3.4: Uso de costos basados en actividades para asignar costos generales (Parte 1)
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- Entender cómo utilizar los cinco pasos del cálculo de costos basado en actividades para determinar los costos del producto.
Pregunta: Supongamos que los gerentes de SailRite Company deciden que los beneficios de implementar un sistema de costos basado en actividades excederían el costo y, por lo tanto, la compañía debería usar costos basados en actividades para asignar gastos generales. ¿Cuáles son los cinco pasos de los costos basados en actividades y cómo funcionaría este método para SailRite?
- Contestar
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Costeo basado en actividades (ABC) 4 utiliza varios pools de costos, organizados por actividad, para asignar costos generales. (Recuerde que la asignación de toda la planta utiliza un grupo de costos para toda la planta, y la asignación de departamentos usa un grupo de costos para cada departamento). La idea es que se requieren actividades para producir productos, actividades como la compra de materiales, la instalación de maquinaria, el ensamblaje de productos y la inspección de productos terminados. Estas actividades pueden ser costosas. Por lo tanto, el costo de las actividades debe asignarse a los productos basados en el uso de las actividades por parte de los productos.
ABC en acción en SailRite Company
Se requieren cinco pasos para implementar costos basados en actividades. A medida que trabaja a través del ejemplo para SailRite Company, una vez más tenga en cuenta que los costos generales estimados totales se mantienen en $8,000,000. Sin embargo, el total se divide en diferentes actividades en lugar de departamentos, y se establece una tasa de gastos generales para cada actividad. Los cinco pasos son los siguientes:
Paso 1. Identificar las costosas actividades necesarias para completar los productos.
Una actividad 5 es cualquier proceso o procedimiento que consume recursos generales. El objetivo es comprender todas las actividades requeridas para elaborar los productos de la compañía.
Esto requiere entrevistarse y reunirse con el personal de toda la organización. Las empresas que utilizan costos basados en actividades, como Hewlett Packard e IBM, pueden identificar cientos de actividades necesarias para fabricar sus productos. La parte más desafiante de este paso es reducir las actividades a aquellas que tienen el mayor impacto en los costos generales.
Después de reunirse con el personal de toda la compañía, el contador de SailRite identificó las siguientes actividades como las que tienen el mayor impacto en los costos generales:
- Compra de materiales
- Configuración de máquinas
- Máquinas para correr
- Ensamblaje de productos
- Inspección de productos terminados
Paso 2. Asignar costos generales a las actividades identificadas en el paso 1.
Este paso requiere que los costos generales asociados con cada actividad se asignen a la actividad (es decir, se forma un pool de costos para cada actividad). Para SailRite, el pool de costos para la actividad de compra de materiales incluirá costos por artículos como salarios del personal de compras, renta para comprar espacio de oficina del departamento y depreciación de la compra de equipo de oficina.
El contador de SailRite desarrolló las siguientes asignaciones después de una cuidadosa revisión de todos los costos generales (recuerde, estos son costos generales, no materiales directos o costos laborales directos):
*Debemos señalar que este no es el costo directo de la mano de obra. En cambio, esto representa los costos generales asociados con el ensamblaje de productos, como suministros y el espacio de fábrica que se usa para el ensamblaje.
En este punto, hemos identificado las actividades más importantes y costosas que se requieren para elaborar productos, y hemos asignado costos generales a cada una de estas actividades. El siguiente paso es encontrar una base de asignación que impulse el costo de cada actividad.
Paso 3. Identificar el conductor de costos para cada actividad.
Un conductor de costos 6 es la acción que causa (o “impulsa”) los costos asociados con la actividad. La identificación de los impulsores de costos requiere recopilar información y entrevistar al personal clave en diversas áreas de la organización, como compras, producción, control de calidad y contabilidad. Después de un cuidadoso escrutinio del proceso requerido para cada actividad, SailRite estableció los siguientes factores de costos:
| Actividad | Conductor de costos | Costo anual estimado de la actividad del conductor |
|---|---|---|
| Compra de materiales | Solicitudes de compra | 10,000 solicitudes |
| Configuración de máquinas | Configuraciones de la máquina | 2,000 configuraciones |
| Máquinas para correr | Horas de la máquina | 90,000 horas |
| Ensamblaje de productos | Horas de trabajo directo | 250,000 horas |
| Inspección de productos terminados | Horas de inspección | 20,000 horas |
Observe que esta información incluye una estimación del nivel de actividad para cada conductor de costo, el cual es necesario para calcular una tasa predeterminada para cada actividad en el paso 4.
Paso 4. Calcular una tasa de sobrecarga predeterminada para cada actividad.
