5.3: Explicar y calcular las unidades equivalentes y el costo total de producción en una etapa inicial de procesamiento
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El material directo se agrega en etapas, como el inicio, la mitad o el final del proceso, mientras que los costos de conversión se gastan uniformemente sobre el proceso. A menudo hay un porcentaje diferente de terminación para los materiales que hay para la mano de obra. Por ejemplo, si se agrega material al inicio del proceso, las cuarenta unidades que están\(100\%\) completas con respecto al material y\(25\%\) completas con respecto a los costos de conversión serían las mismas que cuarenta unidades de material y diez unidades (\(40 × 25\%\)) completadas con costos de conversión.
Por ejemplo, durante el mes de julio, Rock City Percussion compró inventario de materia prima\(\$25,000\) para el departamento de conformación. Aunque cada departamento rastrea el material directo que utiliza en su propio departamento, todo el material se mantiene en el almacén de materiales. El inventario será requisado para cada departamento según sea necesario.
Durante el mes, el departamento de conformación de Rock City Percussion solicitó\(\$10,179\) en material directo y comenzó a producir baquetas de\(8,700\) nogal de tamaño 5A. No hubo inventario inicial en el departamento de modelado, y en ese departamento se completaron\(7,500\) baquetas y se trasladaron al departamento de acabado. La madera es el único material directo en el departamento de conformación, y se agrega al inicio del proceso, por lo que el trabajo en proceso (WIP) se considera\(100\%\) completo con respecto a los materiales directos. Al cierre del mes, se estimó que las baquetas que aún se encontraban en el departamento de conformación estaban\(35\%\) completas con respecto a los costos de conversión. Todos los materiales se agregan al inicio del proceso de conformación. Al comenzar las baquetas tamaño 5A, el departamento de modelado incurrió en estos costos en julio:
Estos costos se utilizan luego para calcular las unidades equivalentes y los costos totales de producción en un proceso de cuatro pasos.
Paso Uno: Determinar las Unidades a las que se asignarán los costos
Además de las unidades equivalentes, es necesario rastrear las unidades completadas así como las unidades que quedan en el inventario final. Se utiliza un proceso similar para contabilizar los costos completados y transferidos. Conciliar el número de unidades y los costos es parte del sistema de costos de proceso. La conciliación implica el total de inventario inicial y unidades iniciadas en producción. Este total se denomina “unidades a contabilizar”, mientras que el total de los costos de inventario inicial y los costos agregados a la producción se denomina “costos a contabilizar”. Conocer el total de unidades o costos a contabilizar es útil ya que también equivale a las unidades o costos transferidos más la cantidad restante en el inventario final.
Cuando el nuevo lote de palos de nogal se inició el 1 de julio, Rock City Percussion no tenía ningún inventario inicial e inició\(8,700\) unidades, por lo que el número total de unidades a contabilizar en la conciliación es\(8,700\):
El departamento de conformación completó\(7,500\) las unidades y las transfirió al departamento de pruebas y clasificación. No se perdieron unidades por deterioro, que consiste en unidades que no son aptas para la venta debido a roturas u otras imperfecciones. Dado que el número máximo de unidades que posiblemente podrían completarse es\(8,700\), el número de unidades en el inventario final del departamento de conformación debe ser\(1,200\). El total de las\(7,500\) unidades completadas y transferidas y las\(1,200\) unidades en inventario final equivalen a las unidades\(8,700\) posibles en el departamento de conformación.
Paso Dos: Cálculo de las Unidades de Producción Equivalentes
Todos los materiales se han agregado al departamento de conformación, pero todos los elementos de conversión no lo han hecho; los números de unidades equivalentes para los costos de material y para los costos de conversión restantes en el inventario final son diferentes. Todas las unidades trasladadas al siguiente departamento deben estar\(100\%\) completas con respecto al costo de ese departamento o no serían trasladadas. Por lo que el número de unidades transferidas es el mismo para las unidades de material y para las unidades de conversión. El sistema de costos de proceso debe calcular las unidades de producción equivalentes para unidades terminadas (con respecto a materiales y conversión) y para finalizar el trabajo en proceso con respecto a materiales y conversión.
Para el departamento de conformación, los materiales están\(100\%\) completos con respecto a los costos de materiales y\(35\%\) completos con respecto a los costos de conversión. Las\(7,500\) unidades terminadas y trasladadas al departamento de acabado deben estar\(100\%\) completas en lo que respecta a materiales y conversión, por lo que conforman\(7,500 (7,500 × 100\%)\) unidades. Los trabajos\(1,200\) finales en unidades de proceso están\(100\%\) completos con respecto al material y tienen unidades\(1,200 (1,200 × 100%)\) equivalentes para el material. Los trabajos\(1,200\) finales en unidades de proceso solo están\(35\%\) completos con respecto a los costos de conversión y representan unidades\(420 (1,200 × 35\%)\) equivalentes.
Paso Tres: Determinación del Costo por Unidad Equivalente
Una vez conocidas las unidades equivalentes para materiales y conversión, el costo por unidad equivalente se calcula de manera similar a las unidades contabilizadas. Los costos de material y conversión deben conciliarse con el inventario inicial total y los costos incurridos para el departamento durante ese mes.
Los costos totales de materiales para el período (incluyendo cualquier costo de inventario inicial) se computan y se dividen por las unidades equivalentes para los materiales. Luego se completa el mismo proceso para los costos totales de conversión. El total del costo por unidad para material (\(\$1.17\)) y para costos de conversión (\(\$2.80\)) es el costo total de cada unidad transferida al departamento de acabado (\(\$3.97\)).
Paso Cuatro: Asignación de los Costos a las Unidades Transferidas y Parcialmente Terminadas en el Departamento de Modelado
Ahora se puede determinar el costo de las unidades transferidas y el costo de las unidades que aún están en proceso en el departamento de conformación. Para calcular las mercancías transferidas, simplemente tomar las unidades transferidas tiempos de salida la suma de los dos costos unitarios equivalentes (materiales y conversión) porque todos los artículos transferidos al siguiente departamento están completos con respecto a materiales y conversión, por lo que cada unidad trae todos sus costos. Pero el valor final de WIP se determina tomando el producto del trabajo en unidades de material de proceso y el costo por unidad equivalente para materiales más el producto del trabajo en unidades de conversión de proceso y el costo por unidad equivalente para la conversión.
Esta información se acumula en un reporte de costos de producción. Este reporte muestra los costos utilizados en la elaboración de un producto, incluyendo el costo por unidad de materiales y costos de conversión, y la cantidad de trabajo en proceso e inventario de bienes terminados. Un reporte completo de costos de producción para el departamento de conformación se ilustra en la Figura\(\PageIndex{7}\).
Ejemplo\(\PageIndex{1}\): Calculating Inventory Transferred and Work in Process Costs
Kyler Industries inició un nuevo lote de pintura el 1 de octubre. El nuevo lote consiste en\(8,700\) latas de pintura, de las cuales\(7,500\) se completó y se transfirió a productos terminados. Durante octubre, el proceso de fabricación registró los siguientes gastos: materiales directos de\(\$10,353\); mano de obra directa de\(\$17,970\); y gastos generales aplicados de\(\$9,000\). El inventario aún en proceso está\(100\%\) completo con respecto a los materiales y\(30\%\) completo con respecto a la conversión. ¿Cuál es el costo del inventario transferido y trabajo en proceso? Supongamos que no hay trabajo inicial en el inventario de proceso.
Solución