6.5: Comparación y Contraste Variable y Costos de Absorción

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El costo ABC asigna una proporción de los costos generales sobre la base de las actividades bajo la presunción de que las actividades impulsan los costos generales. Como tal, el costo ABC convierte los costos indirectos en costos de producto. También hay sistemas de costos con un enfoque diferente. En lugar de centrarse en los costos generales incurridos por la unidad de producto, estos métodos se enfocan en asignar los costos generales fijos al inventario.

Existen dos métodos principales en las empresas manufactureras para valorar el trabajo en proceso y el inventario de bienes terminados para fines contables financieros: el costo variable y el costo de absorción. El costo variable, también llamado costo directo o costo marginal, es un método en el que todos los costos variables (material directo, mano de obra directa y gastos generales variables) se asignan a un producto y los costos generales fijos se gastan en el período incurrido. Bajo el costo variable, los gastos generales fijos no se incluyen en el valor del inventario. Por el contrario, el costo de absorción, también llamado costo completo, es un método que aplica todos los costos directos, gastos generales fijos y gastos generales variables de fabricación al costo del producto. El valor del inventario bajo costo de absorción incluye material directo, mano de obra directa y todos los gastos generales.

La diferencia en los métodos es que la administración preferirá un método sobre el otro para fines internos de toma de decisiones. La otra diferencia principal es que solo el método de absorción está de acuerdo con los GAAP.

Costeo Variable versus Métodos de Costeo de Ab

La diferencia entre los métodos de absorción y costos variables se centra en el tratamiento de los costos fijos de fabricación. El costo de absorción “absorbe” todos los costos utilizados en la fabricación e incluye gastos generales fijos de fabricación como costos del producto. El costo de absorción está de acuerdo con los GAAP, ya que el costo del producto incluye gastos generales fijos. El costo variable considera los costos generales variables y no considera los gastos generales fijos como parte del costo de un producto. No está de acuerdo con los GAAP, ya que los gastos generales fijos se tratan como un costo de periodo y no se incluyen en el costo del producto.

CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA: Absorción

Mientras que las empresas utilizan costos de absorción para sus estados financieros, muchas también utilizan costos variables para la toma de decisiones. Las tres grandes compañías automotrices tomaron decisiones basadas en el costo de absorción, y el resultado fue la fabricación de más vehículos de los que exigía el mercado. ¿Por qué? Con el costo de absorción, los costos generales fijos, como la comercialización, se asignaron al inventario, y cuanto mayor sea el inventario, menor fue el costo unitario de ese gasto general. Por ejemplo, si$\$1,000$ se asigna un costo fijo de a$500$ unidades, el costo es$\$2$ por unidad. Pero si hay$2,000$ unidades, el costo por unidad es$\$0.50$. Si bien esta no fue la única razón para fabricar demasiados autos, mantuvo los costos del período ocultos entre los costos de fabricación. El uso de costos variables habría mantenido los costos separados y llevado a diferentes decisiones.

Costos diferidos

El costo de absorción considera todos los gastos generales fijos como parte del costo de un producto y lo asigna al producto. Este tratamiento significa que a medida que los inventarios aumentan y posiblemente se traspasan del año de producción a las ventas reales de las unidades en el próximo año, la compañía destina una porción de los costos fijos de fabricación del período actual a períodos futuros.

El arrastre de inventarios y costos generales se refleja en los saldos finales de inventario al final del período de producción, los cuales se convierten en los saldos de inventario iniciales al inicio del siguiente período. Se prevé que las unidades que fueron arrastradas se venderán en el próximo periodo. Si no se venden las unidades, los costos seguirán estando incluidos en los costos de producción de las unidades hasta que se vendan. Por último, en el punto de venta, siempre que ocurra, estos costos de producción diferidos, como los gastos generales fijos, pasan a formar parte de los costos de los bienes vendidos y fluyen a través de la cuenta de resultados en el periodo de la venta. Este tratamiento se basa en el principio de reconocimiento de gastos, que es una de las piedras angulares de la contabilidad de devengo y es por ello que el método de absorción sigue los PCGA. El principio establece que los gastos deben reconocerse en el periodo en que se incurren los ingresos. Incluir los gastos generales fijos como costo del producto asegura que los gastos generales fijos se gasten (como parte del costo de los bienes vendidos) cuando se reporta la venta.

