7.5: Remedir los saldos en moneda extranjera
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- Reconocer que las transacciones denominadas en moneda extranjera son ahora bastante comunes.
- Comprender la necesidad de volver a medir los saldos en moneda extranjera para convertirlos en la moneda funcional de una compañía antes de la preparación de los estados financieros.
- Apreciar el problema que provocan las fluctuaciones en los tipos de cambio cuando los saldos en moneda extranjera se reportan en un conjunto de estados financieros.
- Conocer qué saldos en moneda extranjera se reportan utilizando un tipo de cambio histórico y qué saldos se reportan utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha del balance.
- Entender que las ganancias y pérdidas se reportan en el estado de resultados de una compañía cuando ciertos saldos en moneda extranjera se vuelven a medir utilizando nuevos tipos de cambio de divisas.
Pregunta: En la economía global actual, muchas empresas estadounidenses hacen una cantidad considerable de sus ventas a nivel internacional. The Coca-Cola Company, por ejemplo, generó aproximadamente el 74 por ciento de sus ingresos en 2008 fuera de Norteamérica. En tales casos, los dólares estadounidenses podrían seguir siendo la moneda recibida. Sin embargo, ocasionalmente y a veces con frecuencia, las empresas estadounidenses realizan ventas que se liquidarán en una moneda extranjera como el peso mexicano o el yen japonés. ¿Qué problemas de reporte se crean cuando una venta de crédito se denomina en moneda extranjera?
Respuesta: Esta situación es un ejemplo perfecto de por qué tener un estándar autorizado para la contabilidad financiera, como los PCGA de Estados Unidos, es tan importante para fines de comunicación. Los saldos en moneda extranjera son extremadamente comunes en el mundo actual. Para muchas empresas, las ventas, compras, gastos y similares se pueden denominar en decenas de monedas diferentes. Mecánicamente, muchos métodos para reportar tales cifras están disponibles. Sin estandarización, los tomadores de decisiones probablemente se enfrentarían a analizar empresas similares posiblemente reportando saldos extranjeros de diversas maneras. Evaluar la salud financiera comparativa y las perspectivas de futuro de las organizaciones que utilizan diferentes tipos de contabilidad siempre supondrá un desafío extremadamente difícil.
El problema básico con la presentación de saldos en moneda extranjera es que los tipos de cambio están constantemente en cambio. El precio de un euro en términos de dólares estadounidenses cambia muchas veces al día. Si estas tasas permanecieran constantes, se podría determinar un solo valor de conversión en el momento de la transacción inicial y luego usarse consistentemente para fines de reporte. Sin embargo, los tipos de cambio rara vez son fijos; a menudo cambian momento a momento. Por ejemplo, si una venta se realiza a cuenta con el dinero a recibir en moneda extranjera en sesenta días, el valor relativo de ese saldo probablemente se moverá arriba y abajo muchas veces antes de la recolección. Cuando dichos valores flotan, el reporte de montos en moneda extranjera plantea un reto para la contabilidad financiera sin una resolución fácil.
Pregunta: Los tipos de cambio que varían con el tiempo crean un problema de reporte para las empresas que trabajan en mercados internacionales. Para ilustrar, supongamos que una empresa estadunidense realiza una venta de un servicio a una empresa mexicana el 9 de diciembre del Año Uno, por 100 mil pesos mexicanos que se pagarán en una fecha posterior. Se supone que el tipo de cambio cuando se realizó la venta es de 1 peso igual a $0.08. No obstante, al final del primer año cuando se producen los estados financieros, el tipo de cambio ha cambiado a 1 peso siendo igual a $0.09. ¿Qué reporte hace una compañía estadounidense de transacciones que están denominadas en moneda extranjera si el tipo de cambio cambia a medida que pasa el tiempo? 1
Respuesta: Al momento de la venta, reportar es fácil. El 100,000 pesos tiene el valor equivalente de $8,000 (100,000 pesos × $0.08) para que se pueda producir la siguiente entrada de diario. A pesar de que se recibirán físicamente 100 mil pesos, se reportan $8,000 para que todos los saldos en los estados financieros del vendedor se indiquen en términos de dólares estadounidenses.
Al cierre del año, el tipo de cambio es de 1 peso igual a $0.09. El peso mexicano vale un centavo más en relación con el dólar estadounidense. Así, ahora se pueden cambiar 100,000 pesos a $9,000 (100,000 × $0.09). Cuando se preparan entradas de ajuste en relación con la producción de estados financieros, uno o ambos de los saldos de cuentas anteriores podrían permanecer en $8,000 o actualizarse a $9,000. La venta se realizó cuando el tipo de cambio era de $0.08 pero, ahora, antes de que se cobre el dinero, el peso ha subido de valor a $0.09. FASB tuvo que establecer una regla estándar en cuanto a si la tasa actual o la tasa histórica era apropiada para informar los saldos en moneda extranjera.
