12.1: Identificar y describir pasivos corrientes

Para ayudar a comprender los pasivos corrientes, asuma que usted es dueño de una empresa de paisajismo que brinda servicios de mantenimiento de paisajismo a los clientes. Como es común para las empresas de paisajismo en su área, requiere que los clientes paguen un depósito inicial del 25% por los servicios antes de comenzar a trabajar en su propiedad. Pedirle a un cliente que pague por los servicios antes de haberlos proporcionado crea una transacción de responsabilidad corriente para su negocio. Como has aprendido, los pasivos requieren un desembolso futuro de activos o servicios resultantes de una actividad comercial o transacción previa. Para que las empresas tomen decisiones más informadas, los pasivos deben clasificarse en dos categorías específicas: pasivos corrientes y pasivos no corrientes (o a largo plazo). El factor diferenciador entre corriente y largo plazo es cuando se adeuda el pasivo. El enfoque de este capítulo es el pasivo corriente, mientras que el pasivo a largo plazo enfatiza los pasivos a largo plazo

Fundamentos de Pasivos Corrientes

Un pasivo corriente es una deuda u obligación adeudada dentro del período de operación estándar de una compañía, generalmente un año, aunque hay excepciones que son más largas o menores que un año. El período de operación típico de una compañía (a veces llamado ciclo operativo) es un año, que se utiliza para delinear pasivos corrientes y no corrientes, y los pasivos corrientes se consideran a corto plazo y generalmente se deben dentro de un año o menos.

Los pasivos no corrientes son obligaciones a largo plazo cuyo pago suele pagarse en un periodo operativo posterior. Los pasivos corrientes se reportan en el balance clasificado, listados antes de pasivos no corrientes. Los cambios en los pasivos corrientes desde el inicio de un período contable hasta el final se reportan en el estado de flujos de efectivo como parte de la sección de flujos de efectivo de operaciones. Un incremento en los pasivos corrientes a lo largo de un periodo incrementa el flujo de caja, mientras que una disminución en los pasivos corrientes disminuye el flujo de caja

Pasivos corrientes frente a pasivos no corrientes

Pasivos Corrientes	Pasivos no corrientes
Vencimiento dentro de un año o menos por un período de operación típico de un año	Vencimiento en más de un año o más de un período de operación
Cuentas a corto plazo como: Cuentas por Pagar Salarios por pagar Ingresos no devengados Intereses por Pagar Impuestos por pagar Notas por pagar dentro de un período de operación Parte corriente de una cuenta a más largo plazo, como pagarés por pagar o bonos por pagar	Porción a largo plazo de obligaciones tales como: Parte no corriente de una cuenta a más largo plazo, como pagarés por pagar o bonos por pagar

Cuadro 12.1 Un delineador entre pasivos corrientes y no corrientes es de un año o el período de operación de la compañía, el que sea más largo.

Ejemplos de Pasivos Corrientes

Los pasivos corrientes comunes incluyen cuentas por pagar, ingresos no devengados, la porción corriente de una nota por pagar e impuestos por pagar. Cada uno de estos pasivos es corriente porque resulta de una actividad empresarial pasada, con un desembolso o pago vencido en un plazo inferior a un año.

CONSIDERACIONES ÉTICAS

Informe de Pasivos Correcentes y Cálculo de la Tasa

Al utilizar información financiera preparada por contadores, los tomadores de decisiones se basan en prácticas contables éticas. Por ejemplo, los inversionistas y acreedores buscan los pasivos corrientes para ayudar a calcular la tasa de quema anual de una compañía. La tasa de combustión es la métrica que define las necesidades de efectivo mensuales y anuales de una empresa. Se utiliza para ayudar a calcular cuánto tiempo la empresa puede mantener las operaciones antes de convertirse en insolvente. La clasificación adecuada de los pasivos como corrientes ayuda a los tomadores de decisiones a determinar las necesidades de efectivo a corto y largo plazo de una empresa.