Por ejemplo, supongamos que una nueva compañía tiene gastos generales fijos$\$12,000$ y fabrica$10,000$ unidades. El costo directo de los materiales es$\$3$ por unidad, la mano de obra directa es$\$15$ por unidad y la sobrecarga de fabricación variable es$\$7$ por unidad. Bajo costos de absorción, la cantidad de gastos generales fijos en cada unidad es$\$1.20$ ($\$12,000/10,000$unidades); el costo variable no incluye ningún gasto fijo como parte del costo del producto. La figura$\PageIndex{1}$ muestra el costo para producir las$10,000$ unidades mediante absorción y costo variable.

Absorción y Variable, respectivamente. Materiales ($3 por unidad) $30,000, $30,000. Mano de obra ($15 por unidad) 150,000, 150,000. Gastos generales variables ($7 por unidad) 70,000, 70,000. Gastos generales fijos ($1.20 por unidad) 12,000. Inventario Total de Bienes Terminados $262,000, $250,000. — Figura$\PageIndex{1}$: Inventario de Bienes Terminados bajo Absorción y Costes Variables. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Supongamos que cada unidad se vende por$\$33$ cada una, por lo que las ventas son$\$330,000$ para el año. Si se vende todo el inventario de bienes terminados, los ingresos son los mismos para los métodos de absorción y costo variable. La diferencia es que el método del costo de absorción incluye gastos generales fijos como parte del costo de los bienes vendidos, mientras que el método de costo variable lo incluye como costo administrativo, como se muestra en la Figura$\PageIndex{2}$. Cuando se vende todo el inventario, el costo fijo total se contabiliza como el costo de los bienes vendidos bajo el método de absorción o se contabiliza como costo administrativo bajo el método variable; el ingreso neto es el mismo en ambos métodos.

Absorción y Variable, respectivamente. Ventas $330,000, $330,000. Menos Costo de Mercancías Vendidas 262,000, 250,000. Equivale al Beneficio Bruto 68,000, 80,000. Menos Gastos fijos 0, 12,000. Equivale a Ingresos Netos $68,000, $68,000. — Figura$\PageIndex{2}$: Estado de ingresos cuando se vende todo el inventario. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Ahora supongamos que$8,000$ las unidades se venden y todavía$2,000$ están en inventario de bienes terminados a fin de año. El costo de los gastos generales fijos gastados en la cuenta de resultados como costo de los bienes vendidos es$\$ 9,600(\$ 1.20 / \text { unit } \times 8,000\text { units) }$, y el costo general fijo restante en el inventario de bienes terminados es$\$ 2,400(\$ 1.20 / \text { unit } \times 2,000\text { units) }$. El monto de los gastos generales fijos pagados por la empresa no se contabiliza totalmente, debido a que ha aumentado el número de unidades en inventario final. Eventualmente, los gastos generales fijos se gastarán cuando se venda el inventario en el siguiente periodo. La figura$\PageIndex{3}$ muestra el costo para producir las$8,000$ unidades de inventario que se convirtieron en costo de los bienes vendidos y las$2,000$ unidades que permanecen en el inventario final.