Por más de veinticinco años, los PCGA estadounidenses han exigido que los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera se reporten al tipo de cambio vigente a la fecha del balance. Todos los demás saldos continúan mostrándose al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción original. Ese es el enfoque que deben seguir todas las organizaciones que se adhieren a los PCGA de Estados Unidos. Tanto los individuos que producen estados financieros como los tomadores de decisiones externos que los utilizan deben entender que se aplica esta regla.
Los activos y pasivos monetarios son montos que actualmente se mantienen como efectivo o que requerirán una transferencia futura de una cantidad específica de efectivo. En la cobertura aquí, por conveniencia, dichas cuentas monetarias se limitarán a efectivo, cuentas por cobrar y cuentas por pagar. Debido a que estos saldos reflejan montos de efectivo actuales o futuros, el tipo de cambio actual siempre se considera el más relevante. En esta ilustración, el valor real del crédito por cobrar (un activo monetario) ha cambiado en términos de dólares estadounidenses. Los 100 mil pesos que se cobrarán ahora tienen un valor equivalente de $0.09 cada uno en lugar de $0.08. El crédito reportado se actualiza a $9,000 (100,000 pesos × $0.09).
El efectivo, las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar denominadas en moneda extranjera deben ajustarse para fines de reporte siempre que fluctúen los tipos de cambio. Todos los demás saldos de las cuentas (equipo, ventas, gastos de renta, dividendos y similares) reflejan eventos históricos y no flujos de efectivo futuros. Por lo tanto, retienen la tasa que era apropiada en el momento de la transacción original y nunca se necesitan más cambios. La cifra de ventas no es un activo o pasivo monetario, por lo que el saldo de $8,000 continúa siendo reportado independientemente del valor relativo del peso.
Pregunta: Los cambios en los tipos de cambio afectan la información de activos y pasivos monetarios. Esas cantidades literalmente valen más o menos dólares estadounidenses ya que el valor relativo de la moneda fluctúa con el tiempo. Para los dos saldos anteriores, la cuenta por cobrar tiene que ser remedida en la fecha del balance porque es un activo monetario mientras que el saldo de ventas permanece $8,000 permanentemente. ¿Cómo se logra este cambio en el crédito?
Cuando los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera se vuelven a medir con fines de información, ¿cómo se refleja el incremento o disminución del valor?
Respuesta: En este ejemplo, el valor de la cuenta por cobrar de 100.000 pesos se eleva de $8,000 a $9,000. Cuando el monto reportado para activos y pasivos monetarios aumenta o disminuye debido a cambios en los tipos de cambio de divisas, se reconoce una ganancia o pérdida en la cuenta de resultados. Aquí, la cuenta por cobrar ahora se reporta $1,000 más alta. La condición financiera de la compañía ha mejorado y se reconoce una ganancia. Si ocurre lo contrario y el valor reportado de los activos monetarios disminuye (o aumenta el valor de los pasivos monetarios), se reconoce una pérdida. Es apropiado el siguiente ajuste de entrada.
En su balance, esta compañía ahora reporta un crédito por cobrar al 31 de diciembre, Año Uno, de $9,000 mientras que su cuenta de resultados de ese año muestra ingresos por ventas de $8,000 así como la ganancia anterior de $1,000. Si bien la transacción fue en realidad por 100 mil pesos mexicanos, la compañía estadunidense registra estos eventos en términos de dólares estadounidenses de acuerdo con lo dispuesto en los PCGA estadounidenses.
Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092881.html
Conclusiones clave
Los saldos en moneda extranjera son comunes porque muchas empresas compran y venden productos y servicios a nivel internacional. Si bien muchas de estas transacciones están denominadas en divisas extranjeras, se reportan en dólares estadounidenses cuando se producen estados financieros para su distribución en este país. Debido a que los tipos de cambio suelen cambiar rápidamente, se podrían utilizar muchos valores equivalentes para reportar estos saldos. De acuerdo con los PCGA de Estados Unidos, los activos y pasivos monetarios (efectivo así como cuentas por cobrar y cuentas por pagar a liquidar en efectivo) se actualizan para fines de reporte utilizando el tipo de cambio a la fecha del balance general. Cualquier cambio en una de estas cuentas crea una ganancia o pérdida a reconocer en la cuenta de resultados. Todos los demás saldos en moneda extranjera (terrenos, edificios, ventas y similares) continúan mostrándose al tipo de cambio histórico vigente en el momento de la transacción original.
1 Como se ha dicho anteriormente, se trata de un libro de texto introductorio. Así, se puede encontrar un examen más profundo de muchos temas importantes, como los saldos en moneda extranjera, en los textos contables de nivel superior. La cobertura aquí de los saldos en moneda extranjera sólo está diseñada para introducir a los estudiantes a los problemas básicos de presentación de informes y sus resoluciones.