12.7: Apéndice- Uso del Método Directo para Elaborar el Estado de Flujos de Efectivo

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Objetivos de aprendizaje

Elaborar un estado de flujos de efectivo utilizando el método directo.

Pregunta: Los mismos cuatro pasos se aplican para elaborar un estado de flujos de efectivo utilizando el método directo como con el método indirecto. La única diferencia es cómo se presenta la sección de actividades operativas en el paso 1; todos los demás pasos son los mismos que se presentan en el capítulo. Si bien la presentación de la sección de actividades operativas utilizando el método directo difiere del método indirecto, el resultado final es exactamente el mismo. ¿En qué se diferencia el paso 1 usando el método directo?

Contestar

En lugar de ajustar los ingresos netos de una base de devengo a una base de efectivo utilizando el método indirecto, el método directo simplemente presenta el estado de resultados en efectivo. El formato de la sección de actividades operativas utilizando el método directo se presenta en la Figura 12.10.

Figura 12.10. Formato de Actividades Operativas Usando el Método Directo

El primer ítem que se muestra en la Figura 12.10, recibos de efectivo de los clientes, es ingresos (o ventas) en efectivo. El segundo rubro, los pagos en efectivo a los proveedores, es el costo de los bienes vendidos en efectivo. El tercer rubro, los pagos en efectivo por gastos de operación (también llamados gastos de venta y administrativos), son los gastos de operación en efectivo. El cuarto rubro, pagos en efectivo por gastos por intereses, es el gasto por intereses en efectivo. Y el quinto rubro, los pagos en efectivo por impuestos sobre la renta, es el gasto del impuesto sobre la renta en efectivo. Los recibos de efectivo menos los pagos en efectivo resultan en efectivo proporcionado por las actividades operativas.

Se deben hacer ajustes en cada partida del estado de resultados para convertir la información del estado de resultados de una base de devengo a una base de efectivo. Estos ajustes se describirán a continuación utilizando la misma información para Home Store, Inc., presentada anteriormente en el capítulo. El estado de resultados y balance de Home Store, Inc., se presentan nuevamente en la Figura 12.11. Comenzaremos en la parte superior de la cuenta de resultados con ventas y trabajaremos hacia abajo artículo por artículo haciendo ajustes para convertir cada artículo a una base de efectivo.

Figura 12.11. Estado de Resultados y Balance (Home Store, Inc.)

Conversión de ventas a recibos de efectivo

Pregunta: ¿Cómo se convierten las ventas en devengo a ventas en efectivo?

Contestar

Conversión del costo de los bienes vendidos a una base de efectivo

Pregunta: ¿Cómo se convierte el costo de los bienes vendidos sobre una base de devengo en costo de bienes vendidos en efectivo?

Contestar

Conversión de Gastos Operativos a Base de Efectivo

Pregunta: ¿Cómo se convierten los gastos de operación en devengo en gastos de operación en efectivo?

Contestar

Gasto de Depreciación

Pregunta: ¿Cómo se maneja el gasto de depreciación cuando se utiliza el método directo?

Contestar: Dado que la depreciación es un gasto no monetario, no se incluye en el estado de flujos de efectivo utilizando el método directo.

Conversión de Gastos por Intereses a Base de Efectivo

Pregunta: ¿Cómo se convierte el gasto por intereses sobre una base de devengo en gasto por intereses sobre una base de efectivo?

Contestar

Pérdida en Venta de Equipo

Pregunta: ¿Cómo se maneja la pérdida a la venta de equipos cuando se utiliza el método directo?

Contestar: Debido a que la pérdida a la venta de equipo se incluye como parte de los ingresos de la venta de equipos en la sección de actividades de inversión, este rubro no se incluye en la sección de actividades operativas. Esto es válido tanto para los métodos directos como indirectos.

Conversión del gasto por impuestos sobre la renta a una base de efectivo

Pregunta: ¿Cómo se convierte el gasto por impuestos sobre la renta sobre una base de devengo en gasto por impuesto sobre la renta en efectivo?

