6.3: Calcular los costos del producto basados en actividades

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A medida que la tecnología cambia la relación entre la mano de obra directa y los gastos generales, más costos generales están vinculados a los conductores que no sean mano de obra directa y horas Este cambio en los costos brinda a las empresas la oportunidad de dejar de usar la tasa general predeterminada tradicional aplicada a todas las unidades de producción y, en su lugar, usar un enfoque de asignación de gastos generales basado en las actividades reales que impulsan los gastos generales. Hacer este cambio permite a la gerencia obtener información de costos de productos más precisa, lo que lleva a decisiones más informadas. El costo basado en actividades (ABC) es el proceso que asigna gastos generales a los productos en función de las diversas actividades que impulsan los costos generales.

Perspectiva histórica sobre la determinación de asignación de gastos generales de fabricación

Todos los productos consisten en material, mano de obra y gastos generales, y los principales componentes de costos han sido históricamente materiales y mano de obra. La sobrecarga de fabricación no era un costo grande del producto, por lo que un método de asignación de gastos generales basado en horas de trabajo o máquina era lógico. Por ejemplo, como se muestra en la Figura 6.1.2, Musicalidad determinó los costos directos y mano de obra directa para sus tres productos: Solo, Banda y Orquesta. Bajo el método tradicional de costeo, se calculó la tasa de sobrecarga predeterminada$\$2$ por hora de trabajo directo dividiendo la sobrecarga estimada entre las horas de trabajo directas estimadas. Con base en el número de horas de trabajo directo y el número de unidades producidas para cada producto, la sobrecarga por producto se muestra en la Figura 6.1.3.

A medida que los costos tecnológicos disminuyeron y los métodos de producción se volvieron más eficientes, los costos generales cambiaron y se convirtieron en un componente mucho mayor de los costos Para muchas empresas, y en muchos casos, los costos generales son ahora significativamente mayores que los costos de mano de obra. Por ejemplo, en los últimos años, muchas industrias han aumentado la tecnología, y la cantidad de gastos generales se ha duplicado. 1 La tecnología ha cambiado la fuerza de trabajo manufacturera, y por lo tanto, el tipo y costo de la mano de obra asociada a esos trabajos han cambiado. Además, la tecnología ha facilitado el seguimiento de las diversas actividades y sus costos generales relacionados.

Muchas empresas manufactureras utilizan sistemas MRP (planificación de requisitos de materiales) o ERP (planificación de recursos empresariales). MRP ayuda a la gerencia a organizar la planificación, programación y seguimiento de materiales, mientras que los sistemas ERP ayudan a planificar, organizar y rastrear los materiales, así como las funciones de contabilidad, marketing, cadena de suministro y otras funciones de administración.

Los costos se pueden reunir a nivel de unidad, nivel de lote, nivel de producto o nivel de fábrica. La idea detrás de estos diversos niveles es que en cada nivel, hay costos adicionales que se encuentran, por lo que una empresa debe decidir en qué nivel o niveles es mejor para la empresa acumular costos. Se incurre en un costo de nivel unitario cada vez que se produce una unidad de producto e incluye costos como materiales y mano de obra. Se incurre en un costo a nivel de lote cada vez que se fabrica un lote de artículos, por ejemplo, los costos asociados con la compra y recepción de materiales. Se incurre en un costo a nivel de producto cada vez que se produce un producto e incluye costos como costos de ingeniería, costos de prueba o costos de control de calidad. Se incurre en un costo a nivel de fábrica porque se están produciendo productos e incluye costos como el salario del supervisor de planta y la renta en el edificio de la fábrica. Por definición, el trabajo indirecto no se remonta a productos individuales. Sin embargo, es posible rastrear alguna mano de obra indirecta a varios trabajos o lotes. Se puede derivar una cantidad similar de información para material indirecto. Un ejemplo de un material indirecto en algunos procesos de fabricación es la solución de limpieza. Por ejemplo, un tipo de solución de limpieza se utiliza en la fabricación de enchufes tipo pop. No es práctico medir cada onza de solución de limpieza utilizada en la fabricación de un enchufe individual; más bien, tiene sentido asignar a un lote particular de enchufes pop el costo de la solución de limpieza necesaria para hacer ese lote. De igual manera, un fabricante de papas fritas congeladas utiliza un tipo diferente de solución para limpiar las papas antes de hacer las papas fritas y destinaría el costo de la solución en función de cuánto se use para hacer cada lote de papas fritas.

