4.7: Capítulo 4- Ejercicios
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➢ La medida de desempeño de una empresa es el número de quejas de los clientes. ¿Por qué la empresa mediría el número de quejas de los clientes?
➢ La medida de desempeño de una empresa es el porcentaje de tiempo que las máquinas no funcionan. ¿Por qué la empresa mediría el porcentaje de tiempo que las máquinas no están funcionando?
➢ ¿Cuál es la diferencia entre los costos basados en actividades y la gestión basada en actividades?
➢ Los métodos de cálculo de costos basados en actividades utilizan cuatro pasos para calcular el costo de un producto. ¿Cuáles son estos pasos?
➢ “Los costos basados en actividades son excelentes para las plantas de fabricación, pero realmente no atienden las necesidades del sector de servicios”. ¿Está de acuerdo con esta declaración? Explique.
➢ ¿Qué es un coste-conductor? Dar tres ejemplos.
➢ El vicepresidente de marketing se pregunta cómo los productos pueden costar menos bajo un sistema de costos que bajo otro. ¿Cómo respondería a su pregunta “¿No son costos recortados y secados?”
➢ Un inconveniente de los costos basados en actividades es que requiere más mantenimiento de registros y un amplio trabajo en equipo entre todos los departamentos. ¿Cuáles son los beneficios potenciales de un sistema de costos de producto más detallado?
➢ Dar tres criterios para elegir los impulsores de costos para asignar costos a los productos.
➢ “Los costos basados en actividades son para contadores y gerentes de producción. Planeo ser especialista en mercadotecnia así que ABC no me va a ayudar”. ¿Está de acuerdo con esta declaración? Explique.
➢ Observar el funcionamiento de un servicio de comida o cafetería. ¿Qué actividades se realizan? Dar ejemplos de algunos factores de costos que causan el costo de esas actividades. (Por ejemplo, cocinar alimentos es una actividad; el número de comidas podría ser un factor de costo para la actividad culinaria).
➢ Observar el funcionamiento de un banco, cooperativa de crédito o institución de ahorro y préstamo. ¿Qué actividades se realizan? Dar ejemplos de algunos factores de costos que causan el costo de esas actividades. (Por ejemplo, abrir cuentas corrientes es una actividad; el número de cuentas abiertas podría ser un motor de costos para la actividad de apertura de cuentas).
➢ Los costos basados en actividades asignan costos a las actividades que consumen recursos y a los productos en función del uso de las actividades de cada producto. ¿Cuál es el beneficio de este enfoque en comparación con un enfoque tradicional que asigna costos a los productos en función de las horas de máquina utilizadas para producir el producto?
Ejercicios
Ejercicio A Quality Sound Corporation produce dos tipos de discos compactos (CD), uno es para instalar en bicicletas de turismo y el otro es un producto de alta calidad para uso doméstico y automóvil. Los CD de las bicicletas de gira están diseñados para ofrecer durabilidad en lugar de una reproducción precisa del sonido. La compañía apenas recientemente comenzó a producir el disco de alta calidad. La gerencia cree que el sistema contable puede no estar asignando costos con precisión a los productos.
La administración le pidió que investigara el problema de asignación de costos. Encontró que los gastos generales de fabricación se asignan actualmente en función de los costos directos de mano de obra en los productos. Para su investigación, está utilizando datos del año pasado. La sobrecarga de fabricación del año pasado fue de $440,000 basado en la producción de 320,000 CD de bicicleta de gira y 100,000 CDs de alta calidad. Los costos directos de mano de obra y materiales directos fueron los siguientes:
|
Touring bicicleta |
Alto grado |
Total | |
| Mano de obra directa | $180,000 | $60,000 | $240,000 |
| Materiales | 120,000 | 112,000 | 232,000 |
La gerencia cree que tres actividades causan costos generales. Los factores de costos y costos relacionados para su análisis son los siguientes:
| Actividad | Nivel | |||
| Conductores de costos | Costo asignado |
Touring bicicleta |
Alto grado |
Total |
| Número de tiradas de producción | $200,000 | 40 | 10 | 50 |
| Pruebas de calidad realizadas | 180,000 | 12 | 18 | 30 |
| Órdenes de envío procesadas | 60,000 | 100 | 50 | 150 |
| Total de gastos generales | $440,000 |
- ¿Cuánto de los gastos generales se asignarían a cada producto si los tres impulsores de costos se utilizan para asignar gastos generales? ¿Cuál sería el costo por unidad (incluidos los materiales, la mano de obra y los gastos generales) de cada producto si se asignan gastos generales a los productos utilizando los tres impulsores de costos?
