6.5: El propósito y contenido del informe de un auditor independiente

Objetivos de aprendizaje

Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:

1. Describir el propósito del informe del auditor independiente.
2. Identificar a los beneficiarios previstos de un informe de auditor independiente.
3. Discutir los contenidos de los párrafos introductorios, alcances y opinión en el informe de un auditor independiente.
4. Enumerar problemas que puedan afectar el contenido del informe de un auditor independiente.
5. Indicar el método utilizado por los tomadores de decisiones para determinar si un auditor independiente no ha podido emitir una opinión sin reservas.

Pregunta: Al concluir una auditoría, se emite un informe que se adjuntará a los estados financieros para que todos los lean. Gran parte de este informe es de carácter recurrente: las palabras son prácticamente idénticas de una empresa a otra. ¿Qué información es transmitida por un auditor independiente y qué debe buscar un lector al estudiar un informe de auditoría?

Respuesta: A continuación se encuentra el informe de auditoría que acompaña a los estados financieros de 2007 y 2008 de Procter & Gamble Company.

Al Consejo de Administración y Accionistas de la Compañía Procter & Gamble:

Hemos auditado los balances consolidados adjuntos de The Procter & Gamble Company y subsidiarias (la “Compañía”) al 30 de junio de 2008 y 2007, y los estados de ganancias consolidados relacionados, patrimonio de accionistas y flujos de efectivo para cada uno de los tres años del período terminado el 30 de junio de 2008. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestras auditorías.

Realizamos nuestras auditorías de acuerdo con los estándares de la Junta de Supervisión de Contabilidad de Empresas Públicas (Estados Unidos). Esas normas requieren que planeemos y realicemos la auditoría para obtener garantías razonables sobre si los estados financieros están libres de errores materiales. Una auditoría incluye examinar, en base a pruebas, pruebas que respalden los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye la evaluación de los principios contables utilizados y las estimaciones significativas realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, dichos Estados Financieros Consolidados presentan de manera justa, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía al 30 de junio de 2008 y 2007, y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo para cada uno de los tres años del periodo terminado el 30 de junio de 2008, de conformidad con los principios contables generalmente aceptados en los Estados Unidos de América.

Como se discute en la Nota 1 a los Estados Financieros Consolidados, la Sociedad adoptó las disposiciones de la Interpretación FASB No. 48, “Contabilización de la Incertidumbre en los Impuestos sobre la Renta —interpretación del Estado FASB No. 109”, vigente a partir del 1 de julio Asimismo, como se discute en la Nota 1 a los Estados Financieros Consolidados, la Sociedad adoptó las disposiciones del SFAS No. 158, “Contabilidad patronal para pensiones de prestaciones definidas y otros planes posjubilatorios, modificación de los estados FASB No. 87, 88, 106, y 132 (R)”, con vigencia a partir del 30 de junio de 2007.

También hemos auditado, de acuerdo con los estándares de la Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (Estados Unidos), el control interno de la Compañía sobre la información financiera a partir del 30 de junio de 2008, con base en los criterios establecidos en el Marco Integrado de Control Interno emitido por el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway y nuestro informe de fecha 12 de agosto de 2008 expresaron una opinión sin reservas sobre el control interno de la Compañía sobre los informes financieros.

Deloitte & Touche LLP
Cincinnati, Ohio
Agosto 12, 2008

Para comprender el papel de la auditoría independiente dentro del proceso de información financiera, se debe anotar una cantidad considerable de información en el informe que se encuentra anteriormente.

1. El informe va dirigido al consejo de administración (elegido por los accionistas) y a los accionistas. Una auditoría no se realiza en beneficio directo de la empresa informadora o de su gestión, sino para cualquier persona o grupo que estudie los estados financieros con fines de toma de decisiones. El saludo destaca que esos usuarios externos (más que la propia empresa) son los principales beneficiarios del trabajo que realiza el auditor independiente.
2. >Curiosamente, los auditores independientes son pagados por la compañía informadora. Periódicamente se plantea la preocupación de si un auditor puede permanecer debidamente independiente de la organización que está proporcionando el pago por los servicios prestados. Sin embargo, los exámenes de auditoría son bastante caros y aún no se ha ideado un mejor método de remuneración.
3. Para evitar cualquier posible malentendido, en el primer párrafo (introductorio) se identifican los estados financieros específicos a los que se refiere el informe. Además, se delimitan claramente tanto la responsabilidad de la dirección de esos estados financieros como la responsabilidad del auditor independiente de emitir una opinión sobre dichos estados financieros. Las declaraciones son examinadas por el auditor. Los estados de cuenta no son creados por el auditor; eso es un trabajo para la dirección.
4. El segundo párrafo (alcance) proporciona información considerable sobre el trabajo de auditoría. Una frase clave es la segunda. Explica el propósito de la auditoría al referirse a los estándares creados por la PCAOB: “Esos estándares requieren que planeemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales”. Esta frase establece claramente el propósito de un compromiso de auditoría y el nivel de aseguramiento dado por el auditor. Ningún lector debe esperar una seguridad absoluta.
5. >El resto del segundo párrafo describe en términos generales los pasos dados por el auditor:
   • Examinar pruebas sobre una base de prueba para respaldar las cantidades reportadas
   • Evaluar los principios contables que se aplicaron
   • Evaluar estimaciones significativas utilizadas en la creación de los estados
   • Evaluar la presentación general
6. El párrafo tercero (dictamen) proporciona la opinión del auditor sobre los estados financieros. En esta ilustración se está emitiendo una opinión sin reservas, lo que significa que no se descubrieron problemas dignos de mención. El auditor brinda al lector una seguridad razonable: “A nuestro juicio, dichos estados financieros consolidados presentan de manera justa, en todos los aspectos materiales... de conformidad con los principios contables generalmente aceptados en los Estados Unidos de América”. A través de esta frase, el auditor independiente está agregando credibilidad a los estados financieros. El auditor cree que los lectores pueden confiar en estas declaraciones para tomar sus decisiones financieras.
7. Se incluye el cuarto párrafo (explicativo) siempre que el auditor quiera llamar la atención del lector sobre algún aspecto de los estados financieros. La presencia de este párrafo no significa que la información sea poco confiable, solo que el auditor sienta que se justifica alguna explicación adicional. En este caso, se ha modificado el método por el que se manejaron ciertos eventos y transacciones contables debido a la creación de nuevas reglas contables (Interpretación FASB No. 48 y FASB SFAS No. 158). No hay faltas materiales; el auditor simplemente quiere enfatizar que se han producido cambios porque los PCGA de Estados Unidos han sido modificados oficialmente.
8. El párrafo quinto (control) proporciona un dictamen adicional, esta vez en relación con el control interno de la empresa. Dicha evaluación se requiere ahora cuando se realiza una auditoría a una empresa que está sujeta a las reglas de la PCAOB. No sólo el auditor afirma que los estados financieros se presentan de manera justa de conformidad con los PCGA estadounidenses (párrafo 3) sino que también emite una opinión sin reservas sobre el control interno de la compañía sobre la información financiera. Esta garantía adicional proporciona al lector otra razón para confiar en los estados financieros adjuntos.