Absorción y Variable, respectivamente. Costo de Bienes Vendidos: Materiales $24,000, $24,000; Mano de Obra 120,000, 120,000; Sobrecarga Variable 56,000, 56,000; Sobrecarga Fija 9,600. Costo de Bienes Vendidos $209,600, $200,000. Inventario Final: Materiales $6,000, $6,000; Mano de Obra 30,000, 30,000; Sobrecarga Variable 14,000, 14,000; Sobrecarga Fija 2,400. Inventario Final $52,400, $50,000. — Figura$\PageIndex{3}$: Costo de Bienes Vendidos e Inventario Final con los Métodos de Absorción y Costeo Variable. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Si las$8,000$ unidades se venden por$\$33$ cada una, la diferencia entre el costo de absorción y el costo variable es una diferencia de tiempo. Bajo costos de absorción, las$2,000$ unidades en inventario final incluyen la participación$\$1.20$ por unidad, o$\$2,400$ de costo fijo. Ese costo se gastará cuando se venda el inventario y contabilice la diferencia en el ingreso neto bajo absorción y el costo variable, como se muestra en la Figura$\PageIndex{4}$.

Absorción y Variable, respectivamente. Ventas $264,000, $264,000. Menos Costo de Bienes Vendidos 209,600, 200,000. Equivale al Beneficio Bruto de 54,400, 64,000. Menos Gastos fijos de 0, 12,000. Equivale al Ingreso Neto de $54,400, $52,000. — Figura$\PageIndex{4}$: Ingresos Netos por Absorción y Costes Variables al Finalizar el Inventario Permanece. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Bajo el costo variable, los gastos generales fijos no se consideran un costo de producto y no se asignarían al inventario final. Los gastos generales fijos se habrían gastado en la cuenta de resultados como costo de periodo.

Diferencias de Inventario

Debido a que el costo de absorción difiere los costos, la cifra de inventario final difiere de la calculada usando el método de costo variable. Como se muestra en la Figura$\PageIndex{3}$, la cifra de inventario bajo costos de absorción considera costos de fabricación tanto variables como fijos, mientras que bajo costos variables, solo incluye los costos variables de fabricación.

Idoneidad para el análisis costo-volumen-beneficio

El uso del método de costos de absorción en la cuenta de resultados no proporciona fácilmente datos para cálculos costo-volumen-beneficio (CVP). En el ejemplo anterior, el costo general fijo por unidad se$\$1.20$ basa en una actividad de$10,000$ unidades. Si la compañía$12,000$ estimara unidades, el costo fijo por unidad disminuiría a$\$1$ por unidad. Este cálculo es posible, pero debe hacerse varias veces cada vez que cambia el volumen de actividad para proporcionar datos precisos, ya que el análisis CVP no hace distinción entre los estados de ingresos de costos variables y costos de absorción.

Ejemplo$\PageIndex{1}$: Comparing Variable and Absorption Methods

Una empresa espera fabricar$7,000$ unidades. Sus costos directos de materiales son$\$10$ por unidad, la mano de obra directa es$\$9$ por unidad y la sobrecarga variable es$\$3$ por unidad. La sobrecarga fija se estima en$\$49,000$. ¿Cuánto costaría cada unidad tanto bajo el método variable como el método de absorción?

Solución

El costo variable por unidad es$\$22$ (el total de material directo, mano de obra directa y gastos generales variables). El costo de absorción por unidad es el costo variable ($\$22$) más el costo por unidad de$\$7$ ($\$49,000/7,000$unidades) para los gastos generales fijos, para un total de$\$29$.

Ventajas y desventajas del método de Costeo Variable

El costo variable solo incluye los costos del producto que varían con la producción, que generalmente incluyen material directo, mano de obra directa y gastos generales variables de fabricación. Los gastos generales fijos no se consideran un costo de producto bajo costos variables. Los gastos generales fijos de fabricación todavía se contabilizan en la cuenta de resultados, pero se trata como un costo de período que se cobra contra los ingresos de cada período. No incluye una porción de los costos generales fijos que permanecen en el inventario y no se gastan, como en el costo de absorción.

Si el método de costeo de absorción es aceptable para la información financiera bajo los PCGA, ¿por qué la gerencia preferiría el costo variable? Los defensores del costo variable argumentan que la definición de costos fijos se mantiene, y los costos fijos de fabricación se incurrirán independientemente de si algo se produce realmente. También argumentan que los gastos generales fijos de fabricación son verdaderos gastos de período y no tienen potencial de servicio futuro, ya que incurrir en ellos ahora no tiene ningún efecto sobre si estos costos tendrán que incurrir nuevamente en el futuro.

Las ventajas del enfoque variable son:

Más útil para el análisis CVP. Las declaraciones de cálculo de costos variables proporcionan datos que son inmediatamente útiles para el análisis CVP porque los gastos generales fijos y variables son elementos separados. Los cálculos a partir de estados financieros preparados con costos de absorción necesitan cálculos para romper los costos fijos y variables de los costos del producto.
Los ingresos no se ven afectados por los cambios en el volumen de producción. Los gastos generales fijos se tratan como un costo de periodo y no varían a medida que cambia el volumen de inventario. Esto da como resultado que los ingresos aumenten en proporción a las ventas, lo que puede no ocurrir bajo el costo de absorción. Bajo costos de absorción, la sobrecarga fija asignada a un costo cambia a medida que cambia el volumen. Por lo tanto, los ingresos netos reportados cambian con la producción, ya que los costos fijos se distribuyen entre el número cambiante de unidades. Esto puede distorsionar la imagen de ingresos e incluso puede resultar en que los ingresos se muevan en una dirección opuesta a las ventas.
Comprensibilidad. Los gerentes pueden encontrar más fácil entender los informes de costos variables porque los gastos generales cambian con el controlador de costos.
Los costos fijos son más visibles. El costo variable enfatiza el impacto que tienen los costos fijos en los ingresos. El monto total de los costos fijos para el periodo se reporta después de la ganancia bruta. Esto enfatiza el impacto directo que tienen los costos fijos sobre el ingreso neto, mientras que en el costo de absorción, los costos fijos se incluyen como costos del producto y por lo tanto forman parte del costo de los bienes vendidos, lo que es un determinante del beneficio bruto.
Los márgenes están menos distorsionados. Los márgenes brutos no se distorsionan por la asignación de los costos fijos comunes. Esto facilita la valoración de la rentabilidad de productos, clientes y segmentos de negocio. Los costos fijos comunes, a veces llamados costos fijos asignados, son costos de la organización que son compartidos por los diversos componentes generadores de ingresos del negocio, como las divisiones. Ejemplos de estos costos incluyen el salario del director ejecutivo (CEO) y los costos de la sede corporativa, como renta y seguros. Estos costos generales generalmente se asignan a varios componentes de la organización, como divisiones o instalaciones de producción. Esto es necesario, porque estos costos son necesarios para hacer negocios pero son generados por una parte de la empresa que no genera ingresos directamente para compensar estos costos. Los ingresos de la compañía son generados por los bienes que son producidos y vendidos por las distintas divisiones de la compañía.
Se facilita el control. El costo variable considera solo los costos variables de producción y facilita el uso de mecanismos de control como presupuestos flexibles que se basan en diferentes niveles de producción y por lo tanto diseñados en torno a costos variables, ya que los costos fijos no cambian dentro de un rango relevante de producción.
El análisis incremental es más sencillo. El costo variable se corresponde estrechamente con el gasto de bolsillo actual necesario para la fabricación de bienes y, por lo tanto, se puede utilizar más fácilmente en el análisis incremental.

Si bien el método de costo variable ayuda a la administración a tomar decisiones, especialmente cuando fluctúa el número de unidades en el inventario final, existen algunas desventajas:

Informes financieros. El método de costo variable no es aceptable para la presentación de informes financieros bajo GAAP. GAAP requiere que los gastos se reconozcan en el mismo periodo que los ingresos relacionados, y el método variable gastos fijos generales como un costo de periodo independientemente de la cantidad de inventario que quede.
Presentación de informes fiscales. Las leyes fiscales en Estados Unidos y muchos otros países no permiten costos variables y requieren costos de absorción.