Otra forma de pensar sobre la tasa de quemadura es como la cantidad de efectivo que usa una empresa que excede la cantidad de efectivo creada por las operaciones comerciales de la compañía. La tasa de quemaduras ayuda a indicar la rapidez con la que una empresa está utilizando su efectivo. Muchas start-ups tienen una alta tasa de quema de efectivo debido al gasto para iniciar el negocio, lo que resulta en un bajo flujo de caja. Al principio, las start-ups normalmente no crean suficiente flujo de caja para sostener las operaciones.

El reporte adecuado de los pasivos corrientes ayuda a los tomadores de decisiones a comprender la tasa de quema de una compañía y cuánto efectivo se necesita para que la compañía cumpla con sus obligaciones de efectivo a corto y largo plazo. Si se tergiversa, es posible que no se satisfagan las necesidades de efectivo de la empresa y la empresa pueda cerrar rápidamente. Por lo tanto, es importante que el contador informe adecuadamente los pasivos corrientes porque la comprensión de un acreedor, inversionista u otro tomador de decisiones sobre las necesidades específicas de efectivo de una compañía les ayuda a tomar buenas decisiones financieras.

Cuentas por Pagar

Cuentas por pagar por obligaciones financieras adeudadas a proveedores tras la compra de productos o servicios a crédito. Esta cuenta puede ser una línea de crédito abierta entre el proveedor y la compañía. Una línea de crédito abierta es un acuerdo de préstamo por una cantidad de dinero, suministros o inventario. La opción de pedir prestado al prestamista puede ejercerse en cualquier momento dentro del plazo acordado.

Una cuenta por pagar suele ser un arreglo menos formal que un pagaré para un pagaré corriente por pagar. La deuda a largo plazo está cubierta en profundidad en Pasivos a Largo Plazo Por ahora, sepa que para alguna deuda, incluso a corto plazo o corriente, podría crearse un contrato formal. Este contrato brinda protección legal adicional al prestamista en caso de que el prestatario no realice los pagos oportunos. Además, el contrato a menudo brinda una oportunidad para que el prestamista venda realmente los derechos del contrato a otra parte.

Para esta relación contractual bastará una factura del proveedor (como la que se muestra en la Figura 12.2) detallando la compra, los términos del crédito, la fecha de la factura y los arreglos de envío. En muchos casos, los acuerdos de cuentas por pagar no incluyen los pagos de intereses, a diferencia de las pagaderas.

Figura 12.2 Cuentas por pagar. Los términos del contrato para las transacciones de cuentas por pagar generalmente se enumeran en una factura. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Por ejemplo, supongamos que el dueño de una boutique de ropa compra perchas de un fabricante a crédito. Las organizaciones pueden establecer un acuerdo de compra en curso, que incluye detalles de compra (como precios y cantidades de suspensión), términos de crédito (2/10, n/60), fecha de factura y gastos de envío ( envío gratuito a bordo [FOB]) para cada pedido. Los conceptos básicos de los gastos de envío y los términos de crédito se abordaron en Transacciones de Merchandising si desea refrescarse en la mecánica. Además, para revisar las cuentas por pagar, también puedes regresar a Transacciones de Merchandising para obtener explicaciones detalladas.

Ingresos no devengados

Los ingresos no devengados, también conocidos como ingresos diferidos, son el pago anticipado de un cliente por un producto o servicio que aún no ha sido proporcionado por la compañía. Algunas situaciones comunes de ingresos no devengados incluyen servicios de suscripción, tarjetas de regalo, venta anticipada de boletos, honorarios de retención de abogados y depósitos por servicios. Como aprendiste al estudiar el ciclo contable (Análisis y Registro de Transacciones, El Proceso de Ajuste y Finalización del Ciclo Contable), estamos aplicando los principios de contabilidad de devengo cuando ingresos y gastos se reconocen en diferentes meses o años. Bajo la contabilidad de devengo, una empresa no registra ingresos como obtenidos hasta que ha proporcionado un producto o servicio, adhiriéndose así al principio de reconocimiento de ingresos. Hasta que se proporcione al cliente un producto o servicio obligado, existe un pasivo y el monto pagado por adelantado se reconoce en la cuenta de Ingresos no devengados. Tan pronto como la compañía proporciona todo, o una parte, del producto o servicio, el valor se reconoce como ingresos ganados.

