9.7: Estados de ingresos segmentados

Conceptos utilizados en el análisis segmentario

Para entender el análisis segmentario, es necesario conocer los conceptos de costo variable, costo fijo, costo directo, costo indirecto, ingreso neto de un segmento y contribución a gastos indirectos. A continuación, describimos cada concepto.

Los costos pueden estar relacionados directa o indirectamente con un objeto de costo en particular. Un objeto de costo es un segmento, producto u otro artículo para el cual se pueden acumular costos. En otras palabras, un costo no es directo o indirecto en sí mismo. Solo es directa o indirecta en relación con un objeto de costo determinado.

Un costo directo (gasto) se puede rastrear específicamente a un objeto de costo determinado. Un costo indirecto (gasto) no es rastreable a un objeto de costo dado sino que se le ha asignado. Los contadores pueden designar un costo particular (gasto) como directo o indirecto por referencia a un objeto de costo determinado. Por lo tanto, un costo que es directo a un objeto de costo puede ser indirecto a otro. Por ejemplo, el salario de un gerente de segmento puede ser un costo directo de un segmento de fabricación dado pero un costo indirecto de uno de los productos fabricados por ese segmento. En este ejemplo, el segmento y el producto son dos objetos de costo distintos.

Debido a que un costo directo es rastreable a un objeto de costo, es probable que el costo se elimine si se elimina el objeto de costo. Por ejemplo, si el segmento de plásticos de un negocio cierra, probablemente se elimine el salario del gerente de ese segmento. A veces quedaría un costo directo incluso si se eliminara el objeto de costo, pero esta es la excepción más que la regla.

Un costo indirecto no es rastreable a un objeto de costo en particular; por lo tanto, solo se convierte en un gasto del objeto de costo a través de un proceso de asignación. Por ejemplo, considere el gasto de depreciación en el edificio de la sede de la compañía que se destina a cada segmento de la compañía. El gasto de depreciación es un costo directo para la sede de la compañía, pero es un costo indirecto para cada segmento. Si se elimina un segmento de la compañía, el costo indirecto por depreciación asignado a ese segmento no desaparece; el costo simplemente se asigna entre los segmentos restantes. En una situación dada, puede ser posible identificar un costo indirecto que se eliminaría si se eliminara el objeto costo, pero esta sería la excepción a la regla general.

Debido a que los costos directos de un segmento están claramente identificados con ese segmento, estos costos suelen ser controlables por el gerente del segmento. Por el contrario, los costos indirectos se convierten en costos de segmento solo a través de la asignación; por lo tanto, la mayoría de los costos indirectos son incontrolables por Sin embargo, tenga cuidado de no equiparar los costos directos con los costos controlables. Por ejemplo, el salario de un gerente de segmento puede ser directo a ese segmento y sin embargo es incontrolable por ese gerente porque los gerentes no pueden especificar sus propios salarios.

Al preparar informes internos sobre el desempeño de segmentos de una empresa, la gerencia suele encontrar que es importante clasificar los gastos como fijos o variables y como directos o indirectos al segmento. Estas clasificaciones pueden ser más útiles para la administración que las clasificaciones tradicionales de costo de bienes vendidos, gastos de operación y gastos no operativos que se utilizan para la presentación de informes externos en los estados financieros de la compañía. Como resultado, muchas empresas preparan una cuenta de resultados para uso interno con el formato que se muestra a continuación.

Gastos Indirectos no asignados a Segmentos

	Segmento A	Segmento B	Total
Ventas	$2,500,000	1,500,000	$4,000,000
Menos: Gastos variables	700,000	650,000	1,350,000
Margen de contribución	$1,800,000	$850,000	2,650,000
Menos: Gastos fijos directos	450,000	550,000	1,000,000
Contribución a gastos indirectos	1,350,000	$300,000	$1,650,000
Menos: Gastos fijos indirectos			600,000
Ingresos netos			$1,050,000

Este formato se denomina formato de margen de contribución para una cuenta de resultados porque muestra el margen de contribución. El margen de contribución se define como ingresos por ventas menos gastos variables. Observe que todos los gastos variables son gastos directos del segmento. El segundo subtotal en la cuenta de resultados del formato de margen de contribución es la contribución del segmento a gastos indirectos. La contribución a los gastos indirectos se define como ingresos por ventas menos todos los gastos directos del segmento (tanto los gastos directos variables como los gastos directos fijos). El total final en la cuenta de resultados es el ingreso neto segmentario, definido como ingresos segmentarios menos todos los gastos (gastos directos y gastos indirectos asignados).