Contestar

El gasto por impuestos sobre la renta de $65,000 que se muestra en la cuenta de resultados no representa efectivo pagado por impuestos sobre la renta. La regla de ajuste utilizada para convertir el gasto del impuesto sobre la renta en pagos en efectivo para los impuestos sobre la renta es: Los aumentos en los impuestos sobre la renta pagaderos se deducen del gasto por impuestos sobre la renta, y a la inversa, las disminuciones en los impuestos sobre la renta (Las mismas reglas se aplican a las empresas que tienen impuestos sobre la renta diferidos.) Dado que los impuestos sobre la renta pagaderos disminuyeron $9,000, el gasto por impuestos sobre la renta se incrementa Así, los pagos en efectivo por impuestos sobre la renta sumaron $74,000 (= $65,000 gasto por impuestos sobre la renta + $9,000 disminución en impuestos sobre la renta por pagar).

Así es como aparece el gasto por impuestos sobre la renta en efectivo en la sección de actividades operativas del estado de flujos de efectivo para Home Store, Inc.:

Pregunta: ¿Qué aspecto tiene la sección de actividades operativas completadas para Home Store, Inc., usando el método directo?

Contestar

La sección de actividades operativas de Home Store, Inc., se muestra en la Figura 12.12. Observe que el efectivo proporcionado por las actividades operativas de $22,000 en la Figura 12.12 (utilizando el método directo) coincide con el efectivo proporcionado por las actividades operativas en la Figura 12.5 (utilizando el método indirecto). Los métodos directos e indirectos de presentar la sección de actividades operativas del estado de flujos de efectivo arrojan exactamente los mismos resultados. También tenga en cuenta que las actividades de inversión y financiamiento no cambian utilizando el método directo.

Figura 12.12. Sección de Actividades Operativas Usando el Método Directo (Home Store, Inc.)

*Como se muestra en la Figura 12.5.

En la Figura 12.13 se resumen las reglas utilizadas para convertir las partidas de los estados de resultados a una base de efectivo. Revise estas reglas cuidadosamente antes de trabajar Nota 12.40 “Revisar Problema 12.9".

Figura 12.13. Reglas de Ajuste para el Método Directo

Llave para llevar

Los mismos cuatro pasos se aplican para preparar el estado de flujos de efectivo utilizando el método directo como con el método indirecto. La diferencia está en la sección de actividades operativas del paso 1. En el paso 1, el método indirecto inicia con la utilidad neta y realiza ajustes para convertir los ingresos netos a una base de efectivo. El método directo realiza ajustes directamente a cada partida de ingresos y gastos del estado de resultados, convirtiendo así cada partida a una base de efectivo. El efectivo resultante proporcionado por (utilizado por) las actividades de operación es idéntico en ambos enfoques.

PROBLEMA DE REVISIÓN

Utilizando la información presentada para Libros Fantasma en la Nota 12.21 “Revisar Problema 12.4", preparar la sección de actividades operativas del estado de flujos de efectivo utilizando el método directo. Siga el formato presentado en la Figura 12.12, y consulte las reglas de ajuste en la Figura 12.13.

Contestar: La sección de actividades operativas del estado de flujos de efectivo para Libros Fantasma utilizando el método directo se presenta de la siguiente manera. Observe que el efectivo proporcionado por las actividades operativas de $82,000 que se muestran aquí usando el método directo es idéntico al efectivo proporcionado por las actividades operativas usando el método indirecto (mostrado en la solución a la Nota 12.21 “Revisar Problema 12.4").

^a $756,000 = $750,000 ingresos por ventas + $6,000 disminución en cuentas por cobrar.

^b $560,000 = $546,000 costo de bienes vendidos + $13,000 incremento en inventario + $1,000 disminución en cuentas por pagar.

^c $75,000 = $79,000 gastos operativos − $4,000 disminución en los gastos de prepago.

^d Dado que no existen saldos por pagar intereses este año o el año pasado, el gasto por intereses de $11,000 es lo mismo que los pagos en efectivo por gastos por intereses.

^e $28,000 = $30,000 gasto por impuestos a la renta − $2,000 incremento en el impuesto sobre la renta pagadero.

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