Por ejemplo, supongamos que una empresa de paisajismo brinda servicios a los clientes. La empresa requiere el pago anticipado antes de prestar el servicio. El pago anticipado del cliente por paisajismo se reconoce en la cuenta de Ingresos por Servicios no devengados, que es un pasivo. Una vez que la compañía haya terminado el paisajismo del cliente, puede reconocer todo el pago anticipado como ingresos obtenidos en la cuenta de Ingresos por Servicios. Si la empresa de paisajismo brinda parte de los servicios de paisajismo dentro del período de operación, puede reconocer el valor de la obra terminada en ese momento.

Quizás en este punto un ejemplo sencillo podría ayudar a aclarar el tratamiento de los ingresos no devengados. Supongamos que la empresa de paisajismo anterior tiene un plan de tres partes para preparar césped de nuevos clientes para el próximo año. El plan incluye un tratamiento en noviembre de 2019, febrero de 2020 y abril de 2020. La compañía tiene una tarifa especial de $120 si el cliente paga por adelantado la totalidad de los $120 antes del tratamiento de noviembre. En la vida real, la compañía esperaría tener decenas o más clientes. Sin embargo, para simplificar este ejemplo, analizamos las entradas de diario de un cliente. Supongamos que el cliente pagó por adelantado el servicio el 15 de octubre de 2019, y que los tres tratamientos ocurren el primer día del mes de servicio. También asumimos que se destinan $40 en ingresos a cada uno de los tres tratamientos.

Antes de examinar las entradas de la revista, necesitamos alguna información clave. Debido a que parte del servicio se brindará en 2019 y el resto en 2020, debemos tener cuidado para mantener el reconocimiento de ingresos en su periodo adecuado. Si todos los tratamientos ocurren, se reconocerán $40 en ingresos en 2019, con los 80 dólares restantes reconocidos en 2020. Además, dado que el cliente podría solicitar un reembolso antes de que se haya brindado cualquiera de los servicios, debemos asegurarnos de que no reconocemos los ingresos hasta que se hayan obtenido. Si bien es agradable recibir fondos antes de haber realizado los servicios, en esencia, todo lo que ha recibido cuando obtiene el dinero es un pasivo (ingresos por servicios no devengados), con la esperanza de que eventualmente se convierta en ingresos. Las siguientes entradas de diario se construyen sobre el cliente que recibe los tres tratamientos. En primer lugar, para el prepago de servicios futuros y para los ingresos obtenidos en 2019, se muestran las entradas del diario.

Para los ingresos obtenidos en 2020, los asientos del diario serían.

Figura 12.3 Venta Anticipada de Boletos. Las ventas de boletos de temporada se consideran ingresos no devengados porque los clientes pagan por ellos antes de cualquier juego jugado. (crédito: “Fans en Razorback Stadium (Fayetteville, AR)” por Rmcclen/Wikimedia Commons, Public Domain)

CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA

Pensando en los ingresos no devengados

Al pensar en ingresos no devengados, considere el ejemplo de Amazon.com, Inc. Amazon tiene una gran cartera de negocios que incluye una presencia cada vez mayor en el espacio de productos y servicios en línea. Amazon tiene dos servicios en particular que contribuyen a su cuenta de ingresos no devengados: Amazon Web Services y membresía Prime.

