14.4: Ítems reportados en una Cuenta de Resultados Corporativos

Inclusiones y exclusiones de ingresos netos

La contabilidad ha enfrentado desde hace mucho tiempo el problema de qué incluir en los ingresos netos reportados por un periodo. ¿Los ingresos netos deben incluir únicamente los ingresos y gastos relacionados con las operaciones normales? ¿O debería incluir los resultados de operaciones descontinuadas y ganancias y pérdidas inusuales y no recurrentes? Y además, ¿la determinación del ingreso neto para este año, debería incluir una partida que pueda asociarse claramente a un año anterior, como los impuestos federales adicionales sobre la renta del año pasado? ¿O tales partidas, incluidas las correcciones de errores, deben llevarse directamente a las ganancias retenidas? ¿Cómo se reportarán los efectos de hacer un cambio en el principio contable?

Un elemento de YouTube ha sido excluido de esta versión del texto. Puedes verlo en línea aquí: pb.libretexts.org/llfinancialaccounting/? p=262

El Dictamen número 9 de la APB (diciembre de 1966) buscó dar respuestas a algunas de estas preguntas. El Dictamen dirigía que las partidas inusuales y no recurrentes que tienen un efecto de ganancias o pérdidas son partidas extraordinarias (reportadas en la cuenta de resultados) o ajustes de períodos anteriores (reportados en el estado de ganancias retenidas). Las partidas extraordinarias se reportan por separado después de los ingresos netos de las actividades continuas regulares.

Supongamos que la Compañía Anson tiene 1,000,000 de acciones ordinarias en circulación y las ganancias de la compañía están gravadas al 40%. Además, supongamos lo siguiente:

• Anson vendió su División de Cosméticos el 1 de agosto, con una pérdida de 500.000 dólares. La pérdida operativa neta de esa división hasta el 31 de julio, fue de $2,000,000.
• Anson tuvo una ganancia imponible de 40,000 dólares por una venta de una subsidiaria por un monto mayor a lo que figuraba en el balance de la compañía (partida extraordinaria).
• Anson descubrió que el costo de 200 mil dólares de los terrenos adquiridos en el año pasado se había gastado tanto para fines contables financieros como fiscales. Este año se realizó un ajuste de periodo previo.

A continuación, explicamos con mayor detalle los efectos de estos supuestos (aprendimos el ajuste del periodo anterior pero revisaremos su presentación aquí).

Una operación descontinuada ocurre cuando un negocio vende un segmento (generalmente un departamento o división no rentable) a otra compañía o lo abandona. Cuando una empresa descontinúa un segmento, muestra la información relevante en una sección especial de la cuenta de resultados inmediatamente después de los ingresos por operaciones continuas y antes de partidas extraordinarias. Aparecen dos elementos de información:

• El ingreso o pérdida (neto del efecto fiscal) de las operaciones del segmento por la porción del año en curso antes de que fuera descontinuado.
• La ganancia o pérdida (neto del efecto fiscal) sobre la enajenación del segmento.

Para ilustrar, la venta de Anson de su División de Cosméticos el 1 de agosto provocó una pérdida antes de impuestos de 500.000 dólares. La pérdida después de impuestos fue de $500,000 x 60% = $300,000. La pérdida operativa antes de impuestos hasta el 31 de julio fue de $2,000,000. La pérdida operativa después de impuestos para ese periodo fue de $2,000,000 x 60% = $1,200,000.

Antes de 1973, las empresas reportaban una ganancia o pérdida como un artículo extraordinario si era de naturaleza inusual o se producía con poca frecuencia. En consecuencia, las empresas fueron inconsistentes en la información financiera de ciertas ganancias y pérdidas. Esta inconsistencia derivó en la emisión del Dictamen número 30 de la APB (septiembre de 1973). El dictamen número 30 redefinió los artículos extraordinarios como aquellos de naturaleza inusual y que ocurren con poca frecuencia. Tenga en cuenta que ambas condiciones deben cumplirse: naturaleza inusual y ocurrencia poco frecuente. Los contadores determinan si un artículo es inusual e infrecuente a la luz del entorno en el que opera la empresa. Ejemplos de partidas extraordinarias incluyen ganancias o pérdidas que son el resultado directo de una catástrofe importante (una inundación o huracán donde pocos han ocurrido antes), una confiscación de bienes por parte de un gobierno extranjero o una prohibición bajo una ley recién promulgada.

Las partidas extraordinarias se incluyen en la determinación del ingreso neto periódico, pero se dan a conocer por separado (netos de sus efectos fiscales) en la cuenta de resultados a continuación “Ingresos de operaciones continuas”. Como se muestra a continuación, Anson reportó los rubros extraordinarios luego de reportar la pérdida por las operaciones interrum

Las ganancias o pérdidas relacionadas con actividades comerciales ordinarias no son partidas extraordinarias independientemente de su tamaño. Por ejemplo, las amortizaciones materiales de cuentas por cobrar incobrables, inventarios obsoletos y activos intangibles no son partidas extraordinarias. No obstante, dichos rubros podrán ser revelados por separado como parte de los ingresos de las operaciones continuas.

Los cambios en el principio contable pueden alterar materialmente los ingresos netos reportados y la posición financiera de una compañía. Los cambios en el principio contable son cambios en los métodos contables pertenecientes a partidas tales como el inventario. Dicho cambio incluye un cambio en el método de valoración de inventario de FIFO a LIFO.