Pregunta: El informe de auditoría presentado aquí para Procter & Gamble es una opinión sin reservas. El auditor independiente está brindando garantías razonables a los tomadores de decisiones de que los estados financieros de la compañía se presentan de manera justa, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los PCGA estadounidenses. ¿Qué puede hacer que un auditor independiente emita un informe de auditoría con menos de una opinión no calificada y en qué se diferencia físicamente ese informe?

Respuesta: Un auditor independiente emite una opinión que no es incondicional en dos situaciones generales:

• El auditor no pudo obtener pruebas suficientes durante la auditoría para justificar una opinión sin reservas. Quizás la cantidad reportada para un edificio o un pasivo simplemente no se pudiera fundamentar a satisfacción del auditor. El saldo bien podría presentarse de manera justa de acuerdo con los PCGA estadounidenses, pero no se disponía de pruebas que permitieran al auditor hacer esa afirmación con garantías razonables.
• El auditor descubre la existencia de una inexactitud material en los estados financieros, un saldo o divulgación que no se ajusta a los PCGA estadounidenses. Debido al posible daño a la credibilidad de los estados financieros, una compañía informadora generalmente realizará los ajustes necesarios para eliminar tales declaraciones erróneas. Si no, sin embargo, el auditor debe advertir claramente a los lectores de tales problemas.

Los cambios físicos realizados en el reporte dependen del tipo de problema que se trate y su magnitud. La clave, sin embargo, es que se adicione un nuevo párrafo entre el alcance y los párrafos de opinión para describir la preocupación del auditor. Los tomadores de decisiones suelen escanear el informe de auditoría únicamente para ver si dicho párrafo está contenido. En caso de estar presente, se debe hacer una lectura cuidadosa de su contenido (así como los cambios relacionados que se encuentren en la redacción del párrafo de opinión) para determinar las posibles ramificaciones. Ya sea que faltaran pruebas o se destapó una declaración material errónea, el auditor está proporcionando una advertencia para el lector. Siempre llama la atención la presencia de un párrafo agregado —previo al párrafo de opinión—.

Llave para llevar

Al concluir una auditoría, se adjunta a los estados financieros el informe del auditor independiente. Se proporciona en beneficio de los tomadores de decisiones externos. Se identifican los estados financieros y el segundo párrafo (alcance) proporciona una explicación del proceso de auditoría. Si no se encuentran problemas, se dice que el informe no está calificado y el párrafo de opinión brinda garantías razonables a los lectores de que los estados financieros se presentan de manera justa porque no hay errores materiales presentes de acuerdo con los PCGA de Estados Unidos. Una calificación surge si el auditor no es capaz de obtener una cantidad satisfactoria de pruebas o si se encuentra una inexactitud material. La información sobre cualquier problema de este tipo se inserta entonces en el informe de auditoría entre el párrafo segundo (alcance) y el párrafo tercero (dictamen).

Hablar con un verdadero profesional de la inversión (Continuación)

A continuación se presenta una continuación de nuestra entrevista con Kevin G. Burns.

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• > Pregunta: Una auditoría independiente es extremadamente costosa para cualquier compañía informadora. Como inversionista, ¿el beneficio obtenido al ver el informe del auditor independiente adjunto a un conjunto de estados financieros realmente vale la pena el costo en el que debe incurrir la empresa?
• > Kevin Burns: Creo que la respuesta a esta pregunta es bastante obvia dados los recientes escándalos, especialmente en el mundo de los fondos de cobertura. Una auditoría independiente es absolutamente crítica para una corporación sin importar el gasto. Es un momento emocionante para estar en la profesión contable ya que los inversionistas están exigiendo transparencia adicional y supervisión independiente. La confianza del mercado será aún más crítica de lo habitual para cualquier negocio que quiera obtener dinero emitiendo sus acciones de capital e instrumentos de deuda. Una auditoría interna sería percibida como egoísta y poco confiable y la percepción es el 90 por ciento de la realidad, especialmente en el entorno cínico actual. Ante la reciente crisis de las instituciones financieras y los precios de las acciones, los inversionistas tienen derecho a sentirse cínicos y exigir aún más seguridad antes de arriesgar su dinero.

Videoclip

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• >Unnamed Author habla sobre los cinco puntos más importantes del Capítulo 6 “¿Por qué los tomadores de decisiones deberían confiar en los estados financieros?” .