2.1: Introducción al Costeo de Órdenes de Trabajo

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El costo de las órdenes de trabajo es un método para realizar un seguimiento de los costos de los artículos manufacturados. Una vez que se completan los productos, sus costos generales se marcan y se venden con ganancias a los clientes.

El costo de las órdenes de trabajo es un método de acumulación de costos que se utiliza para artículos o lotes de artículos que son únicos, es decir, el pedido de cada cliente es diferente. Los gabinetes de cocina hechos a medida son un ejemplo de un producto manufacturado que a menudo es específico del cliente. Cada pedido se basa en diferentes tamaños, diseños, opciones de madera, acabados, ferretería, costos de instalación, preferencias del cliente, etc. No hay dos pedidos iguales, por lo que el costo total de cada pedido será diferente como resultado. Un solo pedido podría involucrar a un propietario que actualice su cocina para un nuevo aspecto. Un pedido por lotes podría procesarse para un constructor de viviendas que está construyendo 10 casas idénticas y por lo tanto requiere 10 de los mismos juegos de gabinetes. Cada pedido individual o por lotes se denomina trabajo y se le asigna un número de identificación único, como “Job 15”.

Los costos se acumulan en los bienes manufacturados mientras están en producción. Los tres costos de producción son materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fábrica. Para productos únicos, cada trabajo acumula diferentes cantidades de cada uno de estos tres costos. Una analogía serían varios pacientes en un consultorio médico - cada persona tiene síntomas diferentes y por lo tanto recibe diferentes tratamientos, medicamentos y pruebas del mismo médico. La factura médica total de cada persona es como una “ficha” que el paciente ha corrido con el médico.

Los tres costos de producción se acumulan en una cuenta llamada Work in Process, que es como la 'pestaña” para el artículo manufacturado. Como resultado, hay tres débitos para Trabajar en Proceso: uno para materiales directos, uno para mano de obra directa y otro para gastos generales de fábrica. El total de estos tres costos equivale al costo de producción del artículo.

El siguiente libro mayor Work in Process para un solo pedido asume que no hay inventario inicial e ilustra los tres débitos que representan los tres costos de producción.

Trabajo en Proceso
Fecha	Artículo	Débito	Débito
1.	Materiales trasladados a producción	5,000	5,000
2.	Mano de obra agregada a la producción	4,000	9,000
3.	Gastos generales agregados a la producción	1,100	10,100

El costo total de este trabajo es de $10,100, tal y como se muestra en el saldo final de adeudo en Libro mayor Trabajo en Proceso.

Un fabricante puede trabajar en muchos trabajos simultáneamente. Incluso si se inician varios trabajos a la vez, no significa necesariamente que todos se completarán al mismo tiempo. En el costo de las órdenes de trabajo, cada trabajo se suele trabajar en su ubicación única en el piso de producción a medida que el material y la mano de obra llegan a los productos, que permanecen en su lugar.

La siguiente serie de entradas de diario describen e ilustran transacciones de costos de órdenes de trabajo que son específicas para acumular los tres costos de producción: materiales, mano de obra y gastos generales de fábrica.

Los materiales directos se convierten en una parte integral de un producto manufacturado que se vende a un cliente. Son requisados (solicitados) y traídos del almacén al área de producción para que puedan ser trabajados.

Los materiales que cuestan $5,000 son requisados del almacén. Esta entrada de diario representa el primero de los tres débitos a la cuenta Work in Process.

Cuenta	Débito	Crédito	Primer adeudo a Work in Process
Trabajo en Proceso	5,000		▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Materiales		5,000	▼ Materiales es una cuenta de activos (inventario) que está disminuyendo

La madera, bisagras, etc. que se consideran materiales directos se mueven de la cuenta de Materiales (acreditándola y reduciéndola) a la cuenta de Obra en Proceso (al cargarla y aumentarla). Work in Process es la cuenta de activos en la que se acumula el costo del artículo manufacturado, y los materiales son el primero de los tres costos de producción.