Anteriormente afirmamos que el desempeño de un centro de ganancias se evalúa sobre la base de las ganancias del segmento. Es tentador utilizar el ingreso neto segmentario para realizar esta evaluación ya que el ingreso neto total se utiliza para evaluar el desempeño de toda la empresa. El problema de utilizar el ingreso neto segmentario para evaluar el desempeño es que el ingreso neto segmentario incluye ciertos gastos indirectos que se han asignado al segmento pero que no están directamente relacionados con él o sus operaciones. Debido a que la contribución segmentaria a los gastos indirectos incluye únicamente los ingresos y gastos directamente relacionados con el segmento, esta cantidad suele ser más apropiada para fines de evaluación.

Para enfatizar la importancia de la contribución de un segmento a los gastos indirectos, muchas empresas prefieren el formato de cuenta de resultados con margen de contribución. Observe cómo los costos fijos indirectos no se asignan a segmentos individuales. Los gastos fijos indirectos aparecen únicamente en la columna total para el cómputo de los ingresos netos para toda la empresa. El cálculo para cada segmento se detiene con la contribución del segmento a los gastos indirectos; esta es la cifra adecuada a utilizar para evaluar el desempeño de ganancias de un segmento. Solo para la empresa en su conjunto se computan los ingresos netos (ingresos menos todos los gastos); esta es, por supuesto, la cifra adecuada a utilizar para evaluar a la empresa en su conjunto.

Asignaciones arbitrarias de gastos fijos indirectos Como se indicó anteriormente, los gastos fijos indirectos, como la depreciación en el edificio de administración corporativa o en la instalación informática que se mantiene en la sede de la empresa, solo pueden asignarse a segmentos de manera arbitraria. Los dos lineamientos básicos para la asignación de gastos fijos indirectos son por el beneficio percibido y por la responsabilidad por la incursión del gasto.

Los contadores pueden hacer una asignación sobre la base del beneficio recibido por ciertos gastos indirectos. Por ejemplo, supongamos que toda la empresa utilizó una computadora corporativa por un total de 10,000 horas. Si utilizara 4 mil horas, el Segmento K podría ser cobrado (asignado) con el 40 por ciento de la depreciación de la computadora para el periodo debido a que recibió el 40 por ciento del total de beneficios del periodo.

Para ciertos otros gastos indirectos, los contadores basan la asignación en la responsabilidad de incurrir. Por ejemplo, supongamos que el Segmento M contrata con una revista para ejecutar un anuncio que beneficie al Segmento M y a varios otros segmentos de la compañía. Algunas empresas destinarían todo el costo del anuncio al Segmento M porque era responsable de incurrir en el gasto publicitario.

Para ilustrar con mayor detalle la asignación de gastos indirectos con base en una medida de beneficio o responsabilidad por incurrir, supongamos que Daily Company opera dos segmentos, X e Y. Destaca los siguientes gastos indirectos a sus dos segmentos utilizando las bases de asignación designadas:

Gasto	Base de Asignación
Gasto de ocupación de edificio de oficinas administrativas, $50,000	Ventas netas
Gasto de seguro, $35,000	Costo de los activos de planta segmentaria
Gastos administrativos generales, $40,000	Número de empleados

Se proporcionan los siguientes datos adicionales:

	Segmento X	Segmento Y	Total
Ventas netas	$400,000	$500,000	$900,000
Activos de planta segmentaria	250,000	$400,000	$650,000
Número de empleados	50	80	130

El siguiente cronograma de asignación de gastos muestra la asignación de gastos indirectos:

	Segmento X	Segmento Y	Total
Gasto de ocupación de edificio de oficinas administrativas	22,222	27,778	$50,000
	[(400,000/900,000) x $50,000]	[(500,000/900,000) x $50,000]
Gastos de seguros	13,462	21,538	35,000
	[(250,000/650,000) x $35,000]	[(400,000/650,000) x $35,000]
Gastos administrativos generales	15,385	24,615	40,000
	[(50/130) x $40,000]	[(80/130) x $40,000]

Cuando no utiliza beneficio ni responsabilidad para asignar gastos fijos indirectos, una empresa debe encontrar alguna otra base razonable, pero arbitraria. A menudo, por falta de un mejor enfoque, una empresa puede asignar gastos indirectos en función de las ventas netas. Por ejemplo, si las ventas netas del Segmento X fueran 60% de las ventas totales de la compañía, entonces 60% de los gastos indirectos se destinarían al Segmento X. No se recomienda asignar gastos basados en ventas porque reduce el incentivo de un gerente de segmento para aumentar las ventas porque esto resultaría en más gastos indirectos que se destinan a ese segmento.