7.2: Estado de Flujos de Efectivo
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- 63411
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El estado de flujos de efectivo se basa en la información de la cuenta de resultados, el estado de ganancias retenidas y el balance general. Por lo tanto, se prepara en último lugar.
7.2.1 Tipos de Actividades Empresariales
Todas las transacciones comerciales pueden clasificarse como uno de tres tipos de actividades: operativa, inversión o financiamiento.
Las actividades operativas son aquellas involucradas en el funcionamiento diario del negocio. Las cuentas utilizadas para las actividades de operación incluyen todas las del estado de resultados así como los activos corrientes y pasivos corrientes en el balance general. (Los activos y pasivos corrientes son aquellos que se espera que se conviertan a efectivo en el plazo de un año). La mayoría de las transacciones de una empresa son actividades operativas.
Las actividades de inversión involucran activos fijos o de largo plazo que se encuentran en el balance general. Se trata de activos que se espera que duren más de un año. Las actividades de inversión incluyen la compra y/o venta de cualquiera de los siguientes: equipos, vehículos, edificios, terrenos, patentes, inversiones en acciones e inversiones en bonos.
Las actividades de financiamiento implican recaudar fondos para una empresa y pueden incluir cuentas de deuda o capital a largo plazo que se encuentran en el balance general. Estas incluyen las operaciones que involucran lo siguiente: emisión de acciones ordinarias o preferentes, emisión o canje de bonos pagaderos y pago de una nota hipotecaria pagadera. La compra o venta de acciones de tesorería y el pago de dividendos están relacionados con acciones y también son actividades de financiamiento.
7.2.2 Entradas y salidas de efectivo
El estado de flujos de efectivo informa las entradas y/o salidas de efectivo en cada una de las tres secciones: flujos de efectivo de actividades operativas, flujos de efectivo de actividades de inversión y flujos de efectivo de actividades de financiamiento. Un flujo de entrada ocurre cuando se paga efectivo a un negocio. Una salida es cuando una empresa realiza un pago en efectivo.
Cada una de las tres secciones se resume por un número, que es el monto neto de los flujos de efectivo. Si el número de resumen es positivo, significa que se recibió más efectivo de lo que se pagó por esa actividad durante el periodo contable. Si el número de resumen es negativo, se pagó más efectivo de lo que se recibió por esa actividad durante el periodo.
Ejemplo
Usted recibe y cobra su cheque de pago de la semana por $400. Esto es una entrada de efectivo. El mismo día pagas tu factura de celular y el pago del seguro de auto por un total de $210. Luego sales a cenar y pagas $30 en efectivo con propina. Estos tres pagos son salidas de efectivo. El ingreso neto de efectivo en ese día es de 160 dólares; es decir, entraron 160 dólares más que los que salieron.
Los siguientes asientos de diario de muestra son recordatorios de transacciones que involucran efectivo. La cuenta de Efectivo es debitada o acreditada, para indicar una entrada o salida de efectivo, respectivamente.
Ejemplo
Cuando se carga efectivo, hay una entrada de efectivo. Aquí hay un ejemplo de una actividad inversora que da como resultado una entrada de efectivo: la venta de equipos.
|
Cuenta |
Débito |
Crédito |
||
|
▲ |
Efectivo |
50,000 |
||
|
▼ |
Depreciación Acumulada |
1,000 |
||
|
▼ |
Equipo |
48,000 |
||
|
▲ |
Ganancia en Venta de Equipo |
3,000 |
Influencia de efectivo: $50,000. Observe que hay una ganancia en esta transacción.
Ejemplo
Cuando se acredita efectivo, hay una salida de efectivo. He aquí un ejemplo de una actividad de financiamiento que da como resultado una salida de efectivo: llamar a bonos.
|
Cuenta |
Débito |
Crédito |
|
|
▼ |
Bonos por Pagar |
100,000 |
|
|
▲ |
Pérdida en el canje de bonos |
5,000 |
|
|
▼ |
Descuento en Bonos por Pagar |
3,000 |
|
|
▼ |
Efectivo |
102,000 |
Salida de efectivo: $102,000. Observe que hay una pérdida en esta transacción.
