7.5: Presupuestos Operativos
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En esta sección de Presupuesto Operativo, discutiremos los siguientes presupuestos:
- Presupuesto de Ventas
- Presupuesto de Producción
- Costo de Bienes Vendidos Presupuesto
- Presupuesto de Ventas y Gastos Administrativos
- Estado de ingresos
Presupuesto de ventas La piedra angular del proceso de presupuestación es el presupuesto de ventas porque de ello depende la utilidad de todo el presupuesto operativo. El presupuesto de ventas implica estimar o pronosticar cuánta demanda existe para los bienes de una empresa y luego determinar si se puede lograr una ganancia realista y alcanzable en base a esta demanda. La previsión de ventas puede implicar técnicas formales o informales, o ambas. El siguiente video ilustra un presupuesto de ventas (vea los primeros 4 minutos del video solo para el presupuesto de ventas).
Un elemento de YouTube ha sido excluido de esta versión del texto. Puedes verlo en línea aquí: pb.libretexts.org/llmanagerialaccounting/? p=156
Las técnicas formales de previsión de ventas suelen implicar el uso de herramientas estadísticas. Por ejemplo, para predecir las ventas para el próximo periodo, la administración puede utilizar indicadores económicos (o variables) como el producto nacional bruto o el ingreso personal nacional bruto, y otras variables como el crecimiento poblacional, el ingreso per cápita, la nueva construcción y la migración poblacional.
Para utilizar indicadores económicos para pronosticar ventas, debe existir una relación entre los indicadores (llamados variables independientes) y las ventas que se están pronosticando (llamada variable dependiente). Entonces la gerencia puede utilizar técnicas estadísticas para predecir las ventas con base en los indicadores económicos.
La administración suele complementar las técnicas formales con técnicas de pronóstico de ventas informales como la intuición o el juicio. En algunos casos, la gerencia modifica las proyecciones de ventas utilizando técnicas formales basadas en otros cambios en el entorno. Los ejemplos incluyen el efecto en las ventas de cualquier cambio en el nivel esperado de gastos publicitarios, la entrada de nuevos competidores y/o la adición o eliminación de productos o territorios de ventas. En otras instancias, las empresas no utilizan ninguna técnica formal. En cambio, los gerentes de ventas y los vendedores estiman cuánto pueden vender. Luego, los gerentes suman las estimaciones para llegar al total de ventas estimadas para el periodo.
Por lo general, el gerente de ventas es responsable del presupuesto de ventas y lo prepara en unidades y luego en dólares multiplicando las unidades por su precio de venta. El presupuesto de ventas en unidades es la base de los presupuestos restantes que sustentan el presupuesto operativo.
Vamos a ilustrar la preparación paso a paso de un presupuesto maestro para Leed Company, que fabrica zapatillas para correr de bajo precio. La mayoría de las empresas desarrollan el presupuesto de ventas en unidades y dólares de ventas porque los presupuestos restantes utilizarán tanto unidades de venta como dólares de ventas.
Para ilustrar este paso, supongamos que la dirección de Leed pronostica las ventas para el año en 100,000 unidades (cada par de zapatos es una unidad). Se espera que las ventas trimestrales sean de 15,000, 40,000, 20,000 y 25,000 unidades, reflejando una mayor demanda de zapatos a fines de primavera y nuevamente alrededor de Navidad. El precio de venta por cada par de zapatos pronosticó 40 dólares. El presupuesto de ventas de Leed se prepararía como mostrando la unidad de venta por cada trimestre x precio de venta presupuestado para obtener las ventas en dólares. Los totales del año se suman de cada trimestre.
| Empresa Leed | |||||
| Presupuesto de Ventas | |||||
| Qtr 1 | Qtr 2 | Qtr 3 | Qtr 4 | AÑO | |
| Ventas en Unidades | 15,000 | 40,000 | 20,000 | 25,000 | 100,000 |
| Precio presupuestado | x $40 | x $40 | x $40 | x $40 | |
| Ventas en Dólares | $600,000 | $1,600,000 | $800,000 | $1,000,000 | $4,000,000 |
Presupuesto de producción El presupuesto de producción considera las unidades en el presupuesto de ventas y la política de inventario de la compañía. Los gerentes desarrollan el presupuesto de producción en unidades y luego en dólares. Determinar el volumen de producción es una tarea importante. Las empresas deben programar la producción cuidadosamente para mantener ciertas cantidades mínimas de inventario y evitar la acumulación excesiva de inventario. El objetivo principal del presupuesto de producción es coordinar la producción y venta de bienes en términos de tiempo y cantidad.
Las empresas que utilizan un sistema de inventario justo a tiempo necesitan coordinar estrechamente las compras, las ventas y la producción. En general, mantener altos niveles de inventario permite una mayor flexibilidad en la coordinación de compras, ventas y producción. No obstante, las empresas deben comparar la conveniencia de llevar inventario con el costo de llevar inventario; por ejemplo, deben considerar los costos de almacenamiento y el costo de oportunidad de los fondos amarrados en el inventario. Mira este video para ver un ejemplo de cómo crear un presupuesto de producción.
Un elemento de YouTube ha sido excluido de esta versión del texto. Puedes verlo en línea aquí: pb.libretexts.org/llmanagerialaccounting/? p=156
Las empresas a menudo subdividen el presupuesto de producción en presupuestos para materiales, mano de obra y gastos generales de fabricación, que discutiremos en los presupuestos de fabricación. Por lo general, los materiales, la mano de obra y algunos elementos de la sobrecarga de fabricación varían directamente con la producción dentro de un rango de producción relevante dado Los costos fijos de fabricación no varían directamente con la producción, sino que son constantes en total dentro de un rango relevante de producción. Para determinar con precisión los costos fijos generales de fabricación, la administración debe determinar el rango relevante para el nivel esperado de operaciones.
Para nuestra compañía de ejemplo, Leed Company, asumimos que la política de la compañía es mantener el 40% de las ventas de los próximos trimestres en el inventario final. El inventario de bienes terminados el 1 de enero es de 10,000 unidades (Nota: Se le debe dar esta información pero si no tiene el inventario inicial, puede asumir que la compañía siguió la misma política de inventario final. Esto significa que puedes calcular el inventario inicial de bienes terminados como ventas del Trimestre 1 x 40% ya que podemos asumir que la compañía siguió esta política y el inventario final del 4to trimestre del año pasado es el inventario inicial de este año). Anticipamos que el inventario final del 31 de diciembre sea de 6,000 unidades. A partir de estos datos, podemos preparar el cronograma de producción planificada utilizando el presupuesto de ventas como nuestro punto de partida.
| Empresa Leed | |||||
| Presupuesto de Producción | |||||
| Qtr 1 | Qtr 2 | Qtr 3 | Qtr 4 | AÑO | |
| Ventas en Unidades | 15,000 | 40,000 | 20,000 | 25,000 | 100,000 |
| Agregar: Inventario final deseado | 16,000 | 8,000 | 10,000 | 6,000 | 6,000 |
| (Siguiente Ct. Ventas x 40%) | (40,000 x 40%) | (20,000 x 40%) | (25,000 x 40%) | (dado) | |
| Total de Unidades Necesarias | 31,000 | 48,000 | 30,000 | 31,000 | 106,000 |
| Menos: Inicio de Inventario | 10,000 | 16,000 | 8,000 | 10,000 | 10,000 |
| Unidades a Producir | 21,000 | 32,000 | 22.000 | 21,000 | 96,000 |
Cosas importantes a tener en cuenta:
- El inventario final deseado se calcula como unidades de ventas del próximo trimestre x 40% en el caso de Leed ya que la política de la compañía es mantener el 40% de las ventas de los próximos trimestres en el inventario final.
- El inventario final del cuarto trimestre es el mismo número utilizado para finalizar el inventario del año.
- El inventario inicial del trimestre 1 es el mismo número utilizado para el inventario inicial del año.
- El inventario inicial del trimestre 2 es el inventario final del trimestre 1 ya que el saldo pasa al siguiente período. Esto significa que el inventario inicial del trimestre 3 es el inventario final del trimestre 2 y el inventario inicial del trimestre 4 es el inventario final del trimestre 3.
- Inventario se refiere al Inventario de Productos Terminados para un fabricante.
Para un merchandiser, este presupuesto se llamaría Presupuesto de Compras y mostraría cuántas unidades necesitaríamos comprar para cada trimestre. El inventario en este caso se referiría al inventario de mercancías. Puedes ver un ejemplo de un presupuesto de compras en la sección Presupuestos para un Merchandiser más adelante en este capítulo.
Costo de Bienes Vendidos presupuesto El costo de bienes vendidos presupuesto establece el pronóstico para el gasto de inventario y suele ser uno de los mayores gastos en una cuenta de resultados. Un presupuesto de costo de bienes vendidos no sería necesario para una empresa de servicios ya que no venden un producto. Ahora la administración debe preparar un cronograma para pronosticar el costo de los bienes vendidos, la siguiente cantidad importante en el presupuesto de operación previsto. Necesitamos entender los costos de fabricación del producto. Leed Company tiene los siguientes costos:
| Materiales Directos | $10 por unidad |
| Trabajo Directo | $6 por unidad |
| Overhead Variable | $0.75 por unidad |
| Gastos generales fijos | $75,000 por trimestre |
El costo de los bienes vendidos presupuesto utilizaría el presupuesto de ventas en unidades. Tomaremos cada uno de nuestros costos variables (materiales directos, mano de obra directa y gastos generales variables) x unidades de venta presupuestadas. El costo de los bienes vendidos presupuesto se vería así:
| Empresa Leed | |||||
| Costo de Bienes Vendidos Presupuesto | |||||
| Qtr 1 | Qtr 2 | Qtr 3 | Qtr 4 | AÑO | |
| Ventas en Unidades | 15,000 | 40,000 | 20,000 | 25,000 | 100,000 |
| Materiales directos ($10 por unidad) | $150,000 | $400,000 | $200,000 | 250,000 | $1,000,000 |
| Trabajo Directo ($6 por unidad) | 90,000 | 240,000 | 120,000 | 150,000 | 600,000 |
| Gastos generales variables ($0.75 por unidad) | 11,250 | 30,000 | 15,000 | 18,750 | 75.000 |
| Gastos generales fijos | 75.000 | 75.000 | 75.000 | 75.000 | 300,000 |
| Costo de los Bienes Vendidos | $326,250 | $745,000 | $410,000 | $493,740 | 1,975,000 |
Después de que los gerentes pronosticen el costo de los bienes vendidos, preparan un presupuesto separado para todos los gastos de venta y administrativos.
Presupuesto de ventas y gastos administrativos Los costos de venta de un producto están estrechamente relacionados con el pronóstico de ventas. Generalmente, cuanto mayor sea el pronóstico, mayores serán los gastos de venta. Es probable que los gastos administrativos dependan menos del pronóstico de ventas porque muchos de los rubros son costos fijos (por ejemplo, salarios del personal administrativo y depreciación de edificios administrativos y equipo de oficina). Los gerentes también deben estimar otros gastos como los gastos por intereses, los gastos por impuestos sobre la renta y los gastos de investigación y desarrollo.
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Para Leed Company, necesitamos conocer la siguiente información:
- Los gastos de venta son de $2 por unidad vendida
- Los gastos administrativos son de $100,000 por trimestre
Podemos calcular el Presupuesto de Ventas y Gastos Administrativos de Leed Company utilizando la información anterior y el presupuesto de ventas. Para gastos de venta, tomaremos las ventas en unidades x $2 gasto variable de venta por unidad. Los gastos administrativos son fijos por lo que no cambiarán en función del volumen. Los gastos fijos incluyen depreciación en el edificio de oficinas de $20,000 por trimestre.
