5.3: Preparación de estados financieros con base en saldos ajustados
- Page ID
- 58994
\( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \)
\( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)
\( \newcommand{\id}{\mathrm{id}}\) \( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)
( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\) \( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\)
\( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\) \( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\)
\( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\) \( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\)
\( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\)
\( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)
\( \newcommand{\id}{\mathrm{id}}\)
\( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\)
\( \newcommand{\kernel}{\mathrm{null}\,}\)
\( \newcommand{\range}{\mathrm{range}\,}\)
\( \newcommand{\RealPart}{\mathrm{Re}}\)
\( \newcommand{\ImaginaryPart}{\mathrm{Im}}\)
\( \newcommand{\Argument}{\mathrm{Arg}}\)
\( \newcommand{\norm}[1]{\| #1 \|}\)
\( \newcommand{\inner}[2]{\langle #1, #2 \rangle}\)
\( \newcommand{\Span}{\mathrm{span}}\) \( \newcommand{\AA}{\unicode[.8,0]{x212B}}\)
\( \newcommand{\vectorA}[1]{\vec{#1}} % arrow\)
\( \newcommand{\vectorAt}[1]{\vec{\text{#1}}} % arrow\)
\( \newcommand{\vectorB}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \)
\( \newcommand{\vectorC}[1]{\textbf{#1}} \)
\( \newcommand{\vectorD}[1]{\overrightarrow{#1}} \)
\( \newcommand{\vectorDt}[1]{\overrightarrow{\text{#1}}} \)
\( \newcommand{\vectE}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash{\mathbf {#1}}}} \)
\( \newcommand{\vecs}[1]{\overset { \scriptstyle \rightharpoonup} {\mathbf{#1}} } \)
\( \newcommand{\vecd}[1]{\overset{-\!-\!\rightharpoonup}{\vphantom{a}\smash {#1}}} \)
\(\newcommand{\avec}{\mathbf a}\) \(\newcommand{\bvec}{\mathbf b}\) \(\newcommand{\cvec}{\mathbf c}\) \(\newcommand{\dvec}{\mathbf d}\) \(\newcommand{\dtil}{\widetilde{\mathbf d}}\) \(\newcommand{\evec}{\mathbf e}\) \(\newcommand{\fvec}{\mathbf f}\) \(\newcommand{\nvec}{\mathbf n}\) \(\newcommand{\pvec}{\mathbf p}\) \(\newcommand{\qvec}{\mathbf q}\) \(\newcommand{\svec}{\mathbf s}\) \(\newcommand{\tvec}{\mathbf t}\) \(\newcommand{\uvec}{\mathbf u}\) \(\newcommand{\vvec}{\mathbf v}\) \(\newcommand{\wvec}{\mathbf w}\) \(\newcommand{\xvec}{\mathbf x}\) \(\newcommand{\yvec}{\mathbf y}\) \(\newcommand{\zvec}{\mathbf z}\) \(\newcommand{\rvec}{\mathbf r}\) \(\newcommand{\mvec}{\mathbf m}\) \(\newcommand{\zerovec}{\mathbf 0}\) \(\newcommand{\onevec}{\mathbf 1}\) \(\newcommand{\real}{\mathbb R}\) \(\newcommand{\twovec}[2]{\left[\begin{array}{r}#1 \\ #2 \end{array}\right]}\) \(\newcommand{\ctwovec}[2]{\left[\begin{array}{c}#1 \\ #2 \end{array}\right]}\) \(\newcommand{\threevec}[3]{\left[\begin{array}{r}#1 \\ #2 \\ #3 \end{array}\right]}\) \(\newcommand{\cthreevec}[3]{\left[\begin{array}{c}#1 \\ #2 \\ #3 \end{array}\right]}\) \(\newcommand{\fourvec}[4]{\left[\begin{array}{r}#1 \\ #2 \\ #3 \\ #4 \end{array}\right]}\) \(\newcommand{\cfourvec}[4]{\left[\begin{array}{c}#1 \\ #2 \\ #3 \\ #4 \end{array}\right]}\) \(\newcommand{\fivevec}[5]{\left[\begin{array}{r}#1 \\ #2 \\ #3 \\ #4 \\ #5 \\ \end{array}\right]}\) \(\newcommand{\cfivevec}[5]{\left[\begin{array}{c}#1 \\ #2 \\ #3 \\ #4 \\ #5 \\ \end{array}\right]}\) \(\newcommand{\mattwo}[4]{\left[\begin{array}{rr}#1 \amp #2 \\ #3 \amp #4 \\ \end{array}\right]}\) \(\newcommand{\laspan}[1]{\text{Span}\{#1\}}\) \(\newcommand{\bcal}{\cal B}\) \(\newcommand{\ccal}{\cal C}\) \(\newcommand{\scal}{\cal S}\) \(\newcommand{\wcal}{\cal W}\) \(\newcommand{\ecal}{\cal E}\) \(\newcommand{\coords}[2]{\left\{#1\right\}_{#2}}\) \(\newcommand{\gray}[1]{\color{gray}{#1}}\) \(\newcommand{\lgray}[1]{\color{lightgray}{#1}}\) \(\newcommand{\rank}{\operatorname{rank}}\) \(\newcommand{\row}{\text{Row}}\) \(\newcommand{\col}{\text{Col}}\) \(\renewcommand{\row}{\text{Row}}\) \(\newcommand{\nul}{\text{Nul}}\) \(\newcommand{\var}{\text{Var}}\) \(\newcommand{\corr}{\text{corr}}\) \(\newcommand{\len}[1]{\left|#1\right|}\) \(\newcommand{\bbar}{\overline{\bvec}}\) \(\newcommand{\bhat}{\widehat{\bvec}}\) \(\newcommand{\bperp}{\bvec^\perp}\) \(\newcommand{\xhat}{\widehat{\xvec}}\) \(\newcommand{\vhat}{\widehat{\vvec}}\) \(\newcommand{\uhat}{\widehat{\uvec}}\) \(\newcommand{\what}{\widehat{\wvec}}\) \(\newcommand{\Sighat}{\widehat{\Sigma}}\) \(\newcommand{\lt}{<}\) \(\newcommand{\gt}{>}\) \(\newcommand{\amp}{&}\) \(\definecolor{fillinmathshade}{gray}{0.9}\)Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:
- Explique la necesidad de una entrada de ajuste en el reporte de ingresos no devengados y poder preparar ese ajuste.
- Elaborar un estado de resultados, un estado de ganancias retenidas y un balance general basado en los saldos de un saldo de prueba ajustado.
- Explicar el propósito y construcción de las entradas de cierre.
La última entrada de ajuste a cubrir en este momento son los ingresos no devengados (o diferidos). Algunas empresas operan en industrias donde primero se recibe dinero y luego se gana gradualmente con el tiempo. Los negocios de periódicos y revistas, por ejemplo, son pagados por adelantado por sus suscriptores y anunciantes. El proceso de obtención se completa sustancialmente por la posterior emisión de sus productos. De esta manera, el balance del 28 de diciembre de 2008 para el New York Times Company reportó un pasivo titulado “suscripciones no vencidas” de 81 millones de dólares. Este saldo representa pagos cobrados de clientes que aún no han recibido sus periódicos.
Pregunta: En la Entrada de Diario 13 en el Capítulo 4 “¿Cómo Acumula y Organiza una Organización la Información Necesaria para Elaborar Estados Financieros? “, Lawndale Company informó haber recibido $3,000 por servicios que se prestarán en una fecha posterior. Una cuenta de ingresos no devengados se registró como pasivo por ese monto y aparece en el saldo de prueba en la Figura 5.1 “Saldo de prueba actualizado”. ¿Cuándo se necesita una entrada de ajuste en relación con el reconocimiento de ingresos no devengados anteriormente?
