9.1: Explicar el principio de reconocimiento de ingresos y cómo se relaciona con las transacciones actuales y futuras de ventas y compras
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Principios y supuestos contables que regulan el reconocimiento de ingresos
El tiempo de reconocimiento de ingresos y gastos es fundamental para una presentación financiera transparente. GAAP rige el reconocimiento para las empresas que cotizan en bolsa. A pesar de que los GAAP son requeridos solo para las empresas públicas, para mostrar su posición financiera con mayor precisión, las empresas privadas deben administrar su contabilidad financiera utilizando sus reglas. Dos principios regidos por los PCGA son el principio de reconocimiento de ingresos y el principio de equiparación . Tanto el principio de reconocimiento de ingresos como el principio de igualación dan una dirección específica sobre los informes de ingresos y gastos.
El principio de reconocimiento de ingresos, que establece que las empresas deben reconocer los ingresos en el periodo en que se obtienen, instruye a las empresas a reconocer los ingresos cuando se completa un proceso de cuatro pasos. Esto puede no ser necesariamente cuando se cobra efectivo. Los ingresos pueden reconocerse cuando se hayan cumplido todos los siguientes criterios:
- Hay pruebas creíbles de que existe un arreglo.
- Se han entregado bienes o se han realizado servicios.
- El precio de venta o tarifa al comprador es fijo o puede determinarse razonablemente.
- Existe una garantía razonable de que el monto adeudado al vendedor es cobrable.
El método de contabilidad de devengo se alinea con este principio, y registra las transacciones relacionadas con los ingresos a medida que ocurren, no cuando se cobra efectivo. El principio de reconocimiento de ingresos puede actualizarse periódicamente para reflejar reglas más vigentes para la presentación de informes.
Por ejemplo, una empresa de paisajismo firma un contrato de $600 con un cliente para brindar servicios de paisajismo durante los próximos seis meses (suponga que la carga de trabajo de jardinería se distribuye uniformemente a lo largo de los seis meses). El cliente establece una línea de crédito interna con la compañía, que se pagará en su totalidad al final de los seis meses. La compañía de paisajismo registra los ingresos cada mes y brinda el servicio según lo planeado. Para alinearse con el principio de reconocimiento de ingresos, la compañía de paisajismo registrará un mes de ingresos ($100) cada mes como ganados; brindaron servicio para ese mes, a pesar de que el cliente aún no ha pagado en efectivo por el servicio.
Digamos que la empresa de paisajismo también vende equipos de jardinería. Se vende un paquete de equipo de jardinería a un cliente que paga a crédito. La empresa de paisajismo reconocerá los ingresos de inmediato, dado que proporcionaron al cliente el equipo de jardinería (producto), a pesar de que el cliente aún no ha pagado en efectivo por el producto.
La contabilidad de devengo también incorpora el principio de igualación (también conocido como principio de reconocimiento de gastos), que instruye a las empresas a registrar los gastos relacionados con la generación de ingresos en el periodo en que se incurren. El principio también requiere que cualquier gasto que no esté directamente relacionado con los ingresos sea reportado de manera apropiada. Por ejemplo, supongamos que una empresa pagó $6,000 en impuestos anuales sobre bienes raíces. El principio ha determinado que los costos no pueden asignarse efectivamente en función de las ventas de un mes individual; en cambio, trata el gasto como un costo de período. En este caso, se va a registrar 1/12 del gasto anual como costo de periodo mensual. En general, la “igualación” de los gastos con los ingresos proyecta una representación más precisa de las finanzas de la compañía. Cuando este emparejamiento no sea posible, entonces los gastos serán tratados como costos de periodo.
