9.5: Aplicar principios de reconocimiento de ingresos a proyectos de largo plazo
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Los proyectos de construcción a largo plazo, como la construcción de un estadio deportivo importante, pueden tardar varios años en completarse. Por lo general, los ingresos se reconocen cuando se completa el proceso de ganancias; sin embargo, si el proyecto de construcción no comenzara a funcionar de inmediato, esto podría retrasar el reconocimiento de ingresos, y los gastos acumulados durante el periodo serían incomparables. Estos gastos no igualados pueden confundir los estados financieros (particularmente el estado de resultados) y engañar a las partes interesadas. También hay implicaciones fiscales, donde una empresa puede beneficiarse de exenciones fiscales con ganancias reducidas.
Se pueden aplicar dos métodos a proyectos de construcción a largo plazo que son consistentes con los criterios de reconocimiento de ingresos que has aprendido. Los métodos comúnmente utilizados por los contratistas de construcción son el porcentaje de finalización y contrato terminado (ver Figura 9.6). El método de porcentaje de terminación toma el porcentaje de obra terminada para el periodo y lo divide entre los ingresos totales del contrato. El porcentaje de obra concluida para el periodo distribuye los costos totales estimados del proyecto a lo largo de la vigencia del contrato con base en el monto real de finalización, hasta ese momento. El porcentaje puede basarse en factores tales como porcentaje de costos finales anticipados incurridos en un punto determinado o un informe de ingeniería que estime el porcentaje de finalización del proyecto en una etapa de producción.
El método de contrato completado retrasa el reporte tanto de ingresos como de gastos hasta que se complete todo el contrato. Esto puede crear problemas de informes y generalmente se usa solo cuando el costo y las ganancias no pueden estimarse razonablemente a lo largo de la vigencia del contrato.
A diferencia de la mayoría de las transacciones de préstamos hipotecarios residenciales (generalmente etiquetadas como préstamos hipotecarios), que tienden a requerir pagos mensuales, las ventas de bienes raíces comerciales a menudo se estructuran como una venta a plazos (ver Figura 9.7) y generalmente implican pagos periódicos a plazos de los compradores. Estos pagos pueden estructurarse con pagos anuales, pagos de solo intereses o cualquier otro formato de pago al que las partes acuerden.
No obstante, un vendedor/prestamista no tiene ninguna garantía de que el comprador pagará la deuda en su totalidad. En este caso, el inmueble sirve como garantía para el vendedor/prestamista si se toman acciones legales. Cuanto más tiempo permanezca pendiente la deuda, mayor será el riesgo de que el comprador no complete el pago. Con la contabilidad de devengo tradicional, no se considera el riesgo y los ingresos se reportan de inmediato. El método de cuotas contabiliza el riesgo y aplaza los ingresos utilizando un porcentaje de beneficio bruto. A medida que se realizan pagos a plazos, este porcentaje se aplica al periodo actual.
Las suscripciones a revistas de varios años son contratos de servicio a largo plazo con pagos que generalmente ocurren antes de cualquier servicio prestado. Es posible que la empresa no reconozca estos ingresos hasta que se haya proporcionado la suscripción, pero tampoco hay garantía de que el contrato se cumplirá en su totalidad en las condiciones esperadas. Junta de Normas de Contabilidad Financiera, Tema 606, Ingresos por Contratos con Clientes, requiere que las empresas reporten ingresos “en una cantidad que refleje la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho a cambio de los bienes o servicios”. 6 Así, una vez que se produce un cambio en la distribución de ingresos esperada, esta nueva cantidad se registra en el futuro.
Una compra de equipo combinado con un contrato de servicio adjunto requiere un reporte separado del contrato de venta y servicio. Un ejemplo de esto es una compra de celular que cuenta con un contrato de servicio (garantía) por cualquier daño a la unidad. No hay garantía de que se produzcan daños o que se prestará el servicio, pero el cliente ha adquirido esta póliza como seguro. Por lo tanto, la empresa debe estimar razonablemente estos ingresos cada periodo y distribuir esta estimación a lo largo de la vida del contrato de servicio. O bien, la compañía puede esperar hasta que expire el contrato antes de reportar cualquier ingreso o gasto asociado con el contrato de servicio.
CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA
Construcción del Estadio del Banco de Estados Unidos
HKS, Inc. recibió un contrato de construcción de la Autoridad de Instalaciones Deportivas de Minnesota para construir el nuevo estadio U.S. Bank. Los servicios de contrato de construcción comenzaron en 2012, pero el estadio no estuvo completo hasta 2016. El costo total de construcción fue de aproximadamente 1.129 mil millones de dólares.