Respuesta: Como se indicó, los ingresos no devengados representan un pasivo reconocido cuando se recibe dinero antes de que se realice el trabajo. Después de que se lleve a cabo cualquier porción del servicio requerido para que el proceso de ganancias esté sustancialmente completo, se reclasifica una cantidad apropiada de ingresos no devengados en el balance general a ingresos en la cuenta de resultados. Por ejemplo, en relación con el pago de $3,000 cobrado por Lawndale, asumir que ahora se ha realizado todo el trabajo necesario para reconocer los primeros 600 dólares. Para presentar de manera justa esta información, se prepara una entrada de ajuste para reducir el pasivo y reconocer los ingresos obtenidos.
Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092631.html
Pregunta: Después de que todos los asientos de ajuste se hayan registrado en el diario y contabilizados en las cuentas T correspondientes en el libro mayor, ¿qué sucede después en el proceso contable?
Respuesta: En este punto, el contador considera que todos los saldos de las cuentas se presentan de manera justa porque no existen errores materiales de acuerdo con los PCGA de Estados Unidos. Como una comprobación final, se produce un saldo de prueba ajustado para una última revisión cuidadosa. Suponiendo que no se noten preocupaciones adicionales, el contador prepara un estado de resultados, un estado de ganancias retenidas y un balance general.
Los estados financieros básicos se completan luego con la producción de un estado de flujos de efectivo. A diferencia de los tres anteriores, este estado restante no informa los saldos finales de la cuenta contable sino que revela los diversos cambios que se producen durante el periodo en la composición de la cuenta de efectivo. Como se indica en el Capítulo 3 “¿En qué forma se entrega realmente la información financiera a los tomadores de decisiones como inversionistas y acreedores?” , todos los flujos de efectivo se clasifican como resultantes de actividades operativas, actividades de inversión o actividades de financiamiento.
El proceso de reporte se completa con la elaboración de las notas explicativas que siempre acompañan a un conjunto de estados financieros.
El saldo final de prueba de Lawndale Company (incluyendo las cuatro entradas de ajuste producidas anteriormente) se presenta en el apéndice de este capítulo. Después de eso, cada una de las cifras individuales se coloca apropiadamente dentro de los tres primeros estados financieros. Los ingresos y gastos aparecen en el estado de resultados, los activos y pasivos en el balance general, y así sucesivamente. Las declaraciones resultantes también se exhiben en el apéndice con fines ilustrativos. Aquí no se ha intentado registrar todas las entradas de ajuste posibles. Por ejemplo, no se han reconocido impuestos sobre la renta y no se han devengado gastos por intereses en relación con los pagarés por pagar. El gasto de depreciación de activos no corrientes con vidas finitas (el camión, en el saldo de prueba de la compañía) se discutirá en detalle en un capítulo posterior. Sin embargo, estas ilustraciones son suficientes para demostrar el resultado final del proceso contable así como la estructura básica utilizada para la cuenta de resultados, estado de ganancias retenidas y balance general.
El estado de flujos de efectivo de Lawndale Company no se puede crear con base únicamente en la información limitada disponible en este capítulo sobre la cuenta de efectivo. Así, se ha omitido. La cobertura completa de la elaboración de un estado de flujos de efectivo se presentará en el Capítulo 17 “En un Conjunto de Estados Financieros, ¿Qué Información Transporta el Estado de Flujos de Efectivo?” de este libro de texto.
Pregunta: Analizar, registrar, ajustar e informar, los cuatro pasos básicos en el proceso contable. ¿Está completo el año de trabajo para el contador después de que se hayan elaborado los estados financieros?
Respuesta: Hay que mencionar un último proceso mecánico. Ya sea que una empresa sea tan grande como Microsoft o tan pequeña como la tienda de conveniencia local, la acción final que realiza cada año el contador es la preparación de entradas de cierre. Varios tipos de cuentas, específicamente, ingresos, gastos, ganancias, pérdidas y dividendos pagados, reflejan los diversos cambios que ocurren en los activos netos de una compañía pero solo para el período actual. Para que el sistema contable comience a medir los efectos para cada nuevo año, todas estas cuentas T específicas deben devolverse a un saldo cero después de que se produzcan los estados financieros anuales.