Por ejemplo, cuando la empresa de paisajismo vende el equipo de jardinería, hay costos asociados a esa venta, como los costos de los materiales comprados o los gastos de envío. El costo se reporta en el mismo periodo que los ingresos asociados a la venta. No puede haber un desajuste en la notificación de gastos e ingresos; de lo contrario, los estados financieros se presentan injustamente a los interesados. Los informes erróneos tienen un impacto significativo en las partes interesadas de la empresa Si la compañía retrasara la presentación de ingresos hasta un periodo futuro, los ingresos netos quedarían subestimados en el periodo actual. Si los gastos se retrasaran hasta un periodo futuro, los ingresos netos serían sobreestimados.
Pasemos a los elementos básicos de las cuentas por cobrar, así como a los correspondientes asientos del diario de transacciones.
CONSIDERACIONES ÉTICAS
Ética en el Reconocimiento de Ingresos
Debido a que cada industria suele tener un método diferente para reconocer los ingresos, el reconocimiento de ingresos es una de las tareas más difíciles para los contadores, ya que implica una serie de dilemas éticos relacionados con la presentación de informes de ingresos. Para proporcionar un enfoque de toda la industria, se implementaron la Actualización de Normas Contables No. 2014-09 y otras actualizaciones relacionadas para aclarar las reglas de reconocimiento de ingresos. El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) anunció que estas actualizaciones reemplazarían las prácticas actuales de reconocimiento de ingresos específicas de la industria de los GAAP de los Estados Unidos con un enfoque basado en principios, que potencialmente afectaría tanto a la contabilidad comercial diaria como a la ejecución de negocios contratos con clientes. 1 La AICPA y la Federación Internacional de Contadores (IFAC) requieren que los contadores profesionales actúen con el debido cuidado y se mantengan al tanto de las nuevas reglas contables y métodos de contabilización de las diferentes transacciones, incluido el reconocimiento de ingresos.
El IFAC enfatiza el papel de los contadores profesionales que trabajan dentro de un negocio para garantizar la calidad de la información financiera: “La administración es responsable de la información financiera producida por la empresa. Como tal, ¡los contadores profesionales en los negocios, por lo tanto, tienen la tarea de defender la calidad de la información financiera justo en la fuente donde se producen los números y cifras!” 2 De acuerdo con el reconocimiento de ingresos adecuado, los contadores no reconocen los ingresos antes de que se obtengan.
CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA
Reconocimiento de ingresos de tarjetas de regalo
Las tarjetas regalo se han convertido en una parte esencial de la generación de ingresos y el crecimiento de muchas empresas. Aunque son prácticas para los consumidores y de bajo costo para las empresas, navegar por las pautas de reconocimiento de ingresos puede ser difícil. Las tarjetas regalo con fecha de vencimiento requieren que el reconocimiento de ingresos se retrase hasta el uso o vencimiento del cliente. Sin embargo, la mayoría de las tarjetas regalo ahora no tienen fecha de vencimiento. Entonces, ¿cuándo reconoces los ingresos?
Las empresas pueden necesitar proporcionar una estimación de los ingresos y el uso proyectados de tarjetas de regalo durante un período basado en la experiencia pasada o los estándares de la industria. Existen algunas reglas que rigen la presentación de informes. Si la compañía determina que una parte de todas las tarjetas de regalo emitidas nunca serán utilizadas, pueden cancelarlo a ingresos. En algunos estados, si una tarjeta regalo permanece sin usar, en parte o en su totalidad, la porción no utilizada de la tarjeta se transfiere al gobierno del estado. Se considera propiedad no reclamada para el cliente, lo que significa que la empresa no puede conservar estos fondos como ingresos porque, en este caso, han revertido al gobierno del estado.
Ejemplos de Reconocimiento de Ingresos a Corto
Como se mencionó, el principio de reconocimiento de ingresos requiere que, en algunos casos, los ingresos se reconozcan antes de recibir un pago en efectivo. En estas situaciones, el cliente aún le debe dinero a la empresa. Este dinero adeudado a la compañía es un tipo de crédito para la compañía y un pagadero para el cliente de la compañía.
Una cuenta por cobrar es una cantidad pendiente adeudada de un cliente. Un tipo específico de cuentas por cobrar se llama cuentas por cobrar. Cuentas por cobrar es una deuda pendiente de cliente en una venta a crédito. La compañía espera recibir el pago de cuentas por cobrar dentro del periodo de operación de la compañía (menos de un año). Las cuentas por cobrar se consideran un activo, y normalmente no incluyen un pago de intereses del cliente. Algunos ven esta cuenta como extender una línea de crédito a un cliente. Luego se le enviaría al cliente una factura con condiciones de pago de crédito. Si la compañía ha proporcionado el producto o servicio en el momento de la extensión del crédito, también se reconocerían los ingresos.
Por ejemplo, Billie's Watercraft Warehouse (BWW) vende varios vehículos para embarcaciones. Extenden una línea de crédito a clientes que compran vehículos a granel. Un cliente compró 10 motos acuáticas a crédito a un precio de venta de 100.000 dólares. El costo de la venta a BWW es de $70,000. Se producen las siguientes entradas de diario.
Aumentos de Cuentas por Cobrar (débito) e Ingresos por Ventas (crédito) por $100,000. Cuentas por Cobrar reconoce el monto adeudado del cliente, pero aún no pagado. El reconocimiento de ingresos ocurre porque BWW proporcionó las motos acuáticas y completó el proceso de ganancias. Costo de Bienes Vendidos aumenta (adeudo) y el Inventario de Mercancía disminuye (crédito) por $70,000, el gasto asociado a la venta. Al registrar tanto una venta como su entrada de costos relacionados, se cumple el requisito del principio de coincidencia.
Cuando el cliente paga la cantidad adeudada, se produce la siguiente entrada en el diario.
Aumentos de efectivo (débito) y disminuciones de Cuentas por Cobrar (crédito) por el monto total adeudado. Si el cliente realizara solo un pago parcial, la entrada reflejaría el monto del pago. Por ejemplo, si el cliente pagara solo $75,000 de los $100,000 adeudados, se produciría la siguiente entrada. Los $25,000 restantes adeudados permanecerían pendientes, reflejados en Cuentas por Cobrar.
Otra transacción de crédito que requiere reconocimiento es cuando un cliente paga con tarjeta de crédito (Visa y MasterCard, por ejemplo). Esto es diferente del crédito extendido directamente al cliente de la compañía. En este caso, la compañía de tarjetas de crédito de terceros acepta la responsabilidad de pago. Esto reduce el riesgo de falta de pago, aumenta las oportunidades de ventas y agiliza el pago de cuentas por cobrar. La compensación para la empresa que recibe estos beneficios de la compañía de tarjetas de crédito es que se cobra una tarifa por utilizar este servicio. La tarifa puede ser una cifra plana por transacción, o puede ser un porcentaje del precio de venta. Usando BWW como ejemplo, digamos que uno de sus clientes compró una canoa por $300, usando su tarjeta de crédito Visa. El costo de BWW para la canoa es de $150. Visa cobra BWW una tarifa de servicio igual al 5% del precio de venta. Al momento de la venta se registran las siguientes entradas de diario.
Cuentas por Cobrar: Visa aumenta (débito) por el monto de venta ($300) menos la tarifa de tarjeta de crédito ($15), por un saldo de cuentas por cobrar de $285 adeudado de Visa. El Gasto de Tarjeta de Crédito de BWW aumenta (débito) por el monto de la tarifa de la tarjeta de crédito ($15; 300 × 5%), y los ingresos por ventas aumentan (crédito) por el monto de ventas original ($300). BWW reconoce los ingresos obtenidos por esta transacción porque proporcionó la canoa y completó el proceso de ganancias. Costo de Bienes Vendidos aumenta (adeudo) y el Inventario de Mercancía disminuye (crédito) por $150, el gasto asociado a la venta. Al igual que con el ejemplo anterior, al registrar tanto una entrada de venta como de costo, se cumple el requisito del principio de correspondencia. Cuando Visa paga el monto adeudado a BWW, la siguiente entrada ocurre en los registros de BMW.
Aumentos de efectivo (débito) y Cuentas por Cobrar: Visa disminuye (crédito) por el monto total adeudado, menos el cargo por tarjeta de crédito. Una vez que BWW reciba el pago en efectivo de Visa, podrá utilizar esos fondos en otras actividades comerciales.
Una alternativa a las entradas de diario mostradas es que la compañía de tarjetas de crédito, en este caso Visa, le da al comerciante crédito inmediato en su cuenta de efectivo por los $285 adeudados al comerciante, sin crear una cuenta por cobrar. Si esa política estuviera vigente para esta transacción, la siguiente entrada de diario único reemplazaría a las dos transacciones de asientos anteriores. En el método de pago inmediato en efectivo, una cuenta por cobrar no necesitaría ser registrada y luego cobrada. La entrada separada del diario, para registrar los costos de los bienes vendidos y reducir el inventario de canoa que refleja el costo de $150 de la venta, seguiría siendo la misma.
Aquí hay una transacción de crédito final a considerar. Una empresa permite un descuento de venta en una compra si un cliente cobra una compra pero realiza el pago dentro de un período de tiempo establecido, como 10 o 15 días desde el punto de venta. En tal situación, un cliente vería términos de crédito en la siguiente forma: 2/10, n/30. Este ejemplo en particular muestra que un cliente que paga su cuenta dentro de los 10 días recibirá un 2% de descuento. De lo contrario, el cliente tendrá 30 días a partir de la fecha de la compra para pagar en su totalidad, pero no recibirá un descuento. Tanto los descuentos por ventas como los descuentos por compra fueron abordados en detalle en Transacciones de Merchandising
TU TURNO
Mercado de Langosta de Maine
Maine Lobster Market (MLM) ofrece productos frescos de mariscos a los clientes. Permite a los clientes pagar en efectivo, una cuenta de crédito interna o una tarjeta de crédito. La compañía de tarjetas de crédito cobra a Maine Lobster Market una comisión de 4%, basado en las ventas de crédito utilizando su tarjeta. A partir de las siguientes transacciones, prepare entradas de diario para Maine Lobster Market.
| Ago. 5 | Pat pagó 800 dólares en efectivo por langosta. El costo para MLM fue de 480 dólares. |
| Ago. 10 | Pat compró 30 libras de camarón a un precio de venta por libra de $25. El costo para MLM fue de 18.50 dólares por libra y se cobra a la cuenta de Pat en la tienda. |
| 19 de agosto | Pat compró $1,200 de pescado con tarjeta de crédito. El costo para MLM es de $865. |
Solución
TU TURNO
Abastecimiento musical de Jamal
Jamal's Music Supply permite a los clientes pagar en efectivo o con tarjeta de crédito. La compañía de tarjetas de crédito cobra a Jamal's Music Supply una tarifa de 3%, basado en las ventas de crédito utilizando su tarjeta. A partir de las siguientes transacciones, prepare entradas de diario para Jamal's Music Supply.
| 10 de mayo | Kerry pagó $1,790 por suministros musicales con tarjeta de crédito. El costo para el suministro de música de Jamal fue de $1,100. |
| 19 de mayo | Kerry compró 80 pares de baquetas a un precio de venta por par de 14 dólares con una tarjeta de crédito. El costo de Abastecimiento Musical de Jamal fue de $7.30 por par. |
| 28 de mayo | Kerry compró $345 de suministros de música con efectivo. El costo para el suministro de música de Jamal fue de 122 dólares. |
Solución
Notas al pie
- 1 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA). “Ingresos por Contratos con Clientes”. Reconocimiento de Ingresos. n.d. https://www.aicpa.org/interestareas/...cognition.html
- 2 Federación Internacional de Contadores (IFAC). “Roles e Importancia de los Contadores Profesionales en los Negocios.” n.d. https://www.ifac.org/news-events/201...tants-business