16.2: Método de Costo

Contabilización de inversiones en acciones a corto plazo e inversiones en acciones a largo plazo de menos del 20 por ciento

Los contadores utilizan el método de costo para contabilizar todas las inversiones en acciones a corto plazo. Cuando una empresa posee menos del 50% de las acciones en circulación de otra compañía como inversión a largo plazo, el porcentaje de propiedad determina si se debe utilizar el método de costo o patrimonio. Una empresa compradora que posee menos del 20% de las acciones en circulación de la sociedad participada, y que no ejerce influencia significativa sobre ella, utiliza el método del costo. Una empresa compradora que posea del 20% al 50% de las acciones en circulación de la sociedad participada o que posea menos del 20%, pero que aún ejerza una influencia significativa sobre ella, utiliza el método de la equidad. Por lo tanto, las empresas utilizan el método de costo para todas las inversiones en acciones a corto plazo y casi todas las inversiones en acciones a largo plazo de menos Para inversiones superiores al 50%, utilizan ya sea el método de costo o patrimonio, ya que la aplicación de procedimientos de consolidación arroja el mismo resultado.

Método de costo para inversiones a corto plazo y para inversiones a largo plazo de menos del 20 por ciento

Cuando una empresa compra acciones (valores de renta variable) como inversión, los contadores deben clasificar las acciones de acuerdo con la intención de la dirección. Si la dirección comprara el valor con el propósito principal de venderlo en el corto plazo, el valor sería un valor comercial. Si el stock se mantendrá por un plazo más largo, se denomina garantía disponible para la venta. Los valores bursátiles son siempre activos corrientes. Los valores disponibles para la venta pueden ser activos corrientes o no corrientes, dependiendo de cuánto tiempo la gerencia pretenda conservarlos. Cada clasificación se contabiliza de manera diferente. Este tema se discutirá más adelante en este capítulo.

Los valores pueden transferirse entre clasificaciones; sin embargo, existen reglas específicas que deben cumplirse para permitir estas transferencias. Estas reglas se abordarán en la contabilidad intermedia. Bajo el método del costo, los inversionistas registran las inversiones en acciones al costo, que suele ser el efectivo pagado por las acciones. Compran la mayoría de las acciones de otros inversionistas (no de la compañía emisora) a través de corredores que ejecutan operaciones en un mercado organizado, como la Bolsa de Valores de Nueva York. Así, el costo suele consistir en el precio pagado por las acciones, más la comisión de un corredor.

Por ejemplo, supongamos que Brewer Corporation compró como inversión a corto plazo 1,000 acciones de las acciones ordinarias de valor nominal de 10 dólares de Cowen Company a $14.22 por acción, más una comisión de corredor de 180 dólares. Los corredores cotizan la mayoría de los precios de las acciones en dólares La entrada de Brewer para registrar su inversión es:

Negociación de valores [(1,000 acciones x $14.22) + $180 de comisión]	Débito 14,400	Crédito
Efectivo		14,400
Compró 1,000 acciones ordinarias de Cowen como inversión a corto plazo a 14.22 más comisión.

Contabilización de dividendos en efectivo recibidos Las inversiones en acciones proporcionan ingresos por dividendos. Como regla general, los inversionistas adeudan dividendos en efectivo a Efectivo y acreditan Ingresos por Dividendos. La única excepción a esta regla general es cuando un dividendo declarado en un periodo contable es pagadero en el siguiente. Esta excepción permite a una empresa registrar los ingresos en el periodo contable adecuado. Supongamos que Cowen declaró un dividendo en efectivo de $1 por acción el 1 de diciembre, a los accionistas registrados a partir del 20 de diciembre, pagadero el 15 de enero del próximo año. El cervecero deberá realizar la siguiente entrada en diciembre:

			Débito	Crédito
Dic.	1	Dividendos por cobrar	1,000
		Ingresos por dividendos		1,000
		Para registrar $1 por acción dividendo en efectivo sobre acciones ordinarias de Cowen, pagadero 2010 15 de enero.

Al cobrar el dividendo el 15 de enero, Brewer adeuda Efectivo y acredita Dividendos por Cobrar:

			Débito	Crédito
ene.	15	Efectivo	1,000
		Dividendos por cobrar		1,000
		Registrar la recepción de un dividendo en efectivo sobre acciones ordinarias de Cowen.