Esto se hace dividiendo los costos generales estimados (del paso 2) por el nivel estimado de actividad del conductor de costos (del paso 3). La Figura 3.4 proporciona los cálculos de tarifas generales para SailRite Company basados en la información mostrada en los tres pasos anteriores. Muestra que a los productos se les cobrará $120 en costos generales por cada solicitud de compra procesada, $800 por cada configuración de la máquina, $30 por cada hora de máquina utilizada, $6 por cada hora de trabajo directo trabajada y $50 por cada hora de tiempo de inspección.
Paso 5. Asigne costos generales a los productos.
Los costos generales se asignan a los productos multiplicando la tasa de sobrecarga predeterminada para cada actividad (calculada en el paso 4) por el nivel de actividad del conductor de costos utilizado por el producto. El término sobrecarga aplicada se utiliza a menudo para describir este proceso.
Supongamos que la siguiente actividad anual de conductor de costos se lleva a cabo en SailRite para los veleros Basic y Deluxe: Observe que los niveles de actividad totales presentados aquí coinciden con los niveles de actividad estimados presentados en el paso 4. Esto se hizo para evitar complicar el ejemplo con gastos generales sobreaplicados y subaplicados. Sin embargo, un escenario más realista proporcionaría niveles de actividad reales que son diferentes a los niveles de actividad estimados, creando así sobrecarga sobreaplicada y subaplicada para cada actividad. Describimos la disposición de los gastos generales sobreaplicados y subaplicados en el Capítulo 2.
| Actividad | Velero Básico | Velero Deluxe | Total |
|---|---|---|---|
| Compra de materiales | 7.000 solicitudes | 3,000 requisiciones | 10,000 solicitudes |
| Configuración de máquinas | 1,100 configuraciones | 900 configuraciones | 2,000 configuraciones |
| Máquinas para correr | 50,000 horas | 40,000 horas | 90,000 horas de máquina |
| Ensamblaje de productos | 200,000 horas | 50,000 horas | 250.000 horas de trabajo directo |
| Inspección de productos terminados | 12,000 horas | 8,000 horas | 20,000 horas de inspección |
La Figura 3.5 muestra la asignación de gastos generales utilizando la actividad del conductor de costos que se acaba de presentar y las tasas generales calculadas en la Figura 3.4. Observe que los costos generales asignados suman $8,000,000. Esta es la misma cifra de costos utilizada para los métodos de asignación a nivel de planta y departamento que discutimos anteriormente. Los costos basados en actividades simplemente proporcionan una manera más refinada de asignar los mismos costos generales a los productos.
*La sobrecarga asignada equivale a la tasa de sobrecarga predeterminada multiplicada por la actividad del conductor de costos
**El costo general por unidad para el modelo Básico equivale a $5,020,000 (gastos generales asignados) ÷ 5,000 unidades producidas, y para el modelo Deluxe, equivale a $2,980,000 ÷ 1,000 unidades producidas.
La parte inferior de la Figura 3.5 muestra el costo general por unidad para cada producto asumiendo que SailRite produce 5,000 unidades del velero Basic y 1,000 unidades del velero Deluxe. Esta información es necesaria para calcular el costo del producto para cada unidad de producto, que discutimos a continuación.
Costos del producto utilizando el enfoque de costos basado en actividades en SailRite
Pregunta: Como se muestra en la Figura 3.5, SailRite sabe que el costo general por unidad usando costos basados en actividades es de $1,004 para el modelo Básico y $2,980 para el Deluxe. Ahora que SailRite tiene el costo general por unidad, ¿cómo encontrará la compañía el costo total del producto por unidad y el beneficio resultante?
- Contestar
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Recordemos de nuestra discusión anterior que el cálculo del costo de un producto involucra tres componentes: materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación. Supongamos que los materiales directos cuestan $1,000 para el velero Basic y $1,300 para el Deluxe. Los costos directos de mano de obra son $600 para el velero Basic y $750 para el Deluxe. Esta información, combinada con el costo general por unidad calculado en la parte inferior de la Figura 3.5, nos da lo que necesitamos para determinar el costo del producto por unidad para cada modelo, que se presenta en la Figura 3.6. El precio promedio de venta es de $3,200 para el modelo Básico y $4,500 para el Deluxe. Usando la información de costo del producto en la Figura 3.6, el modelo Básico arroja una ganancia de $596 (= precio de $3,200 — costo de $2,604) por unidad y el modelo Deluxe arroja una pérdida de $530 (= precio $4,500 — costo de $5,030) por unidad.
Figura\(\PageIndex{6}\): - Costos de productos de SailRite Company utilizando costos basados en actividades Como puede ver en la Figura 3.6, los gastos generales son un componente significativo de los costos totales del producto. Esto explica la necesidad de un sistema de asignación de gastos generales refinado, como el cálculo de costos basado en actividades.
Definiciones
- Un método de cálculo de costos que utiliza varios pools de costos, y por lo tanto varias tarifas generales predeterminadas, organizadas por actividad para asignar costos generales.
- Cualquier proceso o procedimiento que consuma recursos generales.
- La acción que ocasiona los costos asociados a una actividad.