Ventajas y Desventajas del Método de Costeo de Absorción

Bajo el método de costos de absorción, todos los costos de producción, ya sean fijos o variables, se consideran costos del producto. Esto significa que el costo de absorción asigna una porción de los gastos generales de fabricación fijos a cada producto.

Los defensores de los costos de absorción argumentan que los costos fijos de fabricación son esenciales para el proceso de producción y son un costo real del producto. Argumentan además que los costos deben clasificarse por función y no por comportamiento, y estos costos deben incluirse como un costo del producto independientemente de que el costo sea fijo o variable.

Las ventajas de los costos de absorción incluyen:

Costo del producto. El costo de absorción incluye gastos generales fijos como parte del costo de inventario, y se gastan como costo de los bienes vendidos cuando se vende el inventario. Esto representa una lista más completa de los costos involucrados en la producción de un producto.
Informes financieros. El costo de absorción es el método de reporte aceptable bajo GAAP.
Presentación de informes fiscales. El costo de absorción es el método requerido para la preparación de impuestos en Estados Unidos y muchos otros países.

Si bien la información financiera y fiscal son las principales ventajas del costo de absorción, existe una clara desventaja:

Dificultad para entender. El método de costos de absorción no enumera los costos generales fijos incrementales y es más difícil de entender y analizar en comparación con el costo variable.

CONSIDERACIONES ÉTICAS: Contabilidad de costos para Gerentes

Un enfoque ético e igualitario para proporcionar información financiera clara e informativa sobre costos es el objetivo del contador ético. Los gerentes de negocios éticos entienden los beneficios de usar los sistemas y métodos de costos adecuados. Toda la organización comercial del contador necesita comprender que el sistema de costos se crea para brindar eficiencia en la toma de decisiones comerciales. Determinar el sistema de costos adecuado y el tipo de información que se va a proporcionar a la gerencia va más allá de proporcionar información contable justa. El sistema de costos debe proporcionar a la administración de la organización información financiera fáctica y verdadera sobre las operaciones de la organización y el desempeño de la organización. Los gerentes de negocios poco éticos pueden jugar con el sistema de costos al influir injustamente o sin escrúpulos en el resultado de los informes del sistema de costos.

Comparación de los estados de resultados operativos para ambos métodos Suponiendo que no hay inventario final en el primer año, y la existencia de inventario final en el segundo año

Para entender cómo preparar estados de resultados utilizando ambos métodos, considere un escenario en el que una empresa no tenga inventario final en el primer año pero sí tenga inventario final en el segundo año. Outdoor Nation, un fabricante de calentadores residenciales de propano de mesa, quiere determinar si el costo de absorción o el costo variable es mejor para la toma de decisiones internas. Fabrica$5,000$ unidades anualmente y las vende$\$15$ por unidad. El total de material directo, mano de obra directa y gastos generales variables es$\$5$ por unidad con un costo adicional$\$1$ de venta variable pagado cuando se venden las unidades. Adicionalmente, los gastos generales fijos son$\$15,000$ por año, y los gastos fijos de ventas y administrativos son$$21,000$ por año.

Se estima que la producción se mantendrá estable en$5,000$ unidades por año, mientras que las estimaciones de ventas se proyectan para ser$5,000$ unidades en año$1$;$4,000$ unidades en año$2$; y$6,000$ en año$3$.

Bajo costos de absorción, los costos de inventario final incluyen todos los costos de fabricación, incluidos los gastos generales. Si los gastos generales fijos son$\$15,000$ por año y$5,000$ las unidades se fabrican cada año, los gastos generales fijos por unidad son$\$3$:

\[\dfrac{\$ 15,000}{5,000 \text { units }}=\$ 3 \text { per unit } \nonumber \]

La cuenta de resultados proyectada utilizando costos de absorción se muestra en la Figura$\PageIndex{5}$:

Año 1, Año 2 y Año 3, respectivamente. Ventas $75,000, $60,000, $90,000. Menos Costo de Mercancías Vendidas: Inventario Iniciante, 0, 0, 8,000. Más Costo de Mercancías Fabricadas: Material Directo, Mano de Obra y Sobrecarga (5,000 unidades x $5 por unidad), 25,000, 25,000, 25,000. Más gastos generales fijos de fabricación 15,000, 15,000, 15,000. Equivale al Costo de Mercancías Disponibles para la Venta, 40,000, 40.000, 48,000. Menos Inventario Final, 0, 8,000, 0. Equivale al Costo de los Bienes Vendidos, 40,000, 32,000, 48,000. Equivale al Margen Bruto 35,000, 28,000, 42,000. Menos Gastos de Ventas y Administrativos: Gastos Fijos de Ventas y Administración 21,000, 21,000, 21,000 y Gastos Variables de Ventas y Administración 5,000, 4,000, 6,000. Equivale al Ingreso Neto $9,000, $3,000, $15,000. — Figura$\PageIndex{5}$: Estado de Resultados de Outdoor Nation utilizando costos de absorción. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

En el costo variable, los gastos generales fijos no se incluyen en el costo de los bienes vendidos aunque se refieran a la fabricación. Como resultado, el ingreso neto bajo costo variable difiere del costo de absorción por el mismo monto que el diferencial de inventario. El ingreso proyectado bajo costo variable se muestra en la Figura$\PageIndex{6}$:

Año 1, Año 2 y Año 3 respectivamente. Ventas $75,000, $60,000, $90,000. Menos Gastos Variables: Inventario Iniciante 0, 0, 5,000. Más gastos generales variables de fabricación 25,000, 25,000, 25,000. Equivale al Costo de Mercancías Disponibles para la Venta 25,000, 25,000, 30,000. Menos Inventario Final 0, 5,000, 0. Equivale al Costo Variable a la Fabricación 25,000, 20,000, 30,000. Gastos Variables de Venta y Administración 5,000, 4,000, 6,000. Equivale al Costo de los Bienes Vendidos 30,000, 24,000, 36,000. Margen de Aportación 45,000, 36,000, 54,000. Menos Gastos Fijos: Gastos Generales Fijos 15,000, 15,000, 15,000 y Slaes Fijos y Gastos de Administración 21,000, 21,000, 21,000. Equivale al Ingreso Neto $9,000, $0, $18,000. — Figura$\PageIndex{6}$: Estado de Resultados de Outdoor Nation mediante Costos Variables. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

La diferencia entre los métodos es atribuible a la sobrecarga fija. Por lo tanto, los métodos pueden conciliarse entre sí, como se muestra en la Figura$\PageIndex{7}$.

Conciliación para el Año 1, Año 2 y Año 3, respectivamente. Ingresos por Costes Variables, $9,000, $0, $18,000. Más gastos generales fijos de fabricación en inventario final 0, 3,000, 0. Menos gastos generales fijos de fabricación en inventario inicial 0, 0, 3,000. Equivale a Ingresos Bajo Absorción $9,000, $3,000, $15,000. — Figura$\PageIndex{7}$: La conciliación de los ingresos netos de la nación al aire libre. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Cada método da como resultado diferentes montos para el ingreso neto cuando cambian los montos de inventario. Más específicamente, los efectos sobre los ingresos son:

Ventas y Producción iguales. Cuando una empresa vende la misma cantidad de productos producidos durante el periodo, el ingreso neto resultante será idéntico ya sea que se utilice el costo de absorción o el costo variable. Cuando las ventas son iguales a producción, todos los costos de fabricación se contabilizan en ingresos netos, y ninguno de los costos está esperando en el inventario de bienes terminados para ser reconocidos en un período futuro. Recuerde, con el costo de absorción, todos los costos de fabricación se suman al costo del producto durante la fase de trabajo en proceso; así, a medida que se venden los bienes, se han contabilizado todos los costos. Con costos variables, solo los costos variables o producción se agregan al costo del producto durante la fase de trabajo en proceso, y los costos fijos se gastan en el periodo en que se incurren. Así, en el ejemplo donde las ventas y la producción son iguales, se han contabilizado todos los costos ya que todo el inventario producido se ha movido a través del costo de los bienes vendidos. Esto significa que el ingreso neto bajo costo de absorción sería el mismo que el ingreso neto bajo costo variable.
Ventas menores que Producción. Cuando una empresa produce más de lo que vende, el ingreso neto será menor bajo costo variable que bajo costo de absorción. En este escenario, habrá una acumulación, o un incremento, en el inventario desde el inicio del periodo hasta el final del periodo. Bajo costos variables, los costos fijos de fabricación aún están en la cuenta de inventario de bienes terminados. Pero bajo costos de absorción, esos costos fijos se han gastado durante el actual periodo de producción y por lo tanto han reducido los ingresos netos.
Ventas mayores que Producción. Cuando una empresa vende más de lo que produce durante el periodo actual, esto indica que está vendiendo bienes producidos en un periodo anterior. Esto dará como resultado que el ingreso neto bajo costo variable sea mayor que bajo el costo de absorción. Con el costo de absorción, todos los costos de fabricación se capturan en la cuenta de inventario de bienes terminados, y a medida que esos bienes se venden, esos costos se convierten en gastos. La venta de artículos que se produjeron en un periodo anterior aplaza el reconocimiento de los costos de esos productos hasta el futuro periodo en el que se vendan. El costo variable da como resultado que todos los costos variables asociados con los productos vendidos estén en el ingreso neto del período actual, pero solo los gastos fijos del período actual se incluirían en el ingreso neto del período actual. Los gastos fijos asociados a los artículos producidos en un periodo anterior se reconocieron en el periodo en que se incurrieron, no en el periodo en que se vendieron los productos. Esto se traduce en menos gastos y por lo tanto mayores ingresos con el método de costo variable.
Efecto de las diferencias en Ventas y Producción a Largo Plazo. Las diferencias entre el ingreso neto generado bajo el costo de absorción y el costo variable serán casi nulas a largo plazo, ya que todos los costos asociados a la producción de bienes eventualmente serán reconocidos en el ingreso neto. El uso de la absorción versus el costo variable crea más una emisión de tiempo para el reconocimiento de gastos fijos, y es por ello que el ingreso neto variaría de un periodo a otro bajo los dos métodos pero a la larga no lo haría. Además, el costo de absorción sí permite la manipulación de los ingresos por parte de los gerentes a través de la sobreproducción. El incremento de la producción al cierre del año da como resultado un ingreso neto mayor que si no se hubieran producido los bienes adicionales, ya que al aumentar el número de unidades se disminuye el costo fijo por unidad. Bajo costos de absorción, estos costos fijos siguen las unidades producidas y no se convierten en parte del costo de los bienes vendidos hasta que se venden. En cambio, una parte de los costos fijos está en las cuentas de inventario. ¿Por qué un directivo querría manipular los ingresos sobreproduciendo? Si el bono anual del gerente u otra compensación está vinculado a los ingresos netos, entonces el gerente puede estar motivado a sobreproducir con el fin de aumentar el potencial o la cantidad de un bono. Si el nivel de ventas se mantiene constante mientras se manipula el nivel de producción, tal acción aumentaría los gastos de la compañía (incluyendo el monto del bono) al tiempo que no aumentaría sus ingresos. Salvoque cualquier otra justificación para el incremento de la producción, dicha acción por parte del gerente normalmente se consideraría una violación ética, ya que las acciones del gerente serían en el mejor interés del gerente, pero contrarias a los mejores intereses de la empresa.

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El costo de absorción no se entiende tan bien como el costo variable debido a las limitaciones de sus estados financieros. Pero entender cómo puede ayudar a la gerencia a tomar decisiones es muy importante. Consulta el foro de CFO Estratégico sobre Contabilidad de Costos de Absorción que ayuda a los gerentes a comprender sus usos para aprender

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Costos diferidos