| Empresa Leed | |||||
| Presupuesto de Venta y Administración | |||||
| Qtr 1 | Qtr 2 | Qtr 3 | Qtr 4 | AÑO | |
| Gastos de Venta | 30,000 | 80,000 | 40,000 | 50,000 | 200,000 |
| (Unidades qtr actuales vendidas x $2 por unidad) | (15,000 unidades x $2) | (40,000 unidades x $2) | (20,000 unidades x $2) | (25,000 unidades x $2) | |
| Gastos Administrativos | 100,000 | 100,000 | 100,000 | 100,000 | 400,000 |
| Total de gastos de venta y administración | $130,000 | $180,000 | $140,000 | $150,000 | $600,000 |
| Menos: Despreciación del edificio de oficinas | (20,000) | (20,000) | (20,000) | (20,000) | (80,000) |
| Total de pagos en efectivo por gastos de venta y administración | $110,000 | $160,000 | $120,000 | $130,000 | $520,000 |
Aviso, la depreciación se resta del presupuesto total para obtener los pagos totales en efectivo — ¿por qué? Porque, la depreciación es un gasto no en efectivo y no se paga con efectivo por lo que la eliminaremos de los otros pagos en efectivo para usar en el presupuesto de efectivo. El siguiente paso es elaborar la cuenta de resultados presupuestada.
Estado de ingresos presupuestados
Utilizaremos un estado de resultados estándar de varios pasos que muestre las ventas menos el beneficio bruto es el beneficio bruto (o margen bruto). El beneficio bruto menos gastos de operación es el ingreso de las operaciones. Necesitaremos el presupuesto de ventas, el presupuesto de costo de bienes vendidos y los presupuestos de venta y gastos administrativos.
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Utilizaremos la información del presupuesto de ventas, presupuesto de costo de bienes vendidos y presupuesto de venta y gastos administrativos. Nota: Recuerde, utilizar el monto total del presupuesto para gastos de venta y administrativos y no el monto de pagos en efectivo. Leed Company paga una tasa de impuesto sobre la renta del 40% (multiplicar ingresos por operaciones x 40% por cada trimestre).
| Empresa Leed | ||||||
| Estado de ingresos presupuestados | ||||||
| Qtr 1 | Qtr 2 | Qtr 3 | Qtr 4 | AÑO | ||
| Ventas (en dólares) | $600,000 | 1,600,000 | 800,000 | 1,000,000 | 4,000,000 | de Presupuesto de ventas |
| Menos: Costo de los bienes vendidos | 326,250 | 745,000 | 410,000 | 493,750 | 1,975,000 | from Costo de Bienes Vendidos presupuesto |
| Beneficio Bruto | 273,750 | 855.000 | 390,000 | 506,250 | 2,025,000 | (Ventas — Costo del bien vendido) |
| Gastos Operativos: | ||||||
| Gastos de Venta | 30,000 | 80,000 | 40,000 | 50,000 | 200,000 | de Presupuesto de ventas y administración |
| Gastos Administrativos | 100,000 | 100,000 | 100,000 | 100,000 | 400,000 | |
| Ingresos por operaciones | $143,750 | 675,000 | 250,000 | 356,250 | 1,425,000 | (Beneficio Bruto — Gastos de Venta y Administración) |
| Menos: Gasto por impuesto sobre la renta (40%) | 57,500 | 270,000 | 100,000 | 142,500 | 570,000 | |
| Ingreso Neto | $86,250 | $405,000 | $150,000 | 213,750 | $855,000 | |
Analizamos los presupuestos de fabricación y el presupuesto de efectivo a continuación.
- Principios contables: Una perspectiva empresarial. Autor: James Don Edwards, Universidad de Georgia & Roger H. Hermanson, Universidad Estatal de Georgia. Proporcionado por: Endeavour International Corporation. Proyecto: El Proyecto de Texto Global. Licencia: CC BY: Atribución
- El Presupuesto de Producción. Autor: Education Unlocked. Ubicado en: Youtu.be/YwiueAFKos8. Licencia: Todos los Derechos Reservados. Términos de licencia: Licencia estándar de YouTube
- El Presupuesto de Ventas. Autor: Education Unlocked. Ubicado en: Youtu.be/FRCX_BSFSAO. Licencia: Todos los Derechos Reservados. Términos de licencia: Licencia estándar de YouTube
- Presupuesto de Gastos de Operación (Venta y Administrativo). Autor: Kristin Ingram. Ubicado en: Youtu.be/KKLFC8IV-XY. Licencia: Todos los Derechos Reservados. Términos de licencia: Licencia estándar de YouTube
- Contabilidad Gerencial: Estado de Resultados Presupuestado. Autor: Prof Alldredge. Ubicado en: youtu.be/l5bbozhhfjm. Licencia: CC BY: Atribución