7.11: Apéndice- Toma de decisiones que involucran costos conjuntos

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Objetivos de aprendizaje

Analizar el impacto que los costos conjuntos tienen en la toma de decisiones.

Pregunta: Cuando se producen dos o más productos a partir de un solo insumo, estos productos se denominan productos conjuntos ¹⁴. El costo de este insumo único y los costos del proceso de fabricación relacionados se denominan costos conjuntos ¹⁵. Por ejemplo, las empresas madereras a menudo deben tratar con productos conjuntos (diferentes tipos de madera) resultantes de una entrada (un tronco). ¿De qué manera los conceptos de productos conjuntos y costos conjuntos ayudan a una empresa maderera a establecer un costo para cada uno de sus productos?

Contestar

Supongamos que Oregon Lumber Company toma un tronco (la entrada única) y lo muele en dos tipos de productos: madera de grado A de alta calidad y madera de grado B de menor calidad. La madera de grado A y la madera de grado B son ejemplos de productos conjuntos, y el costo de los troncos y los costos del proceso de fabricación relacionados son ejemplos de costos conjuntos.

En la Figura 7.17 se presenta la información de Oregon Lumber correspondiente al mes de junio. Los costos conjuntos para el mes suman $250,000. Observe que el punto ¹⁶ de división es el punto en el que los productos identificables emergen del proceso de producción. El problema es cómo asignar los costos conjuntos, los $250,000 en costos de producción incurridos antes del punto de división, a los productos conjuntos resultantes.

Figura 7.17.png — Figura$\PageIndex{17}$: - Costos conjuntos y flujos conjuntos de productos en Oregon Lumber Company, © Thinkstock

Se utilizan comúnmente dos métodos para asignar estos costos conjuntos a los productos conjuntos: el método de cantidades físicas y el método del valor de ventas. Discutimos cada uno de estos métodos a continuación.

El método de las cantidades físicas

Pregunta: El método de cantidades físicas ¹⁷ asigna costos conjuntos basados en una medida física de la producción. Supongamos que Oregon Lumber produce 600,000 pies de tabla de madera de grado A y 200,000 pies de tabla de madera de grado B durante junio. ¿Cómo usaría Oregon Lumber esta información para asignar 250,000 dólares en costos de producción conjunta a cada grado de madera?

Contestar

Oregon Lumber destinaría el 75 por ciento de los costos conjuntos a la madera de grado A (75 por ciento = 600,000 pies de tabla de grado A ÷ 800,000 pies totales de tabla), y 25 por ciento de los costos conjuntos a madera de grado B.

Asignación de grado A:

\[ \$ 187,500\; \text{allocation} = \$ 250,000\; \text{joint costs} \times (600,000\; \text{Grade A board feet} \div 800,000\; \text{total board feet})\]

Asignación de grado B:

\[ \$ 62,500\; \text{allocation} = \$ 250,000\; \text{joint costs} \times (200,000\; \text{Grade B board feet} \div 800,000\; \text{total board feet})\]

La Figura 7.18 presenta la rentabilidad de cada producto conjunto para el mes utilizando el método de cantidades físicas asumiendo que la madera de Grado A se vende por $0.40 por pie de tabla y la madera de Grado B se vende por $0.30 por pie de tabla.

Figura 7.18.png — Figura$\PageIndex{18}$: - Rentabilidad de productos conjuntos para Oregon Lumber Company: Método de Cantidades Físicas

^a $240,000 = $0.40 por pie de tabla × 600,000 pies de tabla de grado A.

^b $60,000 = $0.30 por pie de tabla × 200,000 pies de tabla de grado B.

^c $187,500 = $250,000 costos conjuntos × (600,000 pies de tabla de grado A ÷ 800,000 pies totales de tabla).

^d $62,500 = $250,000 costos conjuntos × (200,000 pies de placa de grado B ÷ 800,000 pies totales de tabla).

Aunque la madera de grado B parece no ser rentable, la eliminación de las ventas de madera de grado B no aumentaría el beneficio general de Oregon Lumber. La madera de grado B contribuye $60,000 para cubrir los costos de las juntas. Por lo tanto, la eliminación de las ventas de madera de Grado B resultaría en una disminución en la ganancia general de $60,000. Los $62,500 en costo conjunto asignado a la madera de grado B simplemente se reasignarían a la madera de grado A.