La mano de obra directa implica el trabajo realizado directamente por trabajadores de fábrica en artículos manufacturados que se venden a los clientes. Esta entrada de diario representa el segundo de los tres débitos a la cuenta Work in Process. En este caso, la mano de obra directa es de $4,000.

Cuenta	Débito	Crédito	Segundo adeudo a Work in Process
Trabajo en Proceso	4,000		▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Salarios por pagar		4,000	▲ Salarios por pagar es una cuenta de responsabilidad que va en aumento

La mano de obra en la fábrica incluye los salarios por hora pagados a los trabajadores de producción. Se considera directo si un empleado de producción está trabajando en un producto que será vendido a un cliente. Los costos directos de mano de obra se agregan a Work in Process adeudando esa cuenta y aumentándola. Work in Process es la cuenta de activos en la que se acumula el costo del artículo manufacturado, y la mano de obra es el segundo de los tres costos de producción.

Gastos generales de fábrica incurridos

Las siguientes seis entradas representan transacciones que se registran como débitos en la cuenta de gastos generales de fábrica. Esta cuenta se utiliza para registrar todos los gastos de fábrica excepto materiales directos y mano de obra directa. En lugar de Gastos de Suministros, Gastos de Mantenimiento, Gasto de Depreciación, Gasto de Seguros, Gasto de Salarios (indirectos), etc., la cuenta General de Fábrica se utiliza para sustituir cualquier gasto incurrido en la fábrica. Los costos generales de la fábrica son indirectos porque no se pueden rastrear específicamente a trabajos particulares, sino que se incurren en la fábrica en su conjunto. Los gastos generales de fábrica se debitan (aumentan) por cualquier costo general real incurrido. Si bien estos gastos están en la cuenta de gastos generales de fábrica, aún no forman parte de ninguno de los artículos manufacturados.

La compañía utiliza $400 de sus materias primas para construir un clóset en la fábrica.

Cuenta	Débito	Crédito	Registrar un gasto en la fábrica como Sobrecarga de Fábrica
Gastos generales de fábrica	400		▲ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está aumentando
Materiales		400	▼ Materiales es una cuenta de activos (inventario) que está disminuyendo

Los materiales, como la madera, pueden ser requisados para uso general en fábrica. Estos materiales se consideran un costo indirecto ya que no pasan a formar parte de un artículo manufacturado. Los materiales se acreditan igual que lo fueron para la requisición de materiales directos. En este caso, los gastos generales de fábrica se debitan por los materiales indirectos en lugar de Work in Process.

El Gasto de Suministros no se utiliza porque el gasto indirecto ocurre en la fábrica, donde todos los gastos se contabilizan por un Overhead de Fábrica.

Se incurre en salarios de $300 para los empleados de producción que construyen un clóset en la fábrica.

Cuenta	Débito	Crédito	Registrar un gasto en la fábrica como Sobrecarga de Fábrica
Gastos generales de fábrica	300		▲ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está aumentando
Salarios por pagar		300	▲ Salarios por pagar es una cuenta de responsabilidad que va en aumento

Si los mismos empleados de producción también realizan algún trabajo general de fábrica, como colgar las repisas de madera, la mano de obra se considera indirecta ya que el tiempo no se dedica a trabajar en un artículo manufacturado real. Los salarios por pagar se acreditan igual que lo fue para la mano de obra directa. En este caso, los gastos generales de fábrica se debitan por la mano de obra indirecta en lugar de Trabajo en Proceso.

Salarios El gasto no se utiliza porque el gasto indirecto ocurre en la fábrica, donde todos los gastos se contabilizan por un Overhead de Fábrica.

La compañía paga 350 dólares en efectivo por una de sus facturas de servicios públicos.