Según Business Insider, Amazon tenía 4.8 mil millones de dólares en ingresos no devengados reconocidos en su informe del cuarto trimestre (diciembre de 2016), siendo la mayor parte de esa contribución proveniente de Amazon Web Services. ¹ Esto es un incremento respecto a los trimestres anteriores. El crecimiento se debe a contratos más grandes y más largos para servicios web. El anticipo de los servicios web se transfiere a ingresos a lo largo de la vigencia del contrato. Lo mismo es cierto para la membresía Prime. Amazon recibe 99 dólares de pago por adelantado de los clientes, el cual se amortiza durante el periodo de doce meses del acuerdo de servicio. Esto significa que cada mes, Amazon solo reconoce $8.25 por pago de membresía Prime como ingresos ganados.

Porción Actual de una Nota a Pagar

Una nota a pagar es una deuda con un prestamista con términos de reembolso específicos, que pueden incluir principal e intereses. Una nota a pagar tiene términos contractuales escritos que la ponen a disposición para venderla a otra parte. El principal de una nota se refiere al monto prestado inicial, sin incluir los intereses. Además del reembolso del principal, pueden devengarse intereses. El interés es un incentivo monetario para el prestamista, lo que justifica el riesgo de préstamo.

Revisemos el concepto de interés. El interés es un gasto que podrías pagar por el uso del dinero de otra persona. Por ejemplo, si tienes una tarjeta de crédito y adeuda un saldo al final del mes, normalmente te cobrará un porcentaje, como 1.5% al mes (que es lo mismo que 18% anual) sobre el saldo que adeuda. Suponiendo que adeuda $400, su cargo por intereses para el mes sería de $400 × 1.5%, o $6.00. Para pagar su saldo adeudado en su estado de cuenta mensual requeriría $406 (el saldo adeudado de $400 más el gasto por intereses de $6).

Hacemos una observación más sobre los intereses: las tasas de interés suelen cotizarse en términos anuales. Por ejemplo, si pediste dinero prestado para comprar un auto, tu gasto por intereses podría cotizar como 9%. Tenga en cuenta que esta es una tasa anual. Si estás realizando pagos mensuales, el cargo mensual por intereses sería del 9% dividido entre doce, o 0.75% al mes. Por ejemplo, si tomaste prestados 20,000 dólares y realizaste sesenta pagos mensuales iguales, tu pago mensual sería de 415,17 dólares, y tu componente de gastos por intereses del pago de $415.17 sería de $150.00. La fórmula para calcular los intereses sobre una base anual o parcial es:

En nuestro ejemplo esto sería

$20,000× 9% ×112=$150$20,000× 9% ×112=$150

La buena noticia es que para un préstamo como nuestro préstamo para automóvil o incluso un préstamo hipotecario, el préstamo suele ser lo que se llama amortización total. En este punto, solo necesitas saber que en nuestro caso el monto que adeuda pasaría de un saldo adeudado de $20,000 abajo a $0 después del vigésimo pago y la parte de tu pago mensual de $415.17 asignado a intereses sería menor cada mes. Por ejemplo, tu último (sexagésimo) pago solo incurriría en $3.09 en intereses, con el pago restante cubriendo el último del principio adeudado. Ver Figura 13.7 para una exhibición que demuestre este concepto.

CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA

Aplicando Amortización

Los préstamos para automóviles, hipotecas y préstamos educativos tienen un proceso de amortización para pagar la deuda. La amortización de un préstamo requiere pagos periódicos programados de capital e intereses hasta que el préstamo se pague en su totalidad. Cada periodo se adeuda el mismo monto de pago, pero primero se paga el gasto por intereses, y el resto del pago va hacia el saldo principal. Cuando un cliente saca el préstamo por primera vez, la mayor parte del pago programado se compone de intereses, y una cantidad muy pequeña se destina a reducir el saldo principal. Con el tiempo, la mayor parte del pago se destina a reducir el saldo principal en lugar de intereses.