Ejemplo
Cuando se carga efectivo, aquí hay una entrada de efectivo. Aquí un ejemplo de una actividad de financiamiento que resulta en una entrada de efectivo: la emisión de acciones ordinarias.
|
Cuenta |
Débito |
Crédito |
|
|
▲ |
Efectivo |
180,000 |
|
|
▲ |
Stock Común |
150,000 |
|
|
▲ |
Capital Pagado en Exceso de Par - Acciones Comunes |
30,000 |
Influencia de efectivo: $180,000. Observe que no hay ganancia o pérdida en esta transacción.
La sección de actividades operativas del estado de flujos de efectivo aparece primero. Se puede preparar de una de dos maneras, utilizando ya sea el método indirecto o el directo. El método indirecto comienza con los ingresos netos de la cuenta de resultados y matemáticamente retrocede las transacciones no monetarias para llegar a los flujos de efectivo de las actividades operativas.El método directo detalla todas las entradas de efectivo operativas, o recibos, seguido de una lista de los flujos de efectivo operativos, o pagos. Si bien la información presentada en la sección de actividades operativas es diferente, ambos métodos arrojan los mismos flujos de efectivo del monto de las actividades operativas. El método indirecto es más popular porque la información necesaria para preparar la sección está fácilmente disponible en el estado de resultados y balance general. La elección de los métodos se refiere únicamente a la sección de actividades operativas. Tanto la sección de inversión como de financiamiento se preparan utilizando un método directo.
A continuación se presenta una muestra de estado de flujos de efectivo que se ha elaborado con base en los estados financieros presentados en la página 255. La sección de actividades operativas utiliza el método indirecto.
- De la cuenta de resultados.
- Importe de gastos de depreciación de la cuenta de resultados.
- Otros ingresos y gastos sección de la cuenta de resultados - deducir las ganancias incluidas en la utilidad neta.
- Otros ingresos y gastos sección de la cuenta de resultados - sumar pérdidas atrasadas incluidas en la utilidad neta.
- Diferencia entre los montos de inicio y fin de año en el balance: 58,000 - 34,000. Sumar disminuciones en activos corrientes.
- Diferencia entre los montos de inicio y fin de año en el balance: 80,000 - 112,000. Deducir incrementos en activos corrientes.
- Diferencia entre los montos de inicio y fin de año en el balance: 15,000 - 9,000. Sumar disminuciones en activos corrientes.
- Diferencia entre los montos de inicio y fin de año en el balance: 22,000 - 29,000. Sumar incrementos en pasivos corrientes.
- Diferencia entre los montos de inicio y fin de año en el balance: 17,000 - 14,000. Deducir disminuciones en pasivos corrientes.
- Total de todos los montos en la sección de actividades operativas.
- Costo de $100,000 dado en el balance general menos la pérdida de $1,000 que se muestra en la cuenta de resultados = el monto de efectivo recibido.
- Costo de $80,000 dado en el balance general más la ganancia de $10,000 que se muestra en la cuenta de resultados = el monto de efectivo recibido.
- Incremento en Equipo en el balance de 60,000 a 221,000 es el efectivo pagado por equipos nuevos ya que no hubo ventas de equipos.
- El total de todas las entradas de efectivo (agregadas) y salidas de efectivo (deducidas) equivale a los flujos de efectivo netos de las actividades de inversión.
- Incrementos en las cuentas de Acciones Comunes y de Capital Pagado en el balance general (140,000 - 125,000) + (30,000 - 25,000).
- Disminución de Bonos por Pagar en el balance de 50,000 a 0.
- Inicio Efectivo Dividendos Saldo por pagar de 8,000 + dividendos en efectivo declarados en el estado de ganancias retenidas de 3,000 - final Dividendos en efectivo Saldo por pagar de 5,000.
- El total de todas las entradas de efectivo (agregadas) y salidas de efectivo (deducidas) equivale a los flujos de efectivo netos de las actividades de financiamiento.
- La diferencia entre los saldos de efectivo inicial y final.
- Del balance general, comenzando Saldo de caja.
- Del balance general, saldo de caja final.
En la siguiente sección se mostrará cómo elaborar el estado de flujos de efectivo (método indirecto para la sección de actividades operativas) en la página 259 a partir de los estados financieros de la página 255.
7.2.3 Shell Básico del Estado de Flujos de Efectivo (método indirecto)
Pasos en la Preparación del Estado de Flujos de Efectivo
Usando el shell básico que incluye el encabezado y los subtítulos de formato, complete el estado de flujos de efectivo.