Establecimiento de un sistema de costos basado en actividades

ABC es un proceso de cinco etapas que asigna gastos generales de manera más precisa que la asignación tradicional al aplicarlo a los productos que utilizan esas actividades. ABC funciona mejor en procesos complejos donde los gastos no son impulsados por un solo factor de costos. En cambio, se utilizan varios impulsores de costos ya que los costos generales se analizan y agrupan en actividades, y cada actividad se asigna en función del factor de costos de cada grupo. Las cinco etapas del proceso ABC son:

Identificar las actividades realizadas en la organización
Determinar pools de costos de actividad
Calcular las tasas de actividad para cada grupo de costos
Asignar tasas de actividad a productos (o servicios)
Calcular costos unitarios del producto

El primer paso es identificar las actividades necesarias para la producción. Una actividad es una acción o proceso involucrado en la producción de inventario. Puede haber muchas actividades que consuman recursos, y la administración necesitará reducir las actividades a aquellas que tengan el mayor impacto en los costos generales. Ejemplos de estas actividades incluyen:

Toma de órdenes
Configuración de máquinas
Material de compra
Ensamblaje de productos
Inspección de productos
Brindando servicio al cliente

El segundo paso es asignar costos generales a las actividades identificadas. En este paso, se asignan costos generales a cada una de las actividades para convertirse en un pool de costos. Un pool de costos es una lista de costos incurridos cuando se realizan actividades relacionadas. En el cuadro 6.3.1 se ilustran las diversas reservas de costos junto con sus actividades y costos relacionados.

Tabla$\PageIndex{1}$: Albercas de costos y sus actividades y costos relacionados
Piscina de costos	Actividades y Costos Relacionados
Producción	Mano de obra indirecta para configurar máquinas Costo laboral indirecto de aceptar y verificar pedidos Costos de mantenimiento de máquinas Costos para operar la máquina: servicios públicos, seguros, etc.
Material de compra	Preparación de solicitudes de compra para el material Costo para trasladar material del departamento de recepción a la producción Depreciación del equipo utilizado para mover material
Inspeccionar productos	Costos del supervisor de inspección Costo para mover el producto hacia y desde el área de inspección
Ensamblar productos	Costo de la máquina de ensamblaje Costo de la máquina etiquetadora Costo de las etiquetas
Producción Tecnológica	Mantenimiento de sitios web Depreciación de computadoras

Por ejemplo, el conjunto de costos de producción consiste en costos como mano de obra indirecta para quienes aceptan el pedido, verificar que el cliente tenga crédito para pagar el pedido, mantenimiento y depreciación en las máquinas utilizadas para producir los pedidos, y servicios públicos y renta para operar las máquinas. La figura$\PageIndex{1}$ ilustra cómo se asignan los costos en cada pool a cada producto en una proporción diferente.

Una imagen de dos tarros de monedas etiquetadas como “Producto A” y “Producto B.” Tres pilas desiguales de monedas etiquetadas como “Pool de costos de pedido de clientes, pool de costos de pedido de producción y piscina de costos de inspección” van a cada uno de los frascos con flechas etiquetadas como “Aplicado”. El contenido de los frascos está etiquetado como “Costos totales”. — Figura$\PageIndex{1}$: Asignación de gastos generales por alberca de costos. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Una vez que los costos se agrupan en grupos de costos similares, se analizan las actividades en cada pool para determinar qué actividad “impulsa” los costos en ese pool, lo que lleva al tercer paso de ABC: identificar el impulsor de costos para cada pool de costos y estimar un nivel anual de actividad para cada impulsor de costos. Como ya has aprendido, el factor de costos es la actividad específica que impulsa los costos en los pools de costos. En la tabla se$\PageIndex{2}$ muestran algunas actividades y choferes de costos para esas actividades.

Tabla$\PageIndex{2}$: Actividades y sus impulsores de costos comunes
Piscina de costos	Conductor de costos
Pedido del cliente	Número de pedidos
Producción	Configuraciones de la máquina
Compra de materiales	Solicitudes de compra
Ensamblaje de productos	Horas de trabajo directo
Inspección de productos	Horas de inspección
Atención al cliente	Número de contactos con el cliente

El cuarto paso es calcular la tasa de sobrecarga predeterminada para cada uno de los impulsores de costos. Esta parte del proceso es similar a encontrar la tasa de sobrecarga predeterminada tradicional, donde la tasa de gastos generales se divide por dólares de mano de obra directa, horas de trabajo directo u horas de máquina. Cada conductor de costos tendrá su propia tasa de gastos generales, razón por la cual ABC es un método más preciso para asignar gastos generales.

Por último, el paso cinco consiste en asignar los gastos generales a cada producto. La tasa de gastos generales predeterminada que se encuentra en el paso cuatro se aplica al nivel real del factor de costos utilizado por cada producto. Al igual que con el método tradicional de asignación de gastos generales, los costos generales reales se acumulan en una cuenta llamada gastos generales de fabricación y luego se aplican a cada uno de los productos en este paso.

Observe que los pasos uno a tres representan el proceso de asignación de costos generales a las actividades, y los pasos cuatro y cinco representan el proceso de asignar los costos generales que se han asignado a las actividades a los productos a los que pertenecen. Así, los cinco pasos de ABC involucran dos procesos principales: primero, asignar costos generales a las diversas actividades para obtener un costo por actividad, y luego asignar el costo por actividad a cada producto en función del uso de las actividades por parte de ese producto.

Ahora que se han detallado los pasos involucrados, demostremos los cálculos usando el ejemplo de Musicalidad.

Ejemplo$\PageIndex{1}$: Comparing Estimates to Actual Costs

Una compañía ha determinado que sus horas estimadas$500,000$ de máquina son el conductor óptimo para su conjunto de costos generales estimados de$\$1,000,000$ la máquina. El conjunto$\$750,000$ de costos generales del material debe asignarse utilizando las solicitudes estimadas de solicitud de$15,000$ material. ¿Cuánto se aplica en exceso o por debajo si en realidad hubo horas de$490,000$ máquina y requisiciones de$15,500$ material que dieron como resultado el conjunto de costos generales de la máquina y$\$780,000$ en el conjunto de costos de materiales?$\$950,000$ ¿Qué indica esta diferencia?

Solución

La tasa de sobrecarga predeterminada es$\$2$ por hora de$\$1,000,000/500,000$ máquina (horas de máquina) y$\$50$ por solicitud de material ($\$750,000/15,000$solicitudes). La sobrecarga real y aplicada se puede calcular entonces para determinar si está sobreaplicada o infravalorada:

Comparación de la sobrecarga real y aplicada para la sobrecarga de la máquina y la sobrecarga de material. Sobrecarga de la Máquina: $2 Tarifa por hora de máquina x 490,000 Horas reales de la máquina = 980,000 Aplicado resultando en una diferencia de $30,000 Sobreaplicada. Gastos generales de material: $50 Tasa por solicitud x 15,500 solicitudes = 775,000 Aplicadas, resultando en una diferencia de $ (5,000) Inaplicada.

La diferencia es una combinación de factores. Hubo menos horas de máquina de las estimadas, pero también hubo menos gastos generales de lo estimado. Hubo más requisiciones de las estimadas, y también hubo más gastos generales.