- ¿Cuánto de los gastos generales se asignarían a cada producto si se hubieran utilizado los costos directos de mano de obra como base para asignar gastos generales a cada producto? ¿Cuál sería el costo por unidad (incluyendo materiales, mano de obra y gastos generales) para cada producto si los gastos generales se asignan a los productos utilizando el costo de mano de obra directa como base de asignación?
Ejercicio E Landscape, Inc., es un servicio de césped y jardinería. La compañía originalmente se especializó en atender a pequeños clientes residenciales; recientemente ha comenzado a contratar para trabajos en terrenos de edificios de oficinas más grandes.
Los empleados trabajaron un total de 10,000 horas el año pasado, 6,500 en empleos residenciales y 3,500 en empleos comerciales. Los salarios ascendieron a $10 por hora por todo el trabajo realizado. Los materiales utilizados se incluyen en los gastos generales y se denominan suministros. Todos los gastos generales se asignan sobre la base de las horas de trabajo trabajadas, que también es la base para los cargos de los clientes. Landscape, Inc., puede cobrar $30 por hora por trabajo residencial pero, debido a la mayor competencia para cuentas comerciales, solo $20 por hora por trabajo comercial.
- Utilizando las horas de trabajo como base para asignar gastos generales, ¿cuál fue el margen bruto (ingresos menos gastos laborales y generales) para (1) servicio comercial y (2) residencial? Supongamos que los gastos generales fueron de 50,000
- Los gastos generales consisten en costos de transporte, corte de césped y equipos de jardinería, depreciación de equipos, suministros, combustibles y mantenimiento. Estos costos se pueden rastrear a las siguientes actividades:
| Actividad | Nivel | |||
| Actividad | Conductor de costos | Costo | Comercial | Residencial |
| Transportación | Clientes atendidos | $10,000 | 15 | 45 |
| Costos de equipo: | ||||
|
Combustible, mantenimiento, depreciación |
Horas de equipo | 25,000 | 3,000 | 2,000 |
| Suministros | Yardas cuadradas atendidas por año | 15,000 | 100,000 | 50,000 |
| Total de gastos generales | $50,000 |
Recalcular el margen bruto para los servicios comerciales y residenciales con base en estas bases de costos.
- ¿Asesorarías a Landscape, Inc., que abandone ya sea el servicio residencial o comercial en base a su análisis? Explique.
Problemas
Problema A C & W Corporation fabrica relojes de viaje y relojes. Los costos generales se asignan actualmente usando horas de trabajo directas, pero el controlador ha recomendado usar un sistema de costos basado en actividades basado en los siguientes datos:
| Actividad | Nivel | |||
| Actividad | Conductor de costos | Costo | Relojes de viaje | Relojes |
| Configuración de producción | Confeccionamientos | $100,000 | 20 | 30 |
| Manipulación y requisición de materiales | Partes | 30,000 | 24 | 36 |
| Envasado y envío | Unidades enviadas | 60,000 | 80,000 | 120,000 |
| Total de gastos generales | $190,000 |
- Calcular la cantidad de gastos generales totales asignados a cada uno de los productos bajo costos basados en actividades.
- Calcular la cantidad de gastos generales totales asignados a cada producto utilizando horas de trabajo como base de asignación. Supongamos que las horas de trabajo requeridas para ensamblar cada unidad son .5 por reloj de viaje y 1.0 por reloj, y que se produjeron 80 mil relojes de viaje y 120 mil relojes.