De acuerdo con el Dictamen No. 20 de la APB, una empresa debe aplicar consistentemente los mismos métodos contables de un periodo a otro. Sin embargo, una empresa puede hacer un cambio si el método recién adoptado es preferible y si el cambio se revela adecuadamente en los estados financieros. En el periodo en que una sociedad realice un cambio en el principio contable, deberá revelar en los estados financieros la naturaleza del cambio, su justificación y su efecto sobre los ingresos netos. Asimismo, la empresa deberá mostrar en la cuenta de resultados del año del cambio y el efecto acumulativo del cambio sobre los ingresos de años anteriores (netos de impuestos).

La mayoría de las operaciones interrumpidas, partidas extraordinarias, cambios en el principio contable y ajustes de períodos anteriores afectan la cantidad de impuestos sobre la renta que una corporación debe pagar. Para reportar el efecto del impuesto sobre la renta, la Declaración FASB No. 96 requiere reportar todos estos rubros netos de sus efectos fiscales. [5] Efecto neto de impuestos significa que las partidas aparecen en los montos en dólares restantes después de deducir los efectos del impuesto sobre la renta. De esta manera, el efecto total de una operación discontinuada, una partida extraordinaria, un cambio en el principio contable o un ajuste de periodo anterior aparece en un solo lugar en el estado financiero correspondiente. La referencia a “Ingresos por operaciones continuas” en la cuenta de resultados representa los resultados de transacciones (incluidos los impuestos sobre la renta) que son normales para el negocio y se puede esperar que vuelvan a aparecer. Tenga en cuenta que el efecto fiscal de una partida puede aparecer por separado, como lo hace para la ganancia sobre el retiro anticipado voluntario de deuda a continuación o la empresa puede mencionarlo entre paréntesis con sólo el monto neto mostrado.

Compañía Anson

Estado de ingresos

Para el año terminado el 31 de diciembre

Ventas netas		$41,000,000
Otros ingresos		2,250,000
Ingresos totales		$43,250,000
Costo de los bienes vendidos	22,000,000
Gastos administrativos, de venta y generales	12,000,000	34,000,000
Ingresos antes de impuestos federales sobre la renta		$9,250,000
Deducir: Impuestos federales sobre la renta (40%)		(3,700,000)
Ingresos por operaciones continuas		$5,550,000
Operaciones con descuento:
Pérdida por operaciones de la División de Cosméticos descontinuada (neto del 40% de efecto fiscal de $800,000)	$ (1,200,000)
Pérdida por enajenación de División de Cosméticos (neto del 40% efecto fiscal de $200,000)	(300,000)	(1,500,000)
Ingresos antes de partida extraordinaria y efecto acumulativo de un cambio en el principio contable		$4,050,000
Artículo extraordinario:
Ganancia en venta de subsidiaria sobre valor contable	$40.000
Menos: Efecto fiscal (40%)	(16,000)	24,000
Ingresos después de partida extraordinaria		$4,074,000
Ingresos netos		$4,074,000
Ganancias por acción de acciones ordinarias:
Ingresos por operaciones continuas		$5.550
Operaciones descontinuadas		(1.500)
Artículo extraordinario		0.024
Ingresos netos		$4.074

• Los ingresos por operaciones continuas de $5,550,000 son más representativos del poder adquisitivo continuo de la compañía que la cifra de ingresos netos de $4,077.600.
• Después de los ingresos, los rubros especiales de las operaciones continuas aparecen por su impacto real en la empresa, es decir, neto de su efecto fiscal.
• El EPS se reporta tanto antes ($5.550) como después ($4.078) de las operaciones discontinuadas, partida extraordinaria, y el efecto acumulativo de un cambio en el principio contable.

Compañía Anson

Estado de Ganancias Retenidas

Para el año terminado el 31 de diciembre

Ganancias retenidas, 1 de enero	$5,000,000
Ajuste de periodo previo:
Corrección de error de gasto de terrenos (neto del efecto fiscal de $80.000)	-120,000
Ganancias retenidas, 1 de enero, ajustadas	$5,120,000
Agregar: Ingresos netos	4,077,600
	$9,197,600
Menos: Dividendos	— 500,000
Ganancias retenidas, 31 de diciembre	$8,687,600

• La corrección del error de $200,000 agrega solo $120,000 a las ganancias retenidas. Este resultado se da porque el error se incluyó en la declaración de impuestos del año pasado y los impuestos fueron mal pagados en 80 mil dólares. En el retorno de este año, se tendrían que pagar los 80 mil dólares de impuestos.

Un elemento Evaluaciones Abiertas ha sido excluido de esta versión del texto. Puedes verlo en línea aquí: pb.libretexts.org/llfinancialaccounting/? p=262

Contenido con licencia CC, Compartido anteriormente

• Principios contables: Una perspectiva empresarial. Autor: James Don Edwards, Universidad de Georgia & Roger H. Hermanson, Universidad Estatal de Georgia. Proporcionado por: Endeavour International Corporation. Proyecto: El Proyecto de Texto Global. Licencia: CC BY: Atribución

Todos los derechos reservados contenido

• Artículos Irregulares. Autor: Education Unlocked. Ubicado en: Youtu.be/LVFU3Cilayq. Licencia: Todos los Derechos Reservados. Términos de licencia: Licencia estándar de YouTube