4.3: Método de Costeo Basado en Actividades
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Método tradicional de Costing
En un método tradicional de costos, calculamos una tasa de asignación a nivel de planta o podríamos calcular una tasa de asignación de gastos generales para cada departamento. Tenemos un proceso de tres pasos:
Paso 1: Determinar la base para asignar gastos generales o indirectos. Estos pueden ser cualquier cosa que decida una empresa, pero los más comunes son el costo de mano de obra directa, el uso directo del material o las horas de la máquina.
Paso 2: Se calcula una tasa de sobrecarga predeterminada utilizando estimaciones. Esto generalmente se calcula al final del año para ser utilizado durante el año siguiente. La fórmula que utilizamos para esto es:
| Tasa de sobrecarga predeterminada (POHR) = | Gastos generales estimados |
| Base estimada (o conductor de costos) |
Paso 3: Aplicar gastos generales durante todo el periodo utilizando el monto real de nuestra base y la tasa de sobrecarga predeterminada (POHR) calculada en el paso 2. Calculamos esto como:
| Gastos generales aplicados = | Cantidad real de base x POHR |
Este video discutirá las diferencias entre el método tradicional de costeo y el costo basado en actividades.
Un elemento de YouTube ha sido excluido de esta versión del texto. Puedes verlo en línea aquí: pb.libretexts.org/llmanagerialaccounting/? p=96
Ejemplo de método de costeo tradicional
Asume High Challenge Company fabrica dos productos, bicicletas de turismo y bicicletas de montaña. La línea de productos de bicicletas de turismo es una línea de alto volumen, mientras que la bicicleta de montaña es un producto especializado de bajo volumen.
High Challenge Company asignó los gastos generales de fabricación a los dos productos para el mes de enero. El Departamento A tenía gastos generales estimados en $2,000,000 y utilizó 20,000 horas de máquina. High Challenge ha decidido asignar gastos generales sobre la base de las horas de la máquina.
- La tasa de gastos generales predeterminada de $100 por hora de máquina se calcula como:
| Tasa de sobrecarga predeterminada (POHR) = | Gastos generales estimados | $2,000,000 |
| Base estimada (o conductor de costos) | 20,000 horas de máquina |
- A finales de enero, High Challenge había utilizado 1,500 horas de máquina para la línea de productos de bicicletas Touring y 500 horas de máquina para la línea de productos de bicicletas Mountain. Los gastos generales se asignarían a cada producto de la siguiente manera (utilice el POHR calculado anteriormente a $100 por hora de máquina):
| Bicicleta Touring | Bicicleta de montaña |
| $150,000 | $50,000 |
| (1,500 horas de máquina x $100 por hora) | (500 horas de máquina x $100 por hora) |
Métodos utilizados para el cálculo de costos basado en actividades
El cálculo de costos basado en actividades requiere que los contadores utilicen los siguientes cuatro pasos:
- Identificar las actividades que consumen recursos y asignar costos a esas actividades. La compra de materiales sería una actividad, por ejemplo.
- Identificar los factores de costos asociados a cada actividad. Un conductor de costos es una actividad o transacción que provoca que se incurran en costos. Para la actividad de compra de materiales, los factores de costos podrían ser el número de pedidos realizados o el número de artículos pedidos. Cada actividad podría tener múltiples factores de costos.
- Calcular una tasa de costo por unidad de controlador de costo. La tarifa del conductor de costos podría ser el costo por orden de compra, por ejemplo.
- Asigne costos a los productos multiplicando la tarifa del conductor de costos por el volumen de unidades de controlador de costos consumidas por el producto. Por ejemplo, el costo por orden de compra multiplicado por el número de pedidos requeridos para el Producto A para el mes de diciembre mediría el costo de la actividad de compra del Producto A para diciembre.
En la siguiente sección se describen estos cuatro pasos.
El paso 1 suele ser la parte más interesante y desafiante del ejercicio. Este paso requiere que las personas entiendan todas las actividades requeridas para elaborar el producto. Imagine las actividades que implica hacer un producto simple como una pizza: ordenar, recibir e inspeccionar materiales, hacer la masa, poner los ingredientes, hornear, etc. O imagina las actividades que implica hacer un producto complejo como un automóvil o una computadora.
Una de las lecciones de los costos basados en actividades ha sido que cuanto más complejo es el negocio, mayores son los costos indirectos. Imagina que cada mes produzcas 100,000 galones de helado de vainilla y tu amigo produce 100,000 galones de 39 sabores diferentes de helado. Además, suponga que su helado se vende solo en envases de un litro, mientras que su amigo vende helados en varios envases. Tu amigo tiene pedidos más complicados, almacenamiento, pruebas de productos (uno de los trabajos más deseables, sin embargo) y empaque en contenedores. Tu amigo también tiene más configuraciones de máquina. Presumiblemente, puede ajustar la maquinaria a un ajuste para obtener la calidad y el sabor deseados del producto. Tu amigo tiene que poner las máquinas cada vez que se produce un nuevo sabor. Aunque ambos producen el mismo volumen total de helado, no es difícil imaginar que los gastos generales de tu amigo serían considerablemente mayores.
En el Paso 2, identificamos los impulsores de costos. En la siguiente tabla, presentamos varios ejemplos de los impulsores de costos que utilizan las empresas. La mayoría de los impulsores de costos están relacionados con el volumen de producción o con la complejidad del proceso de producción o comercialización.
| Conductor de costos | Costo del conductor de costo asignado |
| Millas conducidas | Costos de automóviles |
| Horas de máquina | Electricidad para hacer funcionar las máquinas |
| Clientes atendidos | Gastos generales en un banco |
| Horas de vuelo | Costos de mantenimiento de aviones |
| Número de clientes | Costos de venta |
Al decidir qué impulsores de costos usar, los gerentes consideran estos tres factores:
- Relación causal. Elegir un conductor de costos que provoque el costo es ideal. Por ejemplo, supongamos que los estudiantes de las clases de biología son más desmesurados que los estudiantes de las En consecuencia, la universidad realiza más mantenimiento por pie cuadrado en aulas y laboratorios de biología que en aulas de historia. Además, es posible realizar un seguimiento del tiempo que las personas dedican al mantenimiento limpiando aulas y laboratorios. La universidad podría asignar los costos de mantenimiento basados en el tiempo que se pasa en las aulas de historia y en las aulas y laboratorios de biología, respectivamente, a los departamentos de historia y biología.
- Prestaciones recibidas. Elija un conductor de costos para que los costos se asignen en proporción a los beneficios recibidos. Por ejemplo, si el departamento de física de una universidad se beneficia más de la supercomputadora de la universidad que el departamento alemán, la universidad debe seleccionar un conductor de costos que reconozca tales diferencias en beneficios. El conductor del costo podría ser el número de profesores y/o estudiantes de cada departamento que utilizan la computadora.
- Razonabilidad. Algunos costos que no pueden vincularse a productos basados en la causalidad o beneficios recibidos se asignan en base a la razonabilidad.
Para el paso 3, necesitamos calcular las tasas de actividad. Estos se calculan usando la misma fórmula para la tasa de sobrecarga predeterminada (POHR) que usamos para el cálculo de costos tradicionales. En general, las tarifas predeterminadas para la asignación de costos indirectos a los productos se calculan de la siguiente manera:
| Tasa de sobrecarga predeterminada (POHR) = | Gastos generales estimados |
| Base estimada (o conductor de costos) |
Esta fórmula se aplica a todos los costos indirectos, ya sean gastos generales de fabricación, costos administrativos, costos de distribución, costos de venta o cualquier otro costo indirecto.
En el Paso 4, primero definimos la noción de centro de actividades. Un centro de actividades es una unidad de la organización que realiza alguna actividad. Por ejemplo, los costos de instalación de máquinas se asignarían al centro de actividades que configura las máquinas. Esto significa que cada actividad tiene costos asociados. Cuando el conductor de costos es el número de inspecciones, por ejemplo, la empresa debe realizar un seguimiento del costo de las inspecciones.
Los trabajadores y las máquinas realizan actividades en cada producto a medida que se produce. Los contadores asignan costos a los productos multiplicando la tasa de costo indirecto de cada actividad por el volumen de actividad utilizada en la elaboración del producto. La fórmula que usaremos para cada actividad es:
| Gastos generales aplicados = | Monto real de costo de actividad conductor x actividad POHR |
Ejemplo de costeo basado en actividades
Asume High Challenge Company fabrica dos productos, bicicletas de turismo y bicicletas de montaña. La línea de productos de bicicletas de turismo es una línea de alto volumen, mientras que la bicicleta de montaña es un producto especializado de bajo volumen.
Al usar costos basados en actividades, la compañía identificó cuatro actividades que fueron importantes impulsores de costos y un impulsor de costos utilizado para asignar gastos generales. Estas actividades fueron (1) compra de materiales, (2) instalación de máquinas cuando se inició un nuevo producto, (3) inspección de productos y (4) operación de máquinas.
Contadores estimaron los gastos generales y el volumen de eventos para cada actividad. Por ejemplo, la gerencia estimó que la compañía compraría 100,000 piezas de materiales que requerirían costos generales de $200,000 para el año. Estos costos generales incluyeron salarios de personas para comprar, inspeccionar y almacenar materiales. La configuración de máquinas para un nuevo producto necesitaría 400 configuraciones y gastos generales de $800,000. La compañía tendría 4 mil inspecciones y gastos generales de $400,000. Finalmente, el funcionamiento de las máquinas costaría $600,000 por 20,000 horas de máquina.
Estas estimaciones se realizaron el año pasado y se utilizarán durante todo el año en curso. En la práctica, las empresas suelen fijar tarifas para todo el año, aunque algunas fijan tarifas para periodos más cortos, como un trimestre.