Por ejemplo, digamos que sacas un préstamo de auto por la cantidad de $10,000. La tasa de interés anual es del 3%, y se requiere que hagas pagos programados cada mes por un monto de $400. Primero es necesario determinar la tasa de interés mensual dividiendo 3% entre doce meses (3% /12), que es 0.25%. La tasa de interés mensual de 0.25% se multiplica por el saldo principal pendiente de $10,000 para obtener un gasto por intereses de $25. El pago programado es de $400; por lo tanto, $25 se aplican a los intereses, y los $375 restantes ($400 — $25) se aplican al saldo principal pendiente. Esto deja un saldo de capital pendiente de $9,625. El próximo mes, los gastos por intereses se computan utilizando el nuevo saldo principal pendiente de $9,625. El nuevo gasto por intereses es de $24.06 ($9,625 × 0.25%). Esto significa que $24.06 del pago de $400 se aplica a intereses, y los $375.94 restantes ($400 — $24.06) se aplican al saldo principal pendiente para obtener un nuevo saldo de $9,249.06 ($9,625 — $375.94). Estos cálculos ocurren hasta que todo el saldo principal se paga en su totalidad.

Una nota por pagar generalmente se clasifica como un pasivo a largo plazo (no corriente) si el período de la nota es superior a un año o el período de operación estándar de la compañía. Sin embargo, durante el período de operación actual de la compañía, cualquier porción de la nota a largo plazo adeudada que se pagará en el período actual se considera una porción corriente de una nota pagadera. La nota de saldo pendiente pagadera durante el periodo actual sigue siendo una nota no corriente pagadera. Tenga en cuenta que esto no incluye la porción de interés de los pagos. En el balance general, la porción corriente del pasivo no corriente se separa del pasivo no corriente restante. No se requiere entrada en diario para esta distinción, pero algunas empresas optan por mostrar la transferencia de un pasivo no corriente a un pasivo corriente.

Por ejemplo, una empresa de panadería puede necesitar sacar un préstamo de 100.000 dólares para continuar con las operaciones comerciales. El principal destacado de la panadería es de 100.000 dólares. Los términos del préstamo requieren reembolsos anuales iguales de capital de $10,000 para los próximos diez años. Los pagos se realizarán el 1 de julio de cada uno de los diez años. A pesar de que el total de $100,000 pagaderos se considera a largo plazo, el reembolso requerido de $10,000 durante el ciclo operativo de la compañía se considera actual (corto plazo). Esto significa que $10,000 se clasificarían como la porción actual de una nota no corriente pagadera, y los $90,000 restantes permanecerían como una nota no corriente pagadera.

La porción de una nota pagadera adeudada en el período actual se reconoce como corriente, mientras que el saldo pendiente restante es una nota pagadera no corriente. Por ejemplo, la Figura 12.4 muestra que $18,000 de una nota pagadera de $100,000 está programada para ser pagada dentro del período actual (normalmente dentro de un año). Los $82,000 restantes se consideran un pasivo a largo plazo y se pagarán a lo largo de su vida restante.

Figura 12.4 Porción Actual de un Nota a Pagar No Actual. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Además de la porción de $18,000 de la nota pagadera que se pagará en el año en curso, también se pagarán los intereses devengados tanto de la porción actual como de la porción a largo plazo del pagadero adeudado. Supongamos, por ejemplo, que para el año en curso se devengarán $7,000 de intereses. En el año en curso el deudor pagará un total de 25 mil dólares, es decir, $7,000 en intereses y $18,000 por la porción actual de la nota a pagar. Un tipo similar de pago se pagará cada año mientras permanezca alguna de las notas pagaderas; sin embargo, el gasto anual por intereses se reduciría ya que el saldo restante adeudado se reducirá por los pagos anteriores.