Sección de actividades operativas (método indirecto)
La mayoría de las transacciones de una empresa son actividades operativas. Algunos de estos involucran efectivo; otros no. Hay demasiadas transacciones para que sea práctico mirar cada una de manera individual para determinar su impacto en el flujo de caja. Por lo tanto, el estado de resultados y los números comparativos del balance se utilizarán para eliminar de manera eficiente las transacciones no monetarias con el fin de llegar al flujo de efectivo neto del número de actividades operativas. A continuación se describe el proceso.
- Ingresa el monto de ingresos netos, que es el número final en la cuenta de resultados que se le da.
Flujos de efectivo de las actividades de operación:
Ingresos netos
48,000
- Ajustar el monto de los ingresos netos para eliminar los gastos no monetarios tales como gastos de depreciación e intereses sobre la amortización de un descuento de bonos. También sumar pérdidas retroactivas y deducir las ganancias que se muestran en la cuenta de resultados ya que no pertenecen a actividades operativas y por lo tanto no pertenecen a la sección de actividades operativas.
Ajustes para conciliar el ingreso neto con el flujo de efectivo neto de las actividades operativas:
Depreciación
5,000
Ganancia en venta de inversiones
(10,000)
Pérdida en venta de equipos
1,000
- Los activos y pasivos corrientes se utilizan en la operación del negocio y son de plazo relativamente corto; menos de un año antes utilizados o convertidos a efectivo. Identificar los activos CORRIENTES (excepto Efectivo) y los pasivos CORRIENTES en el balance comparativo. Calcular la cantidad de incremento o disminución en cada uno entre el año anterior y el año en curso (se muestra en rojo en la columna del extremo derecho a continuación).
Balance Comparativo
31 de diciembre de 2019 y 2018
Finales 2019
Finales 2018
Activos
Cuentas por cobrar
34,000
58,000
Disminución de 24,000
Inventario de mercancía
112,000
80,000
Incremento de 32,000
Seguro de prepago
9,000
15,000
Disminución de 6,000
Pasivos
Cuentas por pagar
29,000
22.000
Incremento de 7,000
Salarios pagaderos
14,000
17,000
Disminución de 3,000
Para eliminar las operaciones no monetarias, la diferencia en el monto de un año y el siguiente para cada una de estas cuentas se reporta en la sección de actividades operativas del estado de flujos de efectivo utilizando las siguientes reglas:
Agregue lo siguiente a los ingresos netos:
- Disminuciones en activos corrientes (cuentas por cobrar, inventario, seguro de prepago, gastos prepagos, etc.)
- Incrementos en pasivos corrientes (cuentas por pagar, salarios por pagar, gastos devengados, etc.)
Deducir de los ingresos netos lo siguiente:
- Incrementos en activos corrientes (cuentas por cobrar, inventario, seguro de prepago, gastos prepagos, etc.)
- Disminuciones en pasivos corrientes (cuentas por pagar, salarios por pagar, gastos devengados, etc.)
Cambios en los activos y pasivos operativos corrientes:
Disminución de cuentas por cobrar
$24,000
Incremento en el inventario de mercancía
(32.000)
Disminución del seguro prepago
6,000
Incremento en las cuentas por pagar
7,000
Disminución de salarios por pagar
(3,000)
Enumerar estos activos y pasivos operativos corrientes en el orden en que aparezcan en el balance general. Asegúrese de que las deducciones en la sección de actividades operativas estén entre paréntesis para indicar que son montos a restar.
- Calcular los flujos de efectivo netos del monto de las actividades operativas sumando y/o restando de los ingresos netos.
El monto del resumen final indica que “entraron” $46,000 más de lo que se pagó durante este año por actividades operativas. (Si se tratara de una salida neta de efectivo, use paréntesis en el número para indicarlo.) Este es el primero de seis números en la columna de la derecha.
Sección de Actividades de Inversión
Hay relativamente pocos rubros en la sección de actividades de inversión, por lo que es razonable mirarlos uno por uno para determinar si hay una entrada o salida de efectivo y, de ser así, su monto.
