1.9: Estados de ingresos para empresas manufactureras

Objetivos de aprendizaje

• Describir cómo preparar una cuenta de resultados para una empresa manufacturera.

Pregunta: Las empresas que prestan servicios, como Ernst & Young (contabilidad) y Accenture LLP (consultoría), no venden bienes y por lo tanto no tienen inventario. El proceso contable y la cuenta de resultados para las empresas de servicios son relativamente simples. Las empresas de merchandising (también llamadas empresas minoristas) como Macy's y Home Depot compran y venden bienes pero normalmente no fabrican bienes. Dado que las empresas de merchandising deben dar cuenta de la compra y venta de bienes, sus sistemas contables son más complejos que los de las empresas de servicios. Las empresas manufactureras, como Johnson & Johnson y Honda Motor Company, producen y venden bienes. Dichas empresas requieren de un sistema contable que vaya mucho más allá de contabilizar únicamente la compra y venta de bienes. ¿Por qué los sistemas contables son más complejos para las empresas manufactureras?

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Los sistemas contables son más complejos para las empresas manufactureras porque necesitan un sistema que rastree los costos de fabricación a lo largo del proceso de producción hasta el punto en que se venden los bienes. Dado que los estados de ingresos de las empresas manufactureras suelen ser más complejos que para las empresas de servicios o merchandising, dedicamos esta sección a los estados de resultados de las empresas manufactureras. Comprender los estados de ingresos en un entorno de manufactura comienza con la ecuación de flujo de costos de inventario.

Ecuación de Flujo de Costos

Pregunta: ¿Cómo utilizan las empresas la ecuación de flujo de costos para calcular saldos desconocidos?

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Podemos usar la ecuación básica del flujo de costos para calcular saldos desconocidos para casi cualquier cuenta de balance (por ejemplo, efectivo, cuentas por cobrar e inventario). La ecuación es la siguiente: $$Saldo inicial (BB) + Transferencias en (TI) — Saldo final (EB) = Transferencias (TO) $$$Aplicaremos esta ecuación a las tres cuentas de activos de inventario discutidas anteriormente (materias primas, trabajo en proceso y bienes terminados) para calcular el costo de las materias primas utilizadas en la producción, costo de los bienes manufacturados y costo de los bienes vendidos.

Las materias primas utilizadas en la producción muestran el costo de los materiales directos e indirectos colocados en el proceso de producción. El costo de los bienes fabricados representa el costo de los bienes completados y transferidos fuera del inventario de trabajo en proceso (WIP) al inventario de bienes terminados. El costo de los bienes vendidos representa el costo de los bienes que se venden y se transfieren del inventario de bienes terminados al costo de los bienes vendidos.

Los contadores necesitan todas estas cantidades (materias primas colocadas en producción, costo de los bienes fabricados y costo de los bienes vendidos) para preparar una cuenta de resultados para una empresa manufacturera. Describimos cómo calcular estos montos utilizando tres horarios formales en el siguiente orden:

1. Cronograma de materias primas puestas en producción
2. Horario de costo de los bienes manufacturados
3. Horario de costo de los bienes vendidos

Pregunta: La ecuación básica del flujo de costos se puede utilizar en tres programas de apoyo para ayudarnos a determinar el costo de la cantidad de bienes vendidos en la cuenta de resultados de las empresas manufactureras. ¿Qué información se incluye en estos horarios y cómo se ven para Custom Furniture Company?

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En la Figura 1.7 se muestran estos tres horarios para Custom Furniture Company para el mes de mayo. Al revisar estos horarios, tenga en cuenta que cada horario proporciona la información requerida para el siguiente horario, como lo indican las flechas. Recuerde que la ecuación de flujo de costos de inventario se utiliza para cada horario. Es por esto que ves abreviaturas para cada elemento de la ecuación: saldo inicial (BB), transferencias en (TI), saldo final (EB) y transferencias fuera (TO).

El objetivo de pasar por el proceso que se muestra en la Figura 1.7 es llegar a un monto de costo de bienes vendidos, el cual se presenta en la cuenta de resultados. El estado de resultados de Custom Furniture Company correspondiente al mes terminado el 31 de mayo se muestra en la Figura 1.8. Al revisar la Figura 1.7 y la Figura 1.8, mire hacia atrás en la Figura 1.6 para ver cómo fluyen los costos a través de las tres cuentas de inventario y el costo de la cuenta de bienes vendidos.

En el Capítulo 2, proporcionamos la información detallada necesaria para elaborar los cuadros y estados de resultados presentados en la Figