedor.
    • Corte incorrecto: registrar las ventas de inventario en el periodo equivocado y antes de que se venda el inventario; este es un tipo de reconocimiento anticipado de ingresos.
    • Round-tripping: vender artículos con la promesa de volver a comprar los artículos, generalmente a crédito, por lo que no hay beneficio económico.

    Estos son solo algunos ejemplos de la forma en que una organización podría manipular el inventario o las ventas para crear ingresos falsos.

    Uno de los fraudes de estados financieros más famosos involucró a Enron, como se discutió anteriormente. Enron comenzó como una compañía interestatal de tuberías, pero luego se ramificó en muchas empresas diferentes. Además de las deficiencias de control interno discutidas anteriormente, el fraude de estados financieros comenzó cuando la compañía comenzó a intentar ocultar sus pérdidas.

    Los esquemas fraudulentos de información financiera incluían la construcción de activos e inmediatamente tomar como ingresos las ganancias proyectadas sobre la construcción y ocultar las pérdidas de los activos operativos en una transacción fuera del balance denominada entidades de propósito especial, que a menudo están separadas entidades jurídicas complicadas que a menudo se utilizan para absorber el riesgo de una corporación. Enron movió activos que estaban perdiendo dinero de sus libros y a los libros de la Entidad de Propósito Especial. De esta manera, Enron podría ocultar sus malas decisiones de negocio y seguir reportando una ganancia, a pesar de que sus activos estaban perdiendo dinero. El fraude en los estados financieros de Enron creó ingresos falsos con la declaración errónea de los saldos de activos y pasivos. Esto se vio respaldado además por notas al pie de página del balance inadecuadas y las revelaciones relacionadas. Por ejemplo, se incrementaron las revelaciones requeridas como resultado de estas entidades de propósito especial.

    Cumplimiento de la Ley Sarbanes-Oxley hoy

    El escándalo de Enron y los fraudes relacionados con los estados financieros llevaron a que los inversionistas exigieran que las empresas públicas mantuvieran mejores controles internos y desarrollaran sistemas de gobierno más sólidos, mientras que los auditores realizan un mejor trabajo en la auditoría de Estos requisitos, a su vez, derivaron en la normatividad desarrollada bajo SOX que se pretendía proteger al público inversionista.

    Desde que SOX se aprobó por primera vez, se ha adaptado a la tecnología cambiante y ahora requiere que las empresas públicas protejan sus datos contables y financieros de los hackers y otras fuerzas externas o internas a través de controles internos más fuertes diseñados para proteger los datos. El Journal of Accounting apoyó estos nuevos requisitos e informó que los resultados de SOX han sido positivos tanto para las empresas como para los inversionistas.

    Como se discute en el artículo de la Revista de Contabilidad, 11 hay tres condiciones que están afectando cada vez más el cumplimiento de los requisitos SOX:

    • Requisitos de PCAOB. El PCAOB ha incrementado los requisitos para los informes de inspección, con mayor énfasis en la evaluación de carencias.
    • Reconocimiento de ingresos. El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera ha introducido un nuevo estándar para el reconocimiento de ingresos. Este requisito ha llevado a la necesidad de que las empresas actualicen la documentación de control.
    • Ciberseguridad. La ciberseguridad es la práctica de proteger software, hardware y datos de ataques digitales. Como se esperaría en el entorno actual, el número de revelaciones recientes de ciberseguridad ha crecido significativamente.

    Bajo los lineamientos actuales, en lugar de que el SOX requiera el cumplimiento solo del componente financiero de reporte y control interno, los lineamientos ahora permiten la aplicación a las actividades de tecnología de la información (TI) también. Un cambio importante bajo los lineamientos SOX implica el método de almacenamiento de los registros electrónicos de una empresa. Si bien el acto no requería específicamente un método de almacenamiento en particular, sí brindó orientación sobre qué registros se iban a almacenar y durante cuánto tiempo deberían almacenarse.

    El SOX ahora requiere que todos los registros comerciales, registros electrónicos y mensajes electrónicos se almacenen durante al menos cinco años. Las penas por incumplimiento incluyen prisión o multas, o una combinación de las dos opciones.

    Notas al pie

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