El método del valor de ventas

Pregunta: Un enfoque diferente para asignar costos conjuntos a productos conjuntos es el método de valor de ventas ¹⁸, que asigna costos conjuntos en función del valor relativo de ventas de cada producto en el punto de división. ¿Cómo asignaría Oregon Lumber los costos de producción conjunta utilizando este método?

Contestar

Debido a que los ingresos por ventas suman $240,000 para madera de grado A y $60,000 para madera de grado B, 80 por ciento de los costos conjuntos se asignan a madera de grado A (80 por ciento = $240,000 ingresos de grado A ÷ $300,000 ingresos totales), y 20 por ciento de los costos conjuntos se asignan a madera de grado B:

Asignación de grado A:

\[ \$ 200,000\; \text{allocation} = \$ 250,000\; \text{joint costs} \times (\$ 240,000\; \text{Grade A sales value} \div \$ 300,000\; \text{total sales value})\]

Asignación de grado B:

\[ \$ 50,000\; \text{allocation} = \$ 250,000\; \text{joint costs} \times (\$ 60,000\; \text{Grade B sales value} \div \$ 300,000\; \text{total sales value})\]

La Figura 7.19 presenta la rentabilidad de cada producto conjunto para el mes utilizando el método del valor de ventas, asumiendo nuevamente que la madera de Grado A se vende por $0.40 por pie de tabla, y la madera de Grado B se vende por $0.30 por pie de tabla.

Figura 7.19.png — Figura$\PageIndex{19}$: - Rentabilidad de productos conjuntos para Oregon Lumber Company: Ventas

^a $240,000 = $0.40 por pie de tabla × 600,000 pies de tabla de grado A.

^b $60,000 = $0.30 por pie de tabla × 200,000 pies de tabla de grado B.

^c $200,000 = $250,000 costos conjuntos × ($240,000 Valor de ventas de Grado A ÷ $300,000 valor total de ventas).

^d $50,000 = $250,000 costos conjuntos × ($60,000 Valor de ventas de Grado B ÷ $300,000 valor total de ventas).

El método del valor de ventas supone que el beneficio como porcentaje de las ventas seguirá siendo el mismo en todos los productos. Por ejemplo, la Figura 7.19 muestra que la madera de Grado A tiene una relación de margen de beneficio de 16.67 por ciento (= $40,000 ganancias ÷ $240,000 ventas), al igual que la madera de Grado B (= $10,000 ganancias ÷ $60,000 ventas). Este método también asegura que los costos conjuntos asignados a cada producto no excederán los ingresos por ventas para cada producto (a menos que los costos conjuntos totales sean mayores que los ingresos totales).

Al revisar la Figura 7.18 y la Figura 7.19, observe que la columna total para ambos métodos de asignación conjunta de costos es la misma. El problema no es con los resultados generales. El tema es cómo asignar costos conjuntos a cada producto conjunto.

Decidir si seguir procesando

Pregunta: Supongamos que Oregon Lumber Company tiene la opción de procesar madera de Grado B más en un producto terminado lijando la madera y pintándola con imprimación. Esta opción se presenta en la Figura 7.20. La madera lijada y pintada de Grado B se vende por $0.45 por pie de tabla en lugar de $0.30 para la madera de Grado B sin terminar. El costo adicional para lijar y pintar la madera de Grado B es de $0.05 por pie de tabla. ¿Debería Oregon Lumber procesar la madera de Grado B más en madera terminada?

Figura 7.20.png — Figura$\PageIndex{20}$: - Procesamiento adicional de la madera de grado B de Oregon Lumber Company, © Thinkstock

Contestar

La respuesta depende de si los ingresos adicionales exceden aún más el costo adicional de procesar la madera de Grado B. Dado que los ingresos adicionales de $0.15 por pie de tabla (= $0.45 precio terminado − $0.30 precio sin terminar) es mayor que el costo adicional de procesamiento de $0.05 por pie de tabla, Oregon Lumber debe procesar la madera de grado B más adelante en madera terminada. Las ganancias aumentan $0.10 por pie de tabla como resultado del procesamiento adicional (= $0.15 ingresos adicionales − $0.05 costo adicional).