- ¿La empresa debe seguir las recomendaciones del controlador?
Problema B Sunshield Company fabrica tres tipos de gafas de sol: Nerds, Stars y Fashions. El protector solar actualmente asigna gastos generales a los productos utilizando una tasa basada en horas de trabajo directas. Un consultor recomendó que Sunshield cambiara a costos basados en actividades. La dirección decidió probar ABC e identificó las siguientes actividades, conductores de costos y costos para un año típico para cada centro de actividades. Utilice esta información para calcular las tarifas generales para cada factor de costos .
| Actividad |
Recomendado conductor de costos |
Costos |
Conductor de costos unidades |
| Configuración de producción | Ejecuciones de producción | $30,000 | 100 |
| Procesamiento de pedidos | Órdenes | 50,000 | 200 |
| Manejo de materiales |
Libras de materiales utilizados |
20,000 | 8,000 |
|
Depreciación de equipos y mantenimiento |
Horas de máquina | 60,000 | 10,000 |
| Gestión de la calidad | Inspecciones | 50,000 | 40 |
| Empaque y envío | Unidades enviadas | 40,000 | 20,000 |
| Total de gastos generales | 250,000 |
Además, hay 2,500 horas laborales directas en un año típico.
Asumir las siguientes actividades ocurrieron en febrero de 2011:
| Nerds | Estrellas | Modas | |
| Unidades producidas | 1,000 | 500 | 400 |
| Costos directos de materiales | $4,000 | $2,500 | $2,000 |
| Horas de trabajo directas | 100 | 100 | 89 |
| Órdenes | 8 | 8 | 4 |
| Ejecuciones de producción | 2 | 4 | 8 |
| Libras de material | 400 | 200 | 200 |
| Horas de máquina | 500 | 300 | 300 |
| Inspecciones | 2 | 2 | 2 |
| Unidades enviadas | 1,000 | 500 | 300 |
Los costos directos de mano de obra son de $15 por hora.
- Calcular una tasa de asignación de gastos generales (1) para cada uno de los impulsores de costos recomendados por el consultor y (2) para la mano de obra directa.
- La gerencia quiere comparar los costos del producto usando ABC y el método tradicional para el mes de febrero. Calcular los costos de producción de cada producto para febrero utilizando horas de trabajo directas como base de asignación. (Nota: Los costos de producción son materiales directos, mano de obra directa y gastos generales.)
- Para derivar los costos del producto bajo ABC, compute los costos de producción de cada producto para febrero utilizando los impulsores de costos recomendados por el consultor.
- La gerencia ha visto tus números y quiere saber cómo contabilizas la discrepancia entre los costos del producto utilizando las horas de trabajo directas como base de asignación y el uso de costos basados en actividades. Escribe una breve respuesta a la gerencia.
Problema C Filmworks Photography ofrece dos tipos de servicios, retratos de estudiantes y retratos familiares. El año pasado, Filmworks tuvo los siguientes costos e ingresos:
|
Fotografía Filmworks |
|||
| Estado de resultados | |||
| Deluxe | Familia | Total | |
| Ingresos | $180,000 | $200,000 | $380,000 |
| Materiales directos | 25,000 | 25,000 | 50,000 |
| Mano de obra directa | 90,000 | 60,000 | 150,000 |
| Costos indirectos: | |||
| Administración | ——- | ———- | 25,000 |
| Configuración de producción | ——- | ———- | 50,000 |
| Control de calidad | ——- | ———- | 25,000 |
| Mercadotecnia | ——- | ———- | 20,000 |
| Beneficio operativo | $60,000 |
Actualmente, Filmworks Photography utiliza costos laborales para asignar todos los gastos generales, pero la administración está considerando implementar un sistema de costos basado en actividades. Después de entrevistar al personal de ventas y producción, la dirección decide asignar los costos administrativos sobre la base de los costos laborales directos y utilizar las siguientes bases para asignar los gastos generales restantes:
| Conductor de costos | Unidades | ||
| Actividad | Conductor de costos | Alumno | Familia |
| Configuración de producción | Sesiones fotográficas | 150 | 250 |
| Control de calidad | Inspecciones de clientes | 300 | 200 |
| Mercadotecnia | Anuncios | 60 | 40 |
- Completar la cuenta de resultados utilizando estas bases de actividad.