Los intereses a pagar también pueden ser un pasivo corriente si la acumulación de intereses ocurre durante el período de operación pero aún no se ha pagado. Se establece una tasa de interés anual como parte de los términos del préstamo. Los intereses devengados se registran en Intereses por Pagar (un crédito) y Gasto por intereses (un débito). Para calcular el interés, la empresa puede utilizar las siguientes ecuaciones. Este método asume un denominador de doce meses en el cálculo, lo que significa que estamos utilizando el método de cálculo basado en un año de 360 días. Este método se utilizó más comúnmente antes de la capacidad de hacer los cálculos usando calculadoras o computadoras, ya que el cálculo era más fácil de realizar. Sin embargo, con la tecnología actual, es más común ver el cálculo de intereses realizado utilizando un año de 365 días. Demostraremos ambos métodos.

Por ejemplo, suponemos que la panadería tiene una tasa de interés anual en su préstamo del 7%. El interés del préstamo comenzó a devengarse el 1 de julio y ahora es el 31 de diciembre. La panadería ha acumulado seis meses de interés y computaría el pasivo por intereses como

$100,000× 7% ×612 = $3,500$100,000× 7% ×612 = $3,500

Los $3,500 se reconocen en Intereses por Pagar (un crédito) y Gastos por Intereses (un débito).

Impuestos por pagar

Impuestos por pagar se refiere a una responsabilidad creada cuando una empresa recauda impuestos en nombre de empleados y clientes o por obligaciones tributarias adeudadas por la empresa, como impuestos sobre las ventas o impuestos sobre la renta. Se requiere un pago futuro a una agencia gubernamental por el monto cobrado. Algunos ejemplos de impuestos por pagar incluyen el impuesto sobre las ventas y los impuestos sobre la renta

Los impuestos a las ventas resultan de las ventas de productos o servicios a los clientes. Un porcentaje de la venta se cobra al cliente para cubrir la obligación fiscal (ver Figura 12.5). La tasa del impuesto a las ventas varía según los municipios estatales y locales pero puede oscilar entre 1.76% y casi 10% del precio bruto de venta. Algunos estados no tienen impuesto sobre las ventas porque quieren incentivar el gasto de los consumidores. Aquellos negocios sujetos a impuestos sobre las ventas mantienen el impuesto sobre las ventas en la cuenta de Impuesto a las Ventas por Pagar hasta que el pago se adeude al órgano rector

Figura 12.5 Impuesto sobre las ventas. Muchos negocios están obligados a cobrar un impuesto sobre las ventas sobre los productos o servicios vendidos. (crédito: modificación de “Impuesto a las ventas” por Kerry Ceszyk/Flickr, CC BY 4.0)

Por ejemplo, supongamos que cada vez que una zapatería venda un par de zapatos de $50, le cobrará al cliente un impuesto sobre las ventas del 8% del precio de venta. La zapatería recauda un total de $54 del cliente. El impuesto a las ventas de $4 es un pasivo corriente hasta que se distribuya dentro del período de operación de la compañía a la autoridad gubernamental que recauda el impuesto sobre

Se requiere que los impuestos sobre la renta sean retenidos del salario de un empleado para su pago a una autoridad federal, estatal o local (de ahí que se les conozca como retención de impuestos). Esta retención es un porcentaje del sueldo bruto del empleado. Los impuestos sobre la renta se discuten con mayor detalle en Registro de Transacciones Incurridas en la Preparación

ENLACE AL APRENDIZAJE

Las empresas pueden usar la Calculadora de Deducción del Impuesto sobre las Ventas del Servicio de Impuestos Internos y los consejos y orientación asociados para determinar su obligación estimada de impuestos sobre las ventas adeudada a la autoridad del gobierno estatal y local

Notas al pie

• 1 Eugenio Kim. “Una parte pasada por alto de Amazon estará en el centro de atención cuando la compañía reporta ganancias”. Business Insider. 28 de abril de 2016. https://www.businessinsider.com/amaz...quarter-2016-4