Oregon Lumber decidirá si procesar o no más la madera de Grado B independientemente de cómo se asignen los costos conjuntos a la madera de Grado A y Grado B. En cierto sentido, los costos conjuntos son costos hundidos con respecto a esta decisión, y no influirán en futuras decisiones de procesamiento. Por lo tanto, los costos conjuntos incurridos antes del punto de división son irrelevantes para decidir si se debe procesar más después del punto de división.

Llave para llevar

Dos o más productos hechos de una sola entrada se denominan productos conjuntos. Los costos del insumo único y los costos del proceso de fabricación relacionados deben asignarse a cada uno de los productos conjuntos. El método de cantidades físicas asigna costos conjuntos basados en una medida física de la producción (por ejemplo, libras o yardas de material). El método del valor de ventas asigna costos conjuntos en función del valor relativo de ventas para cada uno de los productos conjuntos. Independientemente del método de asignación utilizado, los costos totales conjuntos y el beneficio total siguen siendo los mismos. A menudo, las empresas deben decidir si seguir procesando un producto conjunto. Si como resultado del procesamiento adicional del producto, los ingresos adicionales por ventas exceden los costos adicionales, la sabia decisión es procesar más.

PROBLEMA DE REVISIÓN

Fresh Veggies, Inc., compró 10,000 libras de manzanas frescas a un productor local por $4,000. Las manzanas se separaron en manzanas de grado A de alta calidad (3,000 libras) y manzanas de grado B de menor calidad (7,000 libras). Fresh Veggies vende manzanas de grado A por $0.80 por libra y manzanas de grado B por $0.50 por libra.

Asigne costos conjuntos a cada producto utilizando el método de cantidades físicas (libras) y calcule la ganancia o pérdida de cada producto.
Asigne costos conjuntos a cada producto utilizando el método del valor de ventas relativo y calcule la ganancia o pérdida de cada producto.
Supongamos que las manzanas de Grado B se pueden procesar más en rodajas de manzana secas por $0.20 adicionales por libra. Los clientes están dispuestos a pagar $0.65 por libra por rebanadas de manzana secas. ¿Deben Fresh Veggies, Inc., procesar aún más las manzanas de Grado B?

Contestar

1. $2,400 = $0.80 por libra × 3,000 libras de manzanas de Grado A.
2. $3,500 = $0.50 por libra × 7,000 libras de manzanas Grado B.
3. $1,200 = $4,000 costos conjuntos × (3,000 libras de manzanas Grado A ÷ 10,000 libras totales).
4. $2,800 = $4,000 costos conjuntos × (7,000 libras de manzanas Grado B ÷ 10,000 libras totales).
1. $2,400 = $0.80 por libra × 3,000 libras de manzanas de Grado A.
2. $3,500 = $0.50 por libra × 7,000 libras de manzanas Grado B.
3. $1,627 (redondeado) = $4,000 costos conjuntos × ($2,400 Valor de ventas de Grado A ÷ $5,900 valor total de ventas).
4. $2,373 (redondeado) = $4,000 costos conjuntos × ($3,500 Valor de ventas de Grado B ÷ $5,900 valor total de ventas).
Debido a que el ingreso adicional de $0.15 por libra (= $0.65 precio con procesamiento adicional − $0.50 sin procesamiento adicional) es menor que el costo adicional de procesamiento de $0.20 por libra, Fresh Veggies no debe procesar las manzanas de Grado B más en manzanas secas. La ganancia disminuye $0.05 por libra (= $0.20 costo adicional − $0.15 ingresos adicionales) como resultado del procesamiento adicional.

Definición

Dos o más productos producidos a partir de una sola entrada.
El costo de los insumos requeridos para producir productos conjuntos.
El punto en el que los productos conjuntos identificables emergen del proceso de producción.
Un método que asigna costos conjuntos en función de una medida física de la producción.
Método que asigna costos conjuntos en función del valor de venta relativo de cada producto en el punto de división.

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