Identificar las actividades de inversión en el balance comparativo. Se trata de cualquier activo fijo, a largo plazo o intangible
|
Finales 2019 |
Finales 2018 |
|
|
Inversión en ABC Co. Stock |
0 |
80,000 |
|
Equipo |
221,000 |
60,000 |
|
Depreciación acumulada |
(50,000) |
(45,000) |
|
Terrenos |
0 |
100,000 |
Nota
- Todas las actividades de inversión y financiamiento fueron para efectivo.
- No se compraron inversiones adicionales.
- No se compraron terrenos adicionales.
- No se vendió ningún equipo ni se desechó de otra manera.
Si el saldo de un activo fijo aumenta de un año a otro, significa que se deben haber comprado más y hubo una salida de efectivo. De igual manera, si el saldo de un activo fijo disminuye de un año a otro, significa que parte o la totalidad del mismo se vendió y hubo una entrada de efectivo. Para ayudar a determinar la cantidad de efectivo recibido o pagado, consulte la entrada en el diario de cada transacción para ver si el Efectivo fue debitado o acreditado.
IMPORTANTE: Es posible que un activo fijo, como el equipo, tenga tanto una venta como una compra de dos piezas diferentes de equipo por dinero en efectivo. Esto tendría que explicarse en una nota separada para poder elaborar adecuadamente el estado de flujos de efectivo.
Cuando se vende un activo fijo o a largo plazo, puede haber una ganancia o pérdida. Esta información se encontraría en la cuenta de resultados.
|
Otros ingresos y gastos |
|||
|
Ganancia en venta de inversiones |
10,000 |
||
|
Pérdida en venta de terrenos |
(1,000) |
9,000 |
|
|
Ingresos netos |
48,000 |
El terreno costó 100,000 dólares (dado en el balance general) y hubo una pérdida de $1,000 cuando se vendió (dada en la cuenta de resultados). Eso significaría que hubo una entrada de efectivo de $99,000 ($100,000 - $1,000).
Las inversiones costaron 80 mil dólares (dadas en el balance general) y hubo una ganancia de 10 mil dólares cuando se vendieron (dada en la cuenta de resultados). Eso significaría que hubo una entrada de efectivo de $90,000 ($80,000 + $10,000).
El saldo de Equipo en el balance general al inicio del año era de $60,000 y al cierre del año fue de $221,000, un incremento de $161,000. Ya que se señaló que no se vendieron equipos, este es el monto de la salida de efectivo para el equipo.
Cada transacción de actividad inversora aparece en su propia línea en el estado de flujos de efectivo. Las entradas de efectivo se enumeran primero y cada una comienza con “Efectivo recibido de...” Siguen las salidas de efectivo y cada una comienza con “Efectivo pagado por...” Si hay más de un flujo de entrada, se subtotalizan en la columna media. Lo mismo es cierto para más de un flujo de salida.
|
Flujos de efectivo de las actividades de inversión |
|||
|
Efectivo recibido de la venta de terrenos |
$99,000 |
||
|
Efectivo recibido de venta de inversión |
90,000 |
$189,000 |
|
|
Efectivo pagado para la compra de equipos |
161,000 |
||
|
Flujo de caja neto de las actividades de inversión |
28,000 |
Calcule los flujos de efectivo netos del monto de las actividades de inversión deduciendo las salidas de efectivo de las entradas de efectivo. Este monto resumen final indica que “entraron” $28,000 más de lo que se pagó durante este año por actividades de inversión. (Si se tratara de una salida neta de efectivo, use paréntesis para indicarlo.) Este es el segundo de seis números en la columna de la derecha.
Como posibilidad diferente, una cuenta de activos como Equipo puede haber experimentado más de una transacción en lugar de una sola compra. Utilizando la misma información comparativa del balance que en el ejemplo anterior, tenga en cuenta que la información a su derecha en la partida d. muestra que también se vendieron algunos de los equipos.
|
Finales 2019 |
Finales 2018 |
|
|
Inversión en ABC Co. Stock |
0 |
80,000 |
|
Equipo |
221,000 |
60,000 |
|
Depreciación acumulada |
(50,000) |
(45,000) |
|
Terrenos |
0 |
100,000 |
Nota
- Todas las actividades de inversión y financiamiento fueron para efectivo.
- No se compraron inversiones adicionales.
- No se compraron terrenos adicionales.
- Equipo que costó $15,000 se vendió por su valor contable actual de $10,000 (por lo tanto, ninguna ganancia o pérdida en la venta).