Cuenta	Débito	Crédito	Registrar un gasto en la fábrica como Sobrecarga de Fábrica
Gastos generales de fábrica	350		▲ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está aumentando
Efectivo		350	▼ El efectivo es una cuenta de activos que está disminuyendo

Los gastos generales de fábrica se debitan en lugar de gastos de servicios públicos ya que el gasto ocurre en la fábrica.

La compañía recibe una factura por $200 de un reparador que arregló una fuga en el edificio de la fábrica.

Cuenta	Débito	Crédito	Registrar un gasto en la fábrica como Sobrecarga de Fábrica
Gastos generales de fábrica	200		▲ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está aumentando
Cuentas por Pagar		200	▲ Cuentas por pagar es una cuenta de responsabilidad que va en aumento

Los gastos generales de fábrica se debitan en lugar de gastos de mantenimiento ya que el gasto ocurre en la fábrica.

Caduca $150 del seguro de prepago que la compañía pagó por adelantado.

Cuenta	Débito	Crédito	Registrar un gasto en la fábrica como Sobrecarga de Fábrica
Gastos generales de fábrica	150		▲ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está aumentando
Seguro Prepago		150	▼ El seguro prepago es una cuenta de activos que está disminuyendo

Los gastos generales de fábrica se debitan en lugar de Gastos de Seguro ya que el gasto ocurre en la fábrica.

La compañía registra depreciación en equipos de fábrica.

Cuenta	Débito	Crédito	Registrar un gasto en la fábrica como Sobrecarga de Fábrica
Gastos generales de fábrica	150		▲ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está aumentando
Depreciación Acumulada		150	▲ La depreciación acumulada es una cuenta contra activos que aumenta

Los gastos generales de fábrica se debitan en lugar de Gastos de Depreciación ya que el gasto ocurre en la fábrica.

Los gastos de fábrica se acumulan en la cuenta de gastos generales de fábrica, como se acaba de mostrar en las entradas del diario (3) a (8). Observe que el Trabajo en Proceso no se utilizó en absoluto en estas transacciones, por lo que en este punto aún no se ha agregado el tercer costo de fabricación al costo de ningún trabajo.

Suponiendo que no hubiera saldos previos en las cuentas de Obra en Proceso o Gastos Generales de Fábrica, sus libros mayores aparecerían de la siguiente manera con base en las ocho transacciones anteriores:

Trabajo en Proceso
Fecha	Artículo	Débito	Débito
1.	Materiales trasladados a producción	5,000	5,000
2.	Mano de obra agregada a la producción	4,000	9,000

Gastos generales de fábrica
Fecha	Artículo	Débito	Débito
3.	Para materiales indirectos	400	400
4.	Para mano de obra indirecta	300	700
5.	Para servicios públicos	350	1,050
6.	Para mantenimiento	200	1,250
7.	Para seguros	150	1,400
8.	Por depreciación	100	1,500

Hasta el momento sólo hay dos entradas en la cuenta de libro mayor Work in Process. El tercer costo de producción, los gastos generales de fábrica, se debe agregar (o “aplicar”) a Work in Process para llegar al costo total del trabajo (s). Este adeudo final a Work in Process asigna un monto estimado de los gastos de fábrica de la cuenta General de Fábrica al costo de cada unidad fabricada.

Dado que aún no se pueden determinar todos los gastos asociados con el periodo y todas las facturas aún no recibidas, aún no se conocen los gastos generales reales de fábrica. El saldo corriente de $1,500 que se muestra puede estar incompleto ya que pueden estar pendientes más facturas. La empresa necesita información oportuna sobre el costo de cada trabajo, por lo que los gastos generales de fábrica se estiman en el momento en que se aplica a Trabajo en Proceso.