El cálculo de los costos del producto mediante el método de asignación de costos basado en actividades

Musicalidad está considerando cambiar a un enfoque de costos basado en actividades para determinar los gastos generales y ha recopilado datos para ayudarlos a decidir qué método de asignación de gastos generales deben usar. Realizar el análisis requiere estos pasos:

Identificar los pools de costos necesarios para completar el producto. Musicalidad determinó que sus piscinas de costos son:
- Configuración de máquinas
- Material de compra
- Inspección de productos
- Ensamblaje de productos
- Producción Tecnológica
Asigne costos generales a los pools de costos. Musicalidad ha estimado que los gastos generales de cada grupo de costos son:

Los costos generales estimados para cada Actividad son: Configuración de Máquinas $200,000; Compra de Material 500,000; Inspección de Productos 300,000; Ensamblar Productos 600,000; Producción Tecnológica 900,000; Total $2,500,000.

Identificar el conductor de costos para cada actividad y estimar una actividad anual para cada conductor. Musicalidad determinó que el conductor y la actividad estimada para cada producto son los siguientes:

Costo esperado Actividades de Conductor para Solo, Banda, Orquesta y Total, respectivamente. Las configuraciones de la máquina: 2,000, 1,500, 1,500, 5,000. Número de Solicitudes de Compra: 5,000, 4,000, 1,000, 10,000. Horas de Inspección: 10,000, 9,000, 1,000, 20,000 Número de Piezas que Requieren Mano de Obra: 15,000, 3,000, 12,000, 30,000 Horas de Máquina: 80,000, 60,000, 10,000, 150,000.

Calcule los gastos generales predeterminados para cada conductor de costos. Musicalidad determinó esta tasa de sobrecarga predeterminada para cada conductor:

La actividad, el conductor de costos, los costos generales estimados, la actividad total y la tasa ABC por actividad, respectivamente, para cada actividad es: Configuración de máquinas, configuraciones de máquinas, $200,000, 5,000, $40. Material de Compras, Número de solicitudes de compra, 500,000, 10,000, 50. Inspección de Productos, Horas de inspección, 300,000, 20,000, 15. Productos para Ensamblar, Número de piezas que requieren mano de obra, 600,000, 30,000, 20. Producción Tecnológica, Horas de máquina, 900,000, 150,000, 6. Los costos generales estimados totales son $2,500,000.

Asigne costos generales a los productos. Suponiendo que las actividades de Musicalidad fueran las estimadas, la cantidad asignada a cada producto es:

Costo esperado Actividades de Conductor para Solo, Banda, Orquesta y Total, respectivamente. Las configuraciones de la máquina: $80,000, $60,000, $60,000, $200,000. Horario de Inspección: 150,000, 135,000, 15,000, 300,000. Número de Solicitudes de Compra: 250,000, 200,000, 50,000, 500,000. Número de Piezas que Requieren Mano de Obra: 300,000, 60,000, 240,000, 600,000. Horas de Máquina: 480,000, 360,000, 60,000, 900,000. Gastos generales totales: $1,260,000, $815,000, $425,000, $2,500,000.

Ahora que Musicality ha aplicado gastos generales a cada producto, pueden calcular el costo por unidad. La gerencia puede revisar su precio de venta y tomar las decisiones necesarias con respecto a sus productos. El costo general por unidad es el overhead para cada producto dividido por el número de unidades de cada producto:

Cálculos de gastos generales por unidad para Solo, Banda, Orquesta y Total, respectivamente. Gastos generales totales: $1,260,000, $815,000, $425,000, $2,500,000. Dividido por Unidades Numeriales: 140,000, 100,000, 250,000, 490,000. Equivale a gastos generales por unidad: $9.00, $8.15, $1.70. — Figura$\PageIndex{2}$: Costo general por unidad para Musicalidad

Los gastos generales por unidad se pueden agregar al costo unitario para el material directo y la mano de obra directa para calcular el costo total del producto por unidad:

Cálculo del Costo por Unidad vía ABC para Solo, Banda y Orquesta, respectivamente. Materiales directos por Unidad: $3.50, $6.00, $11.70. Más Mano de Obra Directa por Unidad: 10.00, 2.75, 4.30. Más Gastos generales por Unidad: 9.00, 8.15, 1.70. Equivale al Costo por Unidad vía ABC: $22.50, $16.90, $17.70. — Figura$\PageIndex{3}$: Costo por unidad para Musicalidad

El precio de venta se fijó después de que la dirección revisara el costo del producto con la asignación tradicional junto con otros factores como la competencia y la demanda del producto. El precio de venta actual, el costo de cada producto utilizando ABC y el beneficio bruto resultante se muestran en la Figura$\PageIndex{4}$.