- Los totales finales de crédito existentes en cada cuenta de ingresos y ganancias se cierran registrando débitos iguales y compensatorios.
- De igual manera, los saldos finales de débito por gastos, pérdidas y dividendos pagados requieren una entrada de crédito de la misma cantidad para devolver cada una de estas cuentas T a un saldo cero.
Después de que estas cuentas “temporales” se cierren al cierre del año, la cifra única resultante es el equivalente a la utilidad neta reportada para el año menos dividendos pagados. Este efecto neto se registra en la cuenta T de ganancias retenidas. El proceso de cierre mueve efectivamente el saldo de cada ingreso, gasto, ganancia, pérdida y dividendo pagado en ganancias retenidas. De la misma manera que los asientos de diario y los asientos de ajuste, los asientos de cierre se registran inicialmente en el diario de la compañía y luego se registran en el libro mayor. En consecuencia, se actualiza el saldo inicial de ganancias retenidas del año para llegar al total final reportado en el balance general.
El activo, el pasivo, el capital social y las ganancias retenidas comienzan cada año con un saldo que es el mismo que la cifra final reportada en el balance anterior. Esas cuentas no están diseñadas para reportar un impacto que ocurra solo durante el año en curso. En contraste, los ingresos, gastos, ganancias, pérdidas y dividendos pagados comienzan el primer día de cada año con un saldo cero, listo para registrar los eventos de este nuevo período.
Llave para llevar
Las empresas ocasionalmente reciben dinero por servicios o bienes antes de que se les brinden. En tales casos, un ingreso no devengado se registra como un pasivo para indicar la obligación de la compañía con su cliente. Con el tiempo, a medida que el proceso de ganancias se completa sustancialmente, los ingresos no devengados se reclasifican como ingresos mediante el ajuste de entradas. Después de este ajuste y todos los demás se preparan y registran, se crea un saldo de prueba ajustado y esas cifras se utilizan para producir estados financieros. Finalmente, se preparan entradas de cierre para todos los ingresos, gastos, ganancias, pérdidas y dividendos pagados. A través de este proceso, todas estas cuentas T se devuelven a cero saldos para que pueda comenzar el registro para el nuevo año. Los diversos montos en estas cuentas temporales se trasladan a ganancias retenidas. De esta manera, su saldo inicial del año se incrementa para igualar el total final reportado en el balance de la compañía.
Hablar con un verdadero profesional de la inversión (Continuación)
A continuación se presenta una continuación de nuestra entrevista con Kevin G. Burns.
- >
- > Pregunta: Las grandes empresas tienen millones de transacciones para analizar, clasificar y registrar para que puedan producir estados financieros. Ese tiene que ser un proceso relativamente caro que no produzca ingresos para la empresa. Por tu experiencia en el análisis de empresas y sus estados financieros, ¿crees que las empresas deberían gastar más dinero en sus sistemas contables o serían sabios para gastar menos y ahorrar sus recursos?
- > Kevin Burns: Dadas las situaciones de la última década que van desde los escándalos contables de Enron y WorldCom hasta los recientes problemas en los principales bancos de inversión, la credibilidad de los estados financieros y los oficiales financieros se ha erosionado significativamente. Mi opinión es que —particularmente hoy— la transparencia es absolutamente primordial y cuanto más detalle mejor. En esa línea, creo que cualquier monto que gasten los funcionarios corporativos para aumentar la transparencia en sus informes financieros, y por lo tanto mejorar la confianza de los inversionistas, es dinero bien gastado.
Videoclip
- >Unnamed Author habla sobre los cinco puntos más importantes del Capítulo 5 “¿Por qué se debe ajustar la información financiera antes de la producción de estados financieros?” .