- Escriba un informe que describa cómo la administración podría usar los costos basados en actividades para reducir costos.
- Reafirmar la cuenta de resultados de Filmworks Photography utilizando los costos laborales directos como única base de asignación de gastos generales.
- Redactar un informe a la gerencia indicando por qué las ganancias de la línea de productos difieren usando costos basados en actividades en comparación con el enfoque tradicional. Indique si el método de cálculo de costos basado en actividades proporciona información más precisa y por qué (si cree que proporciona información más precisa). Indique en su informe cómo el uso de la asignación de gastos generales basada en la mano de obra podría resultar en que la dirección de Filmworks Photography tome decisiones subóptimas.
Problemas alternos
Problema alternativo A La gerente de Rafting Excursions utiliza costos basados en actividades para calcular los costos de sus viajes en balsa. Cada balsa tiene seis clientes que pagan y un guía. Ofrece dos tipos de viajes en balsa, un viaje en flotador de tres días para principiantes y un viaje de tres días en aguas blancas para vigas experimentadas. El desglose de los costos es el siguiente:
| Actividades (con choferes de costo) | Costos por viaje de flotación | Costos por viaje en aguas blancas |
| Publicidad (viajes) | $430 | $430 |
| Permiso para usar el río (viajes) | 60 | 100 |
| Uso de equipo (viajes, personas) | 40 + 10 por persona | 80 + $16 por persona |
| Seguros (viajes) | 150 | 300 |
| Guía de pago (viajes, guías) | 600 por guía | 800 por guía |
| Alimentación (personas) | 120 por persona | 120 por persona |
- Calcular el costo de un viaje de flotación de 28 personas (incluyendo guías) con cuatro balsas y cuatro guías.
- Calcular el costo de un viaje de 28 personas (incluyendo guías) en aguas blancas con cuatro balsas y cuatro guías.
- ¿Cuánto debe cobrar el gerente a cada cliente si quiere cubrir sus costos?
Problema alternativo B Shoe Express, Inc., fabrica dos tipos de zapatos, B-Ball y Marathon. El zapato B-Ball tiene un diseño complejo que utiliza compartimentos rellenos de gel para brindar soporte. El zapato Marathon es más sencillo de fabricar y utiliza acolchado de espuma convencional. El año pasado, Shoe Express tuvo los siguientes ingresos y costos:
|
Shoe Express, Inc. |
|||
|
Estado de ingresos |
|||
| B-Ball | Maratón | Total | |
| Ingresos | $390,000 | 368,000 | $758,000 |
| Materiales directos | 110,000 | 100,000 | 210,000 |
| Mano de obra directa | 80,000 | 40,000 | 120,000 |
| Costos indirectos: | |||
| Administración | ——— | ——— | 40,000 |
| Configuración de producción | ——— | ——— | 90,000 |
| ——— | ——— | ||
| Control de calidad | ——— | ——— | 60,000 |
| Publicidad | ———- | ——— | 120,000 |
| Ingresos netos antes de impuestos | 118,000 |
Shoe Express actualmente utiliza costos de mano de obra para asignar todos los gastos generales, pero la administración está considerando implementar un sistema de costos basado en actividades. Después de entrevistar al personal de ventas y producción, la dirección decide asignar los costos administrativos sobre la base de los costos laborales directos, pero utilizar las siguientes bases para asignar los gastos generales restantes:
| Actividad | Nivel | ||
| Actividad | Conductores de costos | B-ball | Maratón |
| Configuración de producción | Ejecuciones de producción | 20 | 20 |
| Control de calidad | Inspecciones | 40 | 20 |
| Publicidad | Anuncios | 12 | 48 |
- Completar la cuenta de resultados utilizando estas bases de actividad.