Observe las tasas generales calculadas para las cuatro actividades en la siguiente tabla. Tenga en cuenta que la sobrecarga total para el año en curso es de $2,000,000 usando costos basados en actividades, tal como lo estaba usando un método de costos tradicional. La cantidad total de gastos generales debe ser la misma ya sea utilizando costos basados en actividades o métodos tradicionales de asignación de costos a los productos. La principal diferencia entre los costos basados en actividades y los métodos tradicionales de asignación es la cantidad de detalles; particularmente, el número de actividades utilizadas para asignar costos generales a los productos. La asignación tradicional utiliza solo una actividad, como las horas de máquina. El costo basado en actividades utilizó cuatro actividades en este caso. En la práctica, las empresas que utilizan costos basados en actividades generalmente utilizan más de cuatro actividades porque más de cuatro actividades son importantes. Usamos cuatro para mantener la ilustración lo más simple posible.
Las tasas de costo de actividad ( tasas generales predeterminadas) se calculan de la siguiente manera:
| Actividad | Conductor de costo (actividad) | Costo General | Unidades Estimadas | Tarifa | |
| Materiales de Compra | Piezas de materiales | $200,000 | 100,000 piezas | $2 | por pieza |
| Configuraciones de la máquina | Configuraciones de la máquina | 800,000 | 400 configuraciones | 2,000 | por configuración |
| Inspecciones | Horas de inspección | 400,000 | 4,000 horas de inspección. | 100 | por inspección. hora |
| Funcionamiento de la máquina | Horas de la máquina | 600,000 | 20,000 mach. Horario | 30 | por hora de la máquina |
| Gastos generales totales | 2,000,000 | ||||
Para enero, la Compañía High Challenge tiene la siguiente información sobre el número real de unidades de conductor de costo para cada uno de los dos productos:
| Touring | Montaña | |
| Materiales de Compra | 6,000 piezas | 4,000 piezas |
| Configuraciones de la máquina | 10 configuraciones | 30 configuraciones |
| Inspecciones | 200 horas | 200 horas |
| Funcionamiento de la máquina | 1,500 horas | 1,500 horas |
Multiplicar los eventos de actividad reales para cada producto por las tasas predeterminadas calculadas anteriormente dio como resultado la sobrecarga asignada a los dos productos:
| Touring | Montaña | |||
| Materiales de Compra | 12,000 | (6,000 piezas x $2 por pieza) | $8,000 | (4,000 piezas x $2 por pieza) |
| Configuraciones de la máquina | 20,000 | (10 configuraciones x $2,000 por configuración) | 60,000 | (30 configuraciones x $2,000 por configuración) |
| Inspecciones | 20,000 | (200 horas x $100 por hora) | 20,000 | (200 horas x $100 por hora) |
| Funcionamiento de la máquina | 45,000 | (1,500 horas x $30 por hora) | 15,000 | (500 horas x $30 por hora) |
| Gastos generales totales | $97,000 | $103,000 | ||
Ahora podemos comparar los gastos generales asignados a las dos líneas de productos utilizando el método tradicional y el costo basado en actividades, de la siguiente manera:
| Bicicletas Touring | Bicicletas de montaña | |
| Método tradicional | $150,000 | $50,000 |
| Costes basados en actividades | 97,000 | 103,000 |
Observe cómo los gastos generales totales para el mes de enero son los mismos en $200,000 pero el monto asignado a cada producto es diferente.
Análisis Se asignan más gastos generales a las bicicletas de montaña de menor volumen utilizando costos basados en actividades. Las bicicletas de montaña se asignan más gastos generales por unidad principalmente porque los costos basados en actividades reconocen la necesidad de más configuraciones para bicicletas de montaña y para tantas horas de inspección para las bicicletas de montaña más especializadas como para las bicicletas de turismo de mayor volumen. Al no asignar costos a todas las actividades, las bicicletas de turismo estaban subsidiando las bicicletas de montaña. Muchas empresas se han encontrado en situaciones similares. Los costos basados en actividades han revelado que los productos especializados de bajo volumen han sido la causa de mayores costos de los que los gerentes habían percibido.
Aquí hay un ejemplo de video de costos basados en actividades:
Un elemento de YouTube ha sido excluido de esta versión del texto. Puedes verlo en línea aquí: pb.libretexts.org/llmanagerialaccounting/? p=96
- Costos Basados en Actividades vs Costos Tradicionales. Autor: Education Unlocked. Ubicado en: Youtu.be/adycx2hj6tg. Licencia: Todos los Derechos Reservados. Términos de la licencia: Licencia estándar de YouTube
- Sistemas de Costos Basados en Actividades para Gastos Generales (Tutorial de Contabilidad Gerencial #28). Autor: Note Pirate. Ubicado en: Youtu.be/0M0OB81ND9g. Licencia: Todos los Derechos Reservados. Términos de la licencia: Licencia estándar de YouTube