Esto impactaría los flujos de efectivo de la sección de actividades de inversión ya que habría un recibo de efectivo adicional.
|
Flujos de efectivo de las actividades de inversión |
|||
|
Efectivo recibido de la venta de equipos |
$10,000 |
||
|
Efectivo recibido de la venta de terrenos |
99,000 |
||
|
Efectivo recibido de venta de inversión |
90,000 |
199,000 |
|
|
Efectivo pagado para la compra de equipos |
171,000 |
||
|
Flujo de caja neto de las actividades de inversión |
28,000 |
Aún no se había comprado equipo adicional ya que el saldo general de Equipo en el balance general aumentó de año en año. El cálculo para determinar el monto de la compra es el siguiente:
$221,000 saldo final - ($60,000 saldo inicial - $10,000 costo del equipo vendido dado) = $171,000 comprados La misma información sobre el equipo que se vendió podría haber sido
proporcionado en forma de cuenta de libro mayor, como la que sigue para Equipo:
|
Fecha |
Artículo |
Débito |
Crédito |
Débito |
Crédito |
|
1/1/2012 |
Saldo |
60,000 |
|||
|
4/3/2012 |
10,000 |
50,000 |
|||
|
9/12/2012 |
171,000 |
221,000 |
Los saldos inicial y final que aparecen en el balance comparativo son los mismos que los de la columna de saldo adeudo del libro mayor Equipo el 1 de enero y el 12 de septiembre, respectivamente. La entrada de crédito de 10 mil dólares es el costo del equipo que se vendió el 3 de abril. El ingreso de adeudo de $171,000 en la columna de adeudo es el costo del equipo que se compró el 12 de septiembre. La venta da como resultado una entrada de efectivo, y la compra da como resultado una salida de efectivo.
Sección de Actividades de Financiamiento
Hay relativamente pocos rubros en la sección de actividades de financiamiento, por lo que es razonable mirarlos uno por uno para determinar si hay una entrada o salida de efectivo y, de ser así, su monto.
- Identificar las actividades de financiamiento en el balance comparativo. Estos se encuentran en las secciones de pasivos a largo plazo o patrimonio de los accionistas del balance.
Compañía Jonick
Balance Comparativo
31 de diciembre de 2019 y 2018
Finales 2019
Finales 2018
Pasivos
Dividendos en efectivo por pagar
5,000
8,000
Bonos por pagar
0
50,000
Patrimonio de los Accionistas
Existencias comunes
140,000
125,000
Capital desembolsado superior al par
30,000
25,000
Ganancias retenidas158,000113,000Si un pasivo a largo plazo o el saldo de una cuenta de patrimonio de accionistas aumenta de un año a otro, significa que se deben haber tomado prestado o recibido más de los inversionistas y puede haber habido una entrada de efectivo. De igual manera, si el saldo de una cuenta de pasivo a largo plazo disminuye de un año a otro, significa que se reembolsó y hubo una salida de efectivo. Para ayudar a determinar la cantidad de efectivo recibido o pagado, consulte la entrada del diario para cada transacción.
Flujos de efectivo de actividades de financiamiento:
Efectivo recibido de la emisión de acciones ordinarias
$20,000
Efectivo pagado para canjear bonos
$50,000
Efectivo pagado por dividendos
6,000
56,000
Flujo de caja neto de las actividades de financiamiento
(36,000)
- Para las emisiones de acciones, sumar el incremento en Acciones Común + el incremento en Pagado- en Capital en Exceso de Par para determinar el monto de entrada de efectivo [($140,000 - $125,000) + ($30,000 - $25,000)].
- El efectivo pagado por dividendos se calcula de la siguiente manera:
Efectivo Inicial Dividendos Saldo a pagar + Dividendos en efectivo declarados — final Dividendos en efectivo
Los dividendos en efectivo declarados se encuentran en el estado de ganancias retenidas. En este caso el cálculo es de $8,000 + $3,000 - $5,000 = $6,000.
Cada transacción de actividad de financiamiento aparece listada en su propia línea en el estado de flujos de efectivo. Las entradas de efectivo se enumeran primero y cada una comienza con “Efectivo recibido de...” Siguen las salidas de efectivo y cada una comienza con “Efectivo pagado por...” Si hay más de un flujo de entrada, se subtotalizan en la columna media. Lo mismo es cierto para más de un flujo de salida.