- Escriba un breve informe que indique cómo la administración podría usar los costos basados en actividades para reducir costos.
- Reformular la cuenta de resultados de Shoe Express, Inc., utilizando los costos laborales directos como la única base de asignación de gastos generales.
- Redactar un informe a la gerencia indicando por qué las ganancias de la línea de productos difieren usando costos basados en actividades en comparación con el enfoque tradicional. Indique si el método de cálculo de costos basado en actividades proporciona información más precisa y por qué (si cree que proporciona información más precisa). Indica en tu reporte cómo el uso de la asignación de gastos generales basada en mano de obra podría resultar en que la gerencia de Shoe Express tome decisiones subóptimas.
Más allá de los números—pensamiento crítico
Caso de decisión empresarial A Muchas empresas reconocen que sus sistemas de costos son inadecuados para el mercado global actual. Los gerentes de las empresas que venden múltiples productos están tomando decisiones importantes de productos basadas en información de costos distorsionada.
Escriba un breve artículo que describa los beneficios que debe esperar la administración de la implementación de costos basados en actividades.
Caso de decisión empresarial B Una empresa que fabrica disfraces de Halloween está considerando usar métodos de compra y producción justo a tiempo. Escriba un breve artículo que describa los problemas que esta compañía podría enfrentar al usar just-in-time.
Caso de decisión comercial C Los gerentes de Texas Instruments desarrollaron estas cuatro categorías de costo de calidad: costos de prevención, costos de tasación, costos de falla interna y costos de falla externa. Dé un ejemplo de un costo para cada una de estas cuatro categorías. ¿Minimizar la suma de estos cuatro costos aseguraría productos de alta calidad? ¿Por qué o por qué no? Escribe un breve trabajo resumiendo tu análisis.
Proyecto grupal D El capítulo enumeró los siguientes seis puntos importantes para recordar sobre los costos basados en actividades. Siguiendo cada punto están los comentarios de un cínico en cursiva. Después de formar seis grupos, discutir uno de estos puntos en cada grupo. ¿Cómo responderías a los comentarios del cínico? (Está bien estar de acuerdo; incluso los cínicos tienen buenos puntos que hacer). Elige un miembro del grupo para reportar la respuesta de tu grupo a la clase.
- La asignación de costos indirectos es al menos algo arbitraria, incluso utilizando métodos contables sofisticados. (“Esto significa que ningún método te da un verdadero costo; todos son arbitrarios. Entonces, ¿por qué tomarse la molestia de implementar ABC?”)
- Los costos basados en actividades proporcionan medidas de costos más detalladas que los métodos tradicionales de asignación. (“¿Quién necesita más detalles? La vida ya es demasiado complicada “.)
- Los costos basados en actividades pueden ayudar a las personas de marketing al proporcionar números de costos de productos más precisos para tomar decisiones sobre precios y qué productos no rentables debe eliminar la compañía. (“¿Por qué los contables deberían querer ayudar a comercializar a la gente?”)
- La producción también se beneficia porque los costos basados en actividades proporcionan mejor información sobre el costo de cada actividad. En la práctica, ABC ayuda a los gerentes a identificar las actividades que causan costos. Para gestionar los costos, los gerentes de producción aprenden a manejar las actividades que causan costos. (“Si la gente de producción conoce sus trabajos, no necesita la ayuda de los contadores “.)
- Los costos basados en actividades proporcionan más información sobre los costos del producto que los métodos tradicionales, pero requiere más mantenimiento de registros. Los gerentes deben decidir si los beneficios de decisiones mejoradas justifican el costo adicional de mantenimiento de registros. (“ABC suena como mucho trabajo. ¿Por qué molestarse? “)
- La instalación de costos basados en actividades requiere trabajo en equipo entre contadores, gerentes de producción, gerentes de marketing y otras personas no contables. (“Nunca conseguirás que estas personas trabajen juntas. ¿Contadores y mercadotecnia? ¡Tienes que estar bromeando!”)