Dividendos de acciones y divisiones de acciones Como se discute en la Unidad 15, una compañía podría declarar un dividendo de acciones en lugar de un dividendo en efectivo. Un inversionista no reconoce ingresos al recibir las acciones adicionales de un dividendo de acciones. El inversionista se limita a registrar el número de acciones adicionales recibidas y reduce el costo por acción por cada acción mantenida. Por ejemplo, si Cowen distribuía un dividendo accionario del 10% en febrero, Brewer, que poseía 1,000 acciones a un costo de $14,400 (o $14.40 por acción), recibiría otras 100 acciones y luego mantendría 1,100 acciones a un costo por acción de $13.09 (calculado como $14,400/1,100 acciones). De igual manera, cuando una corporación declara una división de acciones, el inversionista anotaría las acciones recibidas y la reducción en el costo por acción.

El estado FASB No. 115 (1993) rige la valoración posterior de los valores bursátiles negociables contabilizados bajo el método del valor razonable de mercado. [1] Negociable se refiere al hecho de que las acciones son fácilmente vendibles; los valores de renta variable son acciones comunes y preferentes. El estado también aborda la posterior valoración de los títulos de deuda. Declaración FASB No. 159 (2007) modifica la Declaración FASB No. 115 y da una alternativa de valor razonable que permite a las empresas elegir medir ciertos artículos al valor razonable en una fecha determinada. La valoración posterior de los títulos de deuda se abordará en clases contables intermedias.

Empresa	No. de acciones	Costo por Compartir	Precio de Mercado por acción Dic 31	Total costo	Total mercado Dic 31	Aumento/ (disminución) en valor de mercado
A	200	$35	$40	7,000	$8,000	$1,000
B	400	10	15	4,000	6,000	2,000
C	100	90	50	9,000	5,000	(4,000)
				$20,000	$19,000	$ (1,000)

Anexo 1: Cartera de acciones de la empresa Hanson

El estado FASB requiere que al cierre del ejercicio, las empresas ajusten el valor en libros de cada una de sus dos carteras (valores de negociación y valores disponibles para la venta) a su valor justo de mercado. Se considera que el valor justo de mercado es el precio de mercado de los valores o lo que pagaría un comprador o vendedor para cambiarlos. Una ganancia o pérdida de tenencia no realizada generalmente resultará en cada cartera.

Valores bursátiles Para ilustrar la aplicación del valor justo de mercado a la negociación de valores, supongamos que Hanson Company tiene los valores mostrados en el Anexo 1 en su cartera de valores bursátiles de negociación. La aplicación del método del valor justo de mercado revela que el valor justo de mercado total de la cartera de valores bursátiles es $1,000 menos que su costo. La entrada de diario requerida al final del año es:

			Débito	Crédito
Dic.	31	Pérdida no realizada en valores bursátiles	1,000
		Negociación de valores		1,000
		Registrar pérdidas no realizadas por la caída del mercado de valores bursátiles.

Tenga en cuenta que el adeudo es a la cuenta de Pérdida No Realizada en Valores de Negociación. Esta pérdida no se realiza porque los valores no se han vendido. No obstante, la pérdida se reporta en la cuenta de resultados como deducción al llegar a la utilidad neta. El crédito en la entrada anterior es a la cuenta de Trading Securities para ajustar su saldo a su valor razonable de mercado. (Una ganancia de tenencia no realizada sería una adición a la utilidad neta).

Si Hanson vendiera la inversión C el 1 de enero del próximo año, la compañía recibiría $5,000 (asumiendo que no hay cambio en los valores de mercado con respecto al día anterior). La pérdida en la venta resulta de cambios en el mercado el año pasado y no en el año en curso; el procedimiento de valor justo de mercado colocó esa pérdida en el año adecuado. El ingreso para la venta es:

			Débito	Crédito
ene.	1	Efectivo	5,000
		Negociación de valores- Compañía C Acciones		5,000
		Para registrar venta de la Compañía C Stock.

No es necesario hacer ningún ajuste a la cuenta de pérdidas no realizadas previamente adeudada porque la pérdida no realizada registrada el año pasado ha fluido a través de la cuenta de resultados y se ha cerrado a las ganancias retenidas a través del proceso de cierre.