- Calcular los flujos de efectivo netos utilizados para el monto de actividades de financiamiento deduciendo las salidas de efectivo de las entradas de efectivo. Use paréntesis ya que es una salida neta de efectivo. Este monto resumen final indica que se pagaron 36 mil dólares más de lo que “entró” durante este año para actividades de financiamiento. Este es el tercero de seis números en la columna de la derecha.
- Sumar los tres números para los flujos de efectivo desde/utilizados para las actividades de operación, inversión y financiamiento y etiquetarlo como “Aumento de efectivo” si es positivo o “Disminución de efectivo” si es negativo”.
- Sumar los montos netos de los flujos de efectivo de los tres tipos de actividades. La suma debe ser igual al incremento (o disminución) de la cantidad en efectivo.
- Enumerar los montos de efectivo al inicio y al final del año que se dan en el balance general. La diferencia debe ser igual a la suma de los montos de los flujos de efectivo de los tres tipos de actividades.
Flujo de caja neto de las actividades de operación $46,000
Flujo de caja neto de las actividades de inversión 28,000
Flujo de caja neto de las actividades de financiamiento (36,000)
Incremento en efectivo
$38,000
Efectivo al comienzo del año 12,000
Efectivo al cierre del año
$50,000
El estado de flujos de efectivo utilizado en este ejemplo es relativamente sencillo. Puede haber cuentas adicionales que impacten al efectivo y por lo tanto también necesitarían incluirse en otras situaciones. Por el contrario, no todas las partidas de este estado muestral de flujos de efectivo deben incluirse en otros estados de cuenta. Solo incluye aquellos que sean relevantes para el problema o negocio en el que estés trabajando y omita todos los demás.
Analogía — El efectivo pagado por dividendos se calcula de la siguiente manera: Efectivo
inicial Dividendos Saldo a pagar + Dividendos en efectivo declarados — final Dividendos en efectivo SaldoEl saldo inicial Dividendos en efectivo por pagar es lo que la compañía ya adeudaba a los accionistas de los dividendos que declaró el año anterior pero que aún no pagó. Los dividendos en efectivo declarados son montos adicionales prometidos y adeudados a los accionistas para el año en curso. Esos dos combinados representan el total adeudado. El saldo de Dividendos en Efectivo por Pagar al cierre del año es lo que aún no se ha pagado. La diferencia entre el total adeudado y el total aún no pagado es lo que se debió haber pagado en efectivo.
Piénsalo de esta manera. Pedí prestados 50 dólares a un estudiante la semana pasada. En el camino a clase hoy, le pedi prestados otros 10 dólares. Le debo un total de $60 a este estudiante. Si hoy salimos de clase y le debo 20 dólares, solo hay una explicación: le debo haber pagado 40 dólares mientras estábamos en clase. Esa fue mi salida de efectivo durante el periodo.
Nota Final de Formato para las Secciones de Inversión y Financiamiento
En las secciones de inversión y financiamiento, puede haber recibos de efectivo y/o pagos en efectivo. En cada sección, si hay más de un recibo de efectivo, ingrese sus montos en la columna izquierda y un subtotal en la columna media. Si sólo hay un recibo, ingréselo directamente en la columna central. Lo mismo se aplica a los pagos en efectivo. Vea los ejemplos a continuación.
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Tres recibos; un ejemplo de pago con un subtotal |
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Flujos de efectivo de.. actividades: |
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Efectivo recibido de.. |
$1,000 |
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Efectivo recibido de.. |
2,000 |
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Efectivo recibido de.. |
3,000 |
$6,000 |
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Efectivo pagado.. |
4,000 |
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Efectivo neto desde.. actividades |
$2,000 |
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Dos recibos; ejemplo de dos pagos con dos subtotales |
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Flujos de efectivo de.. actividades: |
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Efectivo recibido de.. |
$1,000 |
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|
Efectivo recibido de.. |
2,000 |
$3,000 |
|
|
Efectivo pagado.. |
$4,000 |
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Efectivo pagado.. |
5,000 |
9,000 |
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Flujo de caja neto de las actividades |
(6.000) |
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A continuación se presenta una muestra de estado de flujos de efectivo que se ha elaborado con base en los estados financieros presentados en la página 255. La sección de actividades operativas utiliza el método directo en la sección de actividades operativas.