Cálculo del Beneficio Bruto por unidad para Solo, Banda y Orquesta, respectivamente. Precio de Venta: $20, 25, 30. Menor Costo por Unidad (ABC): 22.50, 16.90, 17.70. Equivale a Beneficio Bruto (pérdida) por Unidad: $ (2.50), $8.10, $12.30. — Figura$\PageIndex{4}$: Precio de Venta de Solo, Costos ABC y Beneficio Bruto. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

La pérdida en cada venta del producto Solo no se descubrió hasta que la compañía hizo los cálculos para el método ABC, debido a que las ventas de los demás productos fueron lo suficientemente fuertes como para que la compañía retuviera una ganancia bruta total.

Adicionalmente, la ganancia bruta más precisa para cada producto calculado usando ABC se muestra en la Figura$\PageIndex{5}$:

Cálculo del Beneficio Bruto Total para Solo, Banda, Orquesta y Total, respectivamente. Número de Unidades Vendidas: 150,000, 110,000, 200,000, 460,000. ABC Costos Ventas: $3,000,000, $2,750,000, $6,000,000, $11,750,000. Menos Costo de Bienes Vendidos: 3,375,000, 1,859,000, 3,540,000, 8,744.000. Equivale a Beneficio Bruto (pérdida): $ (375,000), $891,000, $2,460,000, $2,976,000. — Figura$\PageIndex{5}$: Beneficio Bruto de Solo por Producto. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Los cálculos que hizo Musicality para cambiar a ABC revelaron que el producto Solo estaba generando una pérdida por cada unidad vendida. Conocer esta información permitirá a Musicality considerar si deben realizar cambios para generar ganancias del producto Solo, como aumentar el precio de venta o analizar cuidadosamente los costos para identificar posibles reducciones de costos. Musicalidad también podría decidir seguir vendiendo Solo con pérdidas, porque los otros productos están generando ganancias suficientes para que la compañía absorba la pérdida de producto Solo y aún así sea rentable. ¿Por qué una empresa seguiría vendiendo un producto que está generando pérdidas? En ocasiones estos productos son aquellos por los que la empresa es bien conocida o que atraen a los clientes a la tienda. Por ejemplo, las empresas a veces ofrecerán ventas extremas, como el Black Friday, para atraer clientes con la esperanza de que los clientes compren otros productos. Esta información muestra lo valioso que puede ser ABC en muchas situaciones para proporcionar una imagen más precisa que la asignación tradicional.

Las industrias de servicios y su uso del método de asignación de costos basado en actividades

ABC costing se desarrolló para ayudar a la gerencia a comprender los costos de fabricación y cómo se pueden administrar mejor. Sin embargo, la industria de servicios puede aplicar los mismos principios para mejorar su gestión de costos. Los costos directos de materiales y mano de obra directa van desde inexistentes hasta mínimos en la industria de servicios, lo que hace que la aplicación aérea sea aún más importante. El número y los tipos de pools de costos pueden ser completamente diferentes en la industria de servicios en comparación con la industria manufacturera. Por ejemplo, la industria de la salud puede tener diferentes costos generales y factores de costos para el tratamiento de enfermedades que los que tienen para las lesiones. Algunos de los gastos generales relacionados con el monitoreo del estado de salud de un paciente pueden superponerse, pero la mayoría de los gastos generales relacionados con el diagnóstico y el tratamiento difieren entre sí.

LINK AL APREN

Los costos basados en actividades no se limitan a la fabricación. Las industrias de servicios también tienen impulsores de costos y pueden beneficiarse al analizar qué impulsa sus costos. Consulte este reporte sobre costos basados en actividades en UPS para ver un ejemplo.

Notas al pie

María Ellen Biery. “Una manera segura de impulsar el resultado final”. Forbes. 12 de enero de 2014. https://www.forbes.com/sites/sagewor.../#47a9ea69d068

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