Valores disponibles para la venta

Un elemento de YouTube ha sido excluido de esta versión del texto. Puedes verlo en línea aquí: pb.libretexts.org/llfinancialaccounting/? p=284

Para otro ejemplo supongamos un valor de renta variable negociable que la administración no pretende vender en el corto plazo tiene un costo de 32.000 dólares y un valor de mercado actual al 31 de diciembre de $31,000. El tratamiento de la pérdida depende de si resulta de una disminución temporal en el valor de mercado de la acción o de una disminución permanente del valor. Supongamos primero que la pérdida está relacionada con una disminución “temporal” en el valor de mercado de la acción. La entrada requerida es:

			Débito	Crédito
Dic.	31	Pérdida no realizada en valores disponibles para la venta	1,000
		Valores disponibles para la venta		1,000
		Registrar pérdidas no realizadas por la caída del mercado de valores disponibles para la venta.

Estas cuentas aparecerían en el balance de la siguiente manera:

Compañía Hanson

Balance Parcial

diciembre 31

Inversiones (o Activos Corrientes) *:
Valores disponibles para la venta	$31,000
Patrimonio de los accionistas:
Capital social	xxx, xxx
Capital adicional pagado	X, xxx
Capital total pagado	xxx, xxx
Menos: Pérdida no realizada en valores disponibles para la venta	1,000
	xxx, xxx
Ganancias retenidas	Xx, xxx
Patrimonio total de los accionistas	xxx, xxx

*Dependiendo de la duración del tiempo que la gestión pretende mantener los valores.

Tenga en cuenta que la pérdida no realizada para los valores disponibles para la venta aparece en el balance general como un componente negativo separado del patrimonio neto de los accionistas en lugar de en la cuenta de resultados (como lo hace para negociar valores). Una ganancia no realizada se mostraría como un componente positivo separado del patrimonio neto de los accionistas. Una pérdida o ganancia no realizada sobre valores disponibles para la venta no se incluye en la determinación de la utilidad neta porque no se espera que se realice en un futuro próximo. Estos valores probablemente no se venderán pronto.

La venta de un valor disponible para la venta da como resultado una ganancia o pérdida realizada y se reporta en la cuenta de resultados del periodo. Cualquier ganancia o pérdida no realizada en el balance general debe ser reconocida en ese momento. Supongamos que la acción discutida anteriormente se vende el 1 de enero del siguiente año por $31,000 (suponiendo que no haya cambio en el valor de mercado con respecto al día anterior) después de que la compañía hubiera mantenido la acción durante tres años. Las entradas para registrar esta venta son:

			Débito	Crédito
ene.	1	Pérdida realizada en valores disponibles para la venta	1,000
		Pérdida no realizada en valores disponibles para la venta		1,000
		Efectivo	31,000
		Valores disponibles para la venta		31,000

La cuenta adeudada en la primera entrada muestra que la pérdida no realizada se ha realizado con la venta del valor; el monto se reporta en la cuenta de resultados. La segunda entrada cancela el valor y registra el efectivo recibido y es similar a la entrada para la venta de valores comerciales.

Una pérdida en un valor individual disponible para la venta que se considera “permanente” se registra como una pérdida realizada y se deduce al determinar el ingreso neto. El ingreso para registrar una pérdida permanente de $1,400 dice:

Pérdida realizada en valores disponibles para la venta	1,400
Valores disponibles para la venta		1,400
Para registrar la pérdida de valor de los valores disponibles para la venta.

Ninguna parte de la pérdida de $1,400 está sujeta a reversión si el precio de mercado de la acción se recupera. El valor reducido de la acción es ahora su “costo”. Cuando esta acción se venda posteriormente, la venta será tratada de la misma manera que los valores de negociación. La pérdida o ganancia ya ha sido reconocida en la cuenta de resultados. Por lo tanto, la entrada simplemente registraría el efectivo recibido y cancelaría el valor vendido por su valor justo de mercado. Si el valor de mercado del valor ha fluctuado desde la última vez que se ajustó la cuenta (fin de año), entonces es posible que deba registrarse una ganancia o pérdida adicional para dar cuenta de esta fluctuación.

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• Principios contables: Una perspectiva empresarial. Autor: James Don Edwards, Universidad de Georgia & Roger H. Hermanson, Universidad Estatal de Georgia. Proporcionado por: Endeavour International Corporation. Proyecto: El Proyecto de Texto Global. Licencia: CC BY: Atribución

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• 9 - Valores disponibles para la venta. Autor: Larry Walther. Ubicado en: Youtu.be/K6YAGmbyffg. Licencia: Todos los Derechos Reservados. Términos de licencia: Licencia estándar de YouTube