La parte de los ingresos de construcción obtenidos por HKS, Inc. no se pudo reportar al recibir los fondos inicialmente, sino que se distribuyó utilizando el método de porcentaje de finalización. Gran parte de los costos y finalización asociados a la construcción del estadio ocurrieron en los últimos años del proyecto (específicamente 2015); así, la compañía experimentó un fuerte incremento en porcentaje de finalización en el periodo 2015. Esto mostró un incremento sustancial de los ingresos durante este periodo.
CONEXIÓN IFRS
Ingresos y Cuentas por Cobrar
Cuando la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) y la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) iniciaron su trabajo conjunto para crear estándares convergentes, un objetivo principal era desarrollar un estándar único e integral de reconocimiento de ingresos. En el momento en que comenzaron los trabajos, los Stands Internacionales de Información Financiera (IFRS) tenían un estándar general que se aplicaba a todas las empresas con poca orientación para diversas industrias o diferentes escenarios de ingresos. Por otro lado, los principios contables generalmente aceptados en Estados Unidos (GAAP) contaban con más de 100 estándares que se aplicaban al reconocimiento de ingresos. Debido a la naturaleza global de los negocios, incluidas las inversiones y los préstamos, era importante aumentar la comparabilidad de la medición de los ingresos y la presentación de informes. Después de años de trabajo, se acordó un nuevo estándar; tanto FASB como IASB publicaron un estándar de reconocimiento de ingresos que es esencialmente el mismo, con solo algunas diferencias. En Estados Unidos, los nuevos estándares de reconocimiento de ingresos entraron en vigencia para informar en 2018 para las empresas que cotizan en bolsa.
Quedan algunas diferencias en el reporte de ingresos. En la contabilización de proyectos a largo plazo, las NIIF no permiten el método del contrato terminado. Si no es posible estimar el porcentaje de finalización del proyecto, las NIIF permiten que se reconozcan ingresos iguales a costos. Esto da como resultado que no se reconozcan ganancias en el periodo actual, sino que todas las ganancias sean diferidas hasta la finalización del proyecto.
Las cuentas por cobrar representan montos adeudados al negocio por actividades de ventas o servicios que se han cobrado o préstamos que se han hecho a clientes u otros. El reporte adecuado de las cuentas por cobrar es importante porque afecta los ratios utilizados en el análisis de la solvencia y liquidez de una compañía, y también porque la presentación de cuentas por cobrar debe reflejar futuros recibos de efectivo.
Tanto en los PCGA como en las NIIF de los Estados Unidos, las cuentas por cobrar se reportan como activos corrientes o no corrientes dependiendo de cuándo vencen. Además, las cuentas por cobrar que no tienen un componente de interés se llevan al valor neto realizable o al monto que la compañía espera recibir por el crédito. Esto requiere estimar y reportar una asignación para cuentas incobrables (a veces denominadas “provisiones” bajo las NIIF). Sin embargo, las cuentas por cobrar que sí tienen un componente de financiamiento significativo se reportan a costo amortizado ajustado para una estimación de cuentas incobrables.
Los GAAP y las NIIF pueden diferir en la presentación de los estados financieros de las cuentas por cobrar. GAAP requiere una presentación de liquidez en el balance general, lo que significa que los activos se enumeran en orden de liquidez (aquellos activos que se convierten más fácilmente en efectivo a aquellos activos menos fácilmente convertidos a efectivo). Así, las cuentas por cobrar —en particular las cuentas por cobrar, que son altamente liquidadas— se presentan inmediatamente después del efectivo. Sin embargo, las NIIF permiten la presentación de liquidez inversa. Por lo tanto, las cuentas por cobrar pueden figurar como una de las últimas partidas de la sección de activos del balance bajo las NIIF. Esto requiere una cuidadosa observancia de la presentación que se utiliza cuando se compara una compañía que informa bajo los PCGA de los Estados Unidos con una que utiliza las NIIF al evaluar cuentas por cobrar.
En el caso de las notas por cobrar, el método de estimación de cuentas incobrables difiere entre los PCGA estadounidenses y las NIIF. La NIIF estima cuentas incobrables de notas por cobrar en un proceso de tres niveles, dependiendo de si la nota por cobrar ha mantenido su riesgo crediticio original, aumentado ligeramente en riesgo crediticio o aumentado significativamente en riesgo. Para las empresas que utilizan los GAAP estadounidenses, las cuentas incobrables estimadas se basan en el riesgo general de por vida.
Notas al pie
- 6 Junta de Normas Contables Financieras (FASB). “Ingresos por Contratos con Clientes (Tema 606).” Actualización de Normas Contables FASB, Serie Contabilidad Financiera. Abril 2016. https://asc.fasb.org/imageRoot/32/79982032.pdf