Proyecto grupal E Forma un grupo de tres o cuatro estudiantes y asume que eres contratado como consultores de negocios para cada uno de los casos a continuación. Responder a cada uno de los comentarios realizados en el caso 1 y en el caso 2. Tu respuesta debe asumir que estás hablando directamente con el CEO. Indique si está de acuerdo o en desacuerdo con la declaración y justifique su respuesta. (Pista: Considere los costos y beneficios potenciales asociados con cada caso.)
Caso 1 Su grupo se está reuniendo con el director general de una empresa relativamente pequeña que produce un modelo de bicicletas. Después de una larga discusión sobre el sistema de costos de la compañía, el CEO hace la siguiente declaración: “Por lo que he visto en otras empresas últimamente, el costo basado en actividades es la ola del futuro. ¡Todos, incluyéndonos a nosotros, deberían abandonar los sistemas de costos existentes y adoptar ABC!”
Caso 2 Su grupo se está reuniendo con el director general de una empresa relativamente grande que produce cientos de costosas computadoras personalizadas. Después de una larga discusión sobre el sistema de costos de la compañía, el CEO hace la siguiente declaración: “Por lo que he visto en otras empresas últimamente, el costo basado en actividades es la ola del futuro. ¡Todos, incluyéndonos a nosotros, deberían abandonar los sistemas de costos existentes y adoptar ABC!”
Proyecto grupal F En equipos de dos o tres, entrevistar al gerente de una tienda minorista (o mayorista) como una tienda de música, una tienda de repuestos de automóviles o el departamento de refacciones de un concesionario de electrodomésticos. Pregunte al gerente cómo se ordenan los artículos para reemplazar los vendidos. Por ejemplo, ¿realiza un pedido basado en observar los niveles de inventario o realiza un pedido cada vez que un cliente compra un artículo? ¿Parece que usa inventario justo a tiempo? Escribir un memorándum al instructor resumiendo los resultados de la entrevista. La información contenida en la nota debe incluir:
Fecha:
Para:
De:
Sujeto:
El contenido de la nota debe incluir el nombre y título de la persona entrevistada, nombre de la empresa, fecha de la entrevista y los resultados de la entrevista.
Proyecto grupal G En equipos de dos o tres, observe una organización de su elección: mayorista, minorista o servicio. Dar ejemplos de señales de advertencia y diagnóstico que utiliza la organización. ¿Cómo podría usar gráficos de control, gráficos de Pareto y análisis de causa y efecto?
Uso de Internet: una visión del mundo real
El Premio Nacional de Calidad Malcolm Baldrige se otorga a empresas que cumplen con ciertos estándares y criterios de calidad. Este premio es emitido anualmente por el Instituto Nacional de Estándares y Tecnología (NIST). Visite el siguiente sitio web:
Haga clic en “Criterios y su impacto”. ¿Qué criterios se utilizan como base para hacer premios a los aspirantes? Haga clic en “Winners Showcase”. ¿Quiénes fueron los ganadores más recientes del Premio Baldrige? ¿Qué productos o servicios ofrecen estas empresas?
Con base en los resultados del proyecto anterior de Internet, realizar una búsqueda en Internet para encontrar al menos una empresa reciente ganadora del Premio Baldrige. ¿La empresa proporciona información en Internet sobre ser el destinatario del premio? Si es así, escribir un informe resumiendo esta información. De no ser así, busque un ganador reciente del premio que sí proporcione esta información, y escriba un informe resumiendo la información proporcionada.
1. [1] “Texas Instruments: costo de calidad (A)” (Boston: Harvard Business School, Caso 9-189-029).
1. [2] Basado en R. S. Kaplan y D. P. Norton, “Usando el Balanced Scorecard as a Strategic Management System”, Harvard Business Review, enero-febrero de 1996.