7.1: El Informe de Desempeño
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Presupuesto flexible Un presupuesto flexible es un presupuesto elaborado utilizando el nivel REAL de producción en lugar de la actividad presupuestada. La diferencia entre los costos reales incurridos y el monto presupuestal flexible para ese mismo nivel de operaciones se denomina varianza presupuestal. Las variaciones presupuestales pueden indicar el grado de eficiencia de un departamento o empresa, ya que surgen de una comparación de lo que era con lo que debería haber sido. El reporte de desempeño muestra la varianza presupuestal para cada partida.
Un presupuesto flexible permite eliminar las diferencias de volumen del análisis ya que estamos utilizando el mismo nivel real de actividad tanto para el presupuesto como para el real. ¿Cómo podemos hacer esto? Tendremos que determinar el costo variable presupuestado por unidad para cada costo variable. Los costos fijos presupuestados seguirían siendo los mismos porque no cambian en función del volumen.
Un elemento de YouTube ha sido excluido de esta versión del texto. Puedes verlo en línea aquí: pb.libretexts.org/llmanagerialaccounting/? p=170
Para ilustrar el cálculo de las variaciones presupuestales, supongamos que la dirección de Leed preparó un presupuesto general basado en un volumen esperado de 100% de capacidad, o 25,000 unidades. En este nivel de producción, el monto presupuestado para suministros es un costo variable en $0.08 por unidad para un total de $2,000 (25,000 unidades x $0.08). Al término del periodo, Leed ha utilizado $1,900 de suministros. Nuestra primera impresión es que existe una varianza favorable de $100 (el monto real de $1,900 es menor que el monto presupuestado de $2,000).
No obstante, si la producción real de Leed para el periodo fuera de sólo 22,500 unidades (90% de la capacidad), la compañía tendría una varianza desfavorable de $100. ¿Por qué? Porque al 90% de capacidad de 22,500 unidades, el presupuesto de operación flexible para suministros sería de $1,800 (22,500 unidades x $0.08). Los $1900 suministros reales utilizados son $100 más que el monto del presupuesto flexible de $1,800. En consecuencia, parece que Leed utilizó los suministros de manera ineficiente.
Para dar otro ejemplo usando los datos de la prueba 6, la gerencia de Leed puede haber presupuestado el mantenimiento en USD 5,600 para un periodo determinado suponiendo que la compañía planeara producir 20 mil unidades (80 por ciento de la capacidad operativa). Sin embargo, los costos reales de mantenimiento de Leed pueden haber sido de USD 6,200 para el periodo. Este resultado no significa necesariamente que Leed tuviera una varianza desfavorable de USD 600. La varianza depende del volumen de producción real.
Supongamos una vez más que Leed produjo en realidad 22,500 unidades durante el periodo. La compañía había presupuestado costos de mantenimiento en USD 6,300 para ese nivel de producción. Por lo tanto, en realidad habría una varianza favorable de USD 100 (USD 6,300 — USD 6,200).
Los presupuestos flexibles suelen mostrar montos presupuestados por cada cambio de 10 por ciento en el nivel de las operaciones, como los niveles de capacidad del 70 por ciento, 80 por ciento, 90 por ciento y 100 por ciento. Sin embargo, la producción real puede caer entre los niveles mostrados en el presupuesto flexible. Si es así, la compañía puede encontrar los montos presupuestados en ese nivel de operaciones utilizando la siguiente fórmula:
Monto presupuestado = Porción fija presupuestada de costos + [Porción variable presupuestada del costo por unidad X Unidades reales de producto]
Presupuesto operativo flexible y variaciones presupuestales ilustradas Como se indicó anteriormente, un presupuesto operativo flexible proporciona información detallada sobre los gastos presupuestados en diversos niveles de actividad. La principal ventaja de utilizar un presupuesto operativo flexible junto con un presupuesto operativo planificado es que la administración puede evaluar el desempeño en dos niveles. En primer lugar, la gerencia puede comparar los resultados reales con el presupuesto operativo planificado, lo que permite a la gerencia analizar la desviación del producto real del resultado esperado. En segundo lugar, dado el nivel real de operaciones, la administración puede comparar los costos reales al volumen real con los costos presupuestados al volumen real. El uso de presupuestos operativos flexibles da una base válida para la comparación cuando el volumen real de producción o ventas difiere de las expectativas.
Utilizando los datos de la prueba 3, la prueba 7 y la prueba 8, se presenta el presupuesto operativo detallado planificado y el presupuesto operativo flexible de Leed para el trimestre finalizado el 31 de marzo de 2010. El presupuesto operativo previsto se basó en un pronóstico de ventas de 20 mil unidades y un pronóstico de producción de 25 mil unidades. Las pruebas 7 y 8 muestran ventas reales de 19,000 unidades y producción real de 25,000 unidades. (Como suele ser el caso, los montos presupuestados y reales no son iguales.) El precio real de venta fue de USD 20 por unidad, el mismo precio que la administración había pronosticado.
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Empresa Leed |
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| Comparación del presupuesto operativo planificado y los resultados reales | ||
| Para trimestre terminado el 31 de marzo de 2010 | ||
| Presupuesto planificado | Real | |
| Ventas (presupuestadas 20,000 unidades, 19,000 unidades reales) | $400,000 | $380,000 |
| Costo de los bienes vendidos: | ||
| Inicio de inventario de productos terminados | $130,000 | $130,000 |
| Costo de los bienes manufacturados (25,000 unidades): | ||
| Materiales directos | $50,000 | 62,500 |
| Mano de obra directa | 150,000 | 143,750 |
| Gastos generales de fabricación variables | 25,000 | 31,250 |
| Gastos generales fijos de fabricación | 75.000 | 75.000 |
| Costo de los bienes manufacturados | $300,000 | $312,500 |
| Costo de los bienes disponibles para la venta | $430,000 | 442,500 |
| Finalizar inventario de productos terminados | 180,000 | 200,000 |
| Costo de los bienes vendidos | 250,000 | $242,500 |
| Margen bruto | $150,000 | $137,500 |
| Gastos de venta y administrativos: | ||
| Variable | $40,000 | $28,500 |
| Fijo | 100,000 | 95.000 |
| Total de gastos administrativos y de venta | 140,000 | $123,500 |
| Ingresos antes de impuestos sobre la renta | $10,000 | $14,000 |
| Deducir: Impuestos estimados sobre la renta (40%) | 4,000 | 5,600 |
| Ingresos netos | $6,000 | $8,400 |
Exhibición 7: Leed Company: Comparación del presupuesto operativo planificado y los resultados reales
En la Figura 7 comparamos los resultados reales con el presupuesto operativo planificado. La comparación de los resultados reales con el presupuesto operativo planificado arroja cierta información útil porque muestra dónde se desvió el desempeño real del desempeño planificado. Por ejemplo, las ventas fueron 1,000 unidades inferiores a lo esperado, los ingresos por ventas fueron 20 mil dólares menos de lo esperado, el margen bruto fue de USD 12,500 menos de lo esperado y el ingreso neto fue de USD 2,400 más de lo esperado.
La comparación de los resultados reales con el presupuesto operativo planificado no proporciona una base para evaluar si la gestión se desempeñó o no de manera eficiente al nivel real de las operaciones. Por ejemplo, en la prueba 7, el costo de los bienes vendidos fue de 7.500 dólares menos de lo esperado. El significado de esta diferencia no está claro, sin embargo, porque el costo real de los bienes vendidos se relaciona con las 19,000 unidades realmente vendidas, mientras que el costo previsto de los bienes vendidos se relaciona con las 20 mil unidades esperadas.
Una empresa realiza un análisis válido de los controles de gastos comparando los resultados reales con un presupuesto operativo flexible basado en los niveles de ventas y producción que realmente ocurrieron. La Figura 8 muestra la comparación del presupuesto operativo flexible de Leed con los resultados reales. Obsérvese que el presupuesto flexible en la prueba 8 se compone de varias piezas. Los montos presupuestarios flexibles para ingresos por ventas y gastos de venta y administrativos provienen de un presupuesto de ventas flexible (no mostrado) para 19,000 unidades de ventas.
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Empresa Leed |
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Comparación de presupuesto operativo flexible y resultados reales |
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Para trimestre terminado el 31 de marzo de 2010 |
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| Presupuesto flexible | Real | Varianza presupuestal sobre (por debajo) | |
| Ventas (19,000 unidades) | 380,000 | 380,000 | $ -0- |
| Costo de los bienes vendidos: | |||
| Inicio de inventario de productos terminados | $130,000 | $130,000 | $ -0- |
| Costo de los bienes manufacturados (25,000 unidades): | |||
| Materiales directos | $50,000 | 62,500 | $ (12,500) |
| Mano de obra directa | 150,000 | 143,750 | (6,250) |
| Gastos generales de fabricación variables | 25,000 | 31,250 | 6,250 |
| Gastos generales fijos de fabricación | 75.000 | 75.000 | -0- |
| Costo de los bienes manufacturados) | $300,000 | $312,500 | $12,500 |
| Costo de los bienes disponibles para la venta | $430,000 | 442,500 | $12,500 |
| Finalizar inventario de productos terminados | 192,000 | 200,000 | 8,000 |
| Costo de los bienes vendidos (19,000 unidades) | $238,000 | $242,500 | 4,500 |
| Margen bruto | 142,000 | $137,500 | $ (4,500) |
| Gastos de venta y administrativos: | |||
| Variable | $38,000 | $28,500 | $ (9,500) |
| Fijo | 100,000 | 95.000 | (5,000) |
| Total de gastos administrativos y de venta | 138,000 | $123,500 | $ (14,500) |
| Ingresos antes de impuestos sobre la renta | $4,000 | $14,000 | $10,000 |
| Deducir: impuestos estimados (40%) | 1,600 | 5,600 | 4,000 |
| Ingresos netos | 2,400 | $8,400 | $6,000 |
Exhibe 8: Leed Company: Comparación de presupuesto operativo flexible y resultados reales
En comparaciones como estas, si el número de unidades producidas es igual al número vendido, muchas empresas no muestran sus inventarios iniciales y finales en sus presupuestos operativos flexibles. En cambio, el presupuesto operativo flexible puede mostrar el número de unidades realmente vendidas multiplicado por el costo unitario presupuestado de materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación. Este presupuesto también muestra los costos reales de materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación para el número de unidades vendidas.
La comparación de los resultados reales con el presupuesto operativo flexible (Figura 8) revela algunas ineficiencias para artículos en la sección de costo de bienes manufacturados. Por ejemplo, los materiales directos y los costos generales variables fueron considerablemente mayores de lo esperado. Los costos directos de mano de obra, por otro lado, fueron algo menores de lo esperado. Tanto los gastos variables como fijos de venta y administrativos fueron menores de lo esperado. El ingreso neto fue de 6,000 dólares más de lo esperado a un nivel de ventas de 19,000 unidades.
- Análisis de Varianza, Maestría (Estática), Presupuestos Flexibles y Reales (Tutorial de Contabilidad Gerencial #43). Autor: Note Pirate. Ubicado en: Youtu.be/dfd2e5so6k0. Licencia: Todos los Derechos Reservados. Términos de licencia: Licencia estándar de YouTube