Cálculo en dos pasos para determinar efectivo pagado por inventario
Primero determinar el costo de las compras de inventario. El determinar cuánto de esas compras se pagó en efectivo.
- Inicio Balance de inventario + compras - costo de mercancía vendida = saldo final de inventario: resolver para compras, lo desconocido
80,000 +? - 94.000 = 112,000; por lo tanto? = 112,00 - 80,000 + 94,000 = 126,000 - Inicio Cuentas por pagar + compras - final Cuentas por pagar = efectivo pagado por compras
22,000 + 126,000 - 29,000 = 119,000
- Inicio Cuentas por Cobrar Saldo del balance general + Ventas desde el estado de resultados - Finalización Saldo de Cuentas por Cobrar del balance general.
- Consulte el cálculo de dos pasos anterior.
- Comienzo Salarios Saldo a pagar del balance general + Salarios Gasto del estado de resultados - final Salarios Saldo a pagar del balance.
- Renta Importe del gasto de la cuenta de resultados ya que se trata de un pago en efectivo.
- Total de todos los montos en la sección de actividades de operación.
- El resto del estado de flujos de efectivo si es igual al ejemplo que utilizó el método indirecto para la sección de actividades operativas.
En la siguiente sección se mostrará cómo elaborar el estado de flujos de efectivo (método directo para la sección de actividades operativas) en la página 270 de los estados financieros de la página 255.
7.2.4 Shell Básico del Estado de Flujos de Efectivo (método directo)
Pasos en la Preparación del Estado de Flujos de Efectivo
Usando el shell básico que incluye el encabezado y los subtítulos de formato, complete el estado de flujos de efectivo.
Sección de Actividades Operativas (método directo)
La sección de actividades operativas utilizando las partidas de la cuenta de resultados que (1) se relacionan con operaciones y (2) que involucran transacciones en efectivo. En el estado de resultados muestra a continuación, hay seis cuentas operativas: Ventas, Costo de Mercancía Vendida y cuatro cuentas de gastos que posiblemente podrían estar listadas en el estado de flujos de efectivo si involucran efectivo. Las ganancias y pérdidas que figuran en la cuenta de resultados son el resultado de operaciones que no se relacionan con las operaciones normales del negocio, por lo que no aparecerán en la sección de actividades operativas del estado de flujos de efectivo cuando se utilice el método directo. También se necesitan cuentas de balance para determinar matemáticamente cuánto de algunos de los montos son transacciones en efectivo.
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Ventas |
$174,000 |
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Ganancia en venta de inversiones |
94,000 |
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Beneficio Bruto |
$80,000 |
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Gastos Operativos |
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Gasto salarial |
$20,000 |
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|
Gasto de renta |
10,000 |
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Gastos de seguros |
6,000 |
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|
Gasto de depreciación |
5,000 |
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|
Total de gastos operativos |
41,000 |
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|
39,000 |
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|
Otros ingresos y gastos |
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Ganancia en venta de inversiones |
10,000 |
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Pérdida en venta de equipos |
(1,000) |
9,000 |
|
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Ingresos netos |
48,000 |
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Finales 2019 |
Finales 2018 |
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|
Activos |
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|
Efectivo |
$50,000 |
$12,000 |
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Cuentas por cobrar |
34,000 |
58,000 |
|
Inventario de Mercancías |
112,000 |
80,000 |
|
Seguro de prepago |
9,000 |
15,000 |
|
Pasivos |
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|
Cuentas por pagar |
29,000 |
22.000 |
|
Salarios pagaderos |
14,000 |
17,000 |
- La primera línea de pedido que aparece en la sección de actividades operativas es Efectivo recibido de ventas a clientes. El monto de $198,000 se determina utilizando el monto de ventas de la cuenta de resultados y los montos de Cuentas por Cobrar en el balance comparativo (parcial), de la siguiente manera:
Cuentas por Cobrar Inicial + Ventas — Cuentas por Cobrar Finales = efectivo recibido de ventas a clientes
58,000 + 174,000 — 34,000 = 198,000Compañía Jonick
Estado de Efectivo
Flujos para el año finalizado el 31 de diciembre de 2009
Flujos de efectivo de las actividades de operación:
Efectivo recibido de ventas a clientes
198,000
Flujo de caja neto de las actividades de operación
- La segunda línea de partida se refiere al efectivo pagado por inventario. El cálculo es un proceso de dos pasos. El monto de $119,000 se determina utilizando el monto Costo de Mercancía Vendida de la cuenta de resultados y los montos de Inventario de Mercancías Y Cuentas por Pagar en el balance comparativo (parcial), de la siguiente manera:
(1) Inventario Inicial + Compras (desconocido) — Costo de Mercancía Vendida = Inventario Final
80,000 + x — 94,000 = 112,000
x = 112,000 — 80,000 + 94,000 = 126,000 en compras(2) Inicio Cuentas por Pagar + Compras — Cuentas por Pagar Finales = efectivo pagado por inventario
22,000 + 126,000 — 29,000 = 119,000El $119,000 es una deducción en la sección de actividades operativas.
Compañía Jonick
Estado de Flujos de Efectivo
Para el año terminado el 31 de diciembre de 2009
Flujos de efectivo de las actividades de operación:
Efectivo recibido de ventas a clientes
198,000
Efectivo pagado por inventario
(119,000)
Flujo de caja neto de las actividades de operación
- La tercera partida se refiere al efectivo pagado por los salarios. El monto de $23,000 se determina utilizando el monto de Gasto Salarial de la cuenta de resultados y los montos de Salarios por Pagar en el balance comparativo (parcial), de la siguiente manera:
Salarios Iniciales a Pagar + Salarios Gasto — Salarios Finales Pagables = efectivo pagado a los empleados
17,000 + 20,000 — 14,000 = 23,000Compañía Jonick
Estado de Flujos de Efectivo
Para el año terminado el 31 de diciembre de 2009
Flujos de efectivo de las actividades de operación:
Efectivo recibido de ventas a clientes
198,000
Efectivo pagado por inventario
(119,000)
Efectivo pagado por salarios
(23.000)
Flujo de caja neto de las actividades de operación
- El cuarto renglón se refiere al efectivo pagado por la renta. Dado que el Gasto de Renta es una transacción en efectivo, el monto de $10,000 de la cuenta de resultados se deduce en la sección de actividades operativas.
Flujos de efectivo de las actividades de operación:
Efectivo recibido de ventas a clientes
198,000
Efectivo pagado por inventario
(119,000)
Efectivo pagado por salarios
(23.000)
Efectivo pagado por la renta
(10,000)
Flujo de caja neto de las actividades de operación
$46,000
Gastos de Seguros y Gastos de Depreciación son partidas no monetarias en la cuenta de resultados y, por lo tanto, no se incluyen en la sección de actividades operativas. La diferencia en los montos del Seguro Prepago en los balances es de $3,000 ($9,000 - $6,000), y ese es el monto de Gasto del Seguro en la cuenta de resultados. Por lo tanto, no hubo gasto neto en efectivo para el seguro en este periodo.
7.2.5 Secciones Comparativas de Actividades Operativas — Estado de Flujos de Efectivo
Método Indirecto
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Flujos de efectivo de las actividades de operación: |
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Ingresos netos |
48,000 |
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Ajustes para conciliar el ingreso neto con el flujo de efectivo neto de las actividades operativas: |
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Depreciación |
5,000 |
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Ganancia en venta de inversiones |
(10,000) |
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Pérdida en venta de equipos |
1,000 |
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Cambios en los activos y pasivos operativos corrientes: |
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Disminución de cuentas por cobrar |
24,000 |
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Incremento en el inventario de mercancía |
(32.000) |
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Disminución del seguro prepago |
6,000 |
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|
Incremento en las cuentas por pagar |
7,000 |
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Disminución de salarios por pagar |
(3,000) |
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Flujo de caja neto de las actividades de operación |
$46,000 |
Método Directo
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Flujos de efectivo de las actividades de operación: |
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Efectivo recibido de ventas a clientes |
198,000 |
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Efectivo pagado por inventario |
(119,000) |
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Efectivo pagado por salarios |
(23.000) |
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Efectivo pagado por la renta |
(10,000) |
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Flujo de caja neto de las actividades de operación |
$46,000 |
Observe que para ambos métodos, el monto del flujo de efectivo neto de las actividades operativas es el mismo: $46,000.