Además, dado que los gastos generales de fábrica no se pueden rastrear específicamente a un trabajo en particular, en cambio se asigna a trabajos utilizando una base de actividad que estima su consumo. Cada empresa utiliza un método de estimación que tiene sentido para ellos, por lo que el proceso puede variar entre las empresas. Tres bases de actividad comunes utilizadas para asignar costos generales de fábrica son (1) un porcentaje del costo de mano de obra directa (como $1,500 x 20%) o el (2) número de horas de mano de obra directa o (3) número de horas de máquina. Cuando se utilizan unidades como horas, una tasa de sobrecarga predeterminada de fábrica se multiplica por el número de horas. La tasa de sobrecarga predeterminada de fábrica equivale a los costos generales totales estimados de fábrica divididos por el número estimado de horas en la base de actividad.

En este ejemplo, supongamos que la sobrecarga total estimada de fábrica es de $2,000. Se asignará, o aplicará a trabajos, utilizando una tasa de sobrecarga de fábrica predeterminada que utiliza una base de actividad de aproximadamente 200 horas de trabajo directas. Por lo tanto, $2,000/200 = una tasa de sobrecarga de fábrica de $10 por hora de mano de obra directa.

Si en realidad se utilizaran 110 horas de mano de obra directa en las operaciones de este periodo, los gastos generales de fábrica aplicados a Trabajos en Proceso serían de $1,100 (110 horas x $10 por hora de trabajo directo). La entrada de diario que sigue refleja este tercer costo de producción que se agrega a la obra en proceso y se elimina de la cuenta de gastos generales de fábrica mediante este proceso de estimación.

La compañía aplicó $1,100 de gastos generales de fábrica a trabajos en producción.

Cuenta	Débito	Crédito	Segundo adeudo a Work in Process
Trabajo en Proceso	1,100		▲ Work in Process es una cuenta de activos (inventario) que está aumentando
Gastos generales de fábrica		1,100	▼ Los gastos generales de fábrica son una cuenta de gastos que está disminuyendo

La cuenta de gastos generales de fábrica se reduce al acreditarla, y ese monto de gasto se mueve a la cuenta de Obra en Proceso (activo) adeudándolo.

Esta entrada de diario representa el tercero de los tres débitos a la cuenta Work in Process.

Como se muestra en las cuentas contables que siguen, ahora hay tres entradas en la cuenta de libro mayor Trabajo en Proceso. El tercer costo de producción, los gastos generales de fábrica, se ha agregado (o “aplicado”) a Work in Process para llegar al costo total del trabajo (s).

Trabajo en Proceso
Fecha	Artículo	Débito	Débito
1.	Materiales trasladados a producción	5,000	5,000
2.	Mano de obra agregada a la producción	4,000	9,000
3.	Gastos generales agregados a la producción	1,100	10,100

Gastos generales de fábrica
Fecha	Artículo	Débito	Crédito	Débito
3.	Para materiales indirectos	400		400
4.	Para mano de obra indirecta	300		700
5.	Para servicios públicos	350		1,050
6.	Para mantenimiento	200		1,250
7.	Para seguros	150		1,400
8.	Por depreciación	100		1,500
3.	Gastos generales agregados a la producción		1,100	400

El costo total de este artículo manufacturado son los tres débitos a Work in Process: $5,000 para materiales directos más $4,000 para mano de obra directa más $1,100 por gastos generales de fábrica, totalizando $10,100.

ANALOGÍA

Supongamos que tres personas salen un viernes por la noche (por separado). Cada uno cenará, tomará algunas bebidas y disfrutará de un poco de entretenimiento, los tres costos de salir. Sin embargo, la comida, las bebidas y el entretenimiento serán diferentes para cada persona y, por lo tanto, los costos no serán los mismos. Cada persona tiene una “ficha” —primero la comida, luego las bebidas, luego el entretenimiento— que se suma al costo final de la salida nocturna.

De manera similar, los diferentes productos fabricados bajo orden de trabajo que cuestan cada uno tienen una “pestaña” en la que se acumulan sus tres costos: materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fábrica. Los costos son diferentes para cada producto, por lo que el total final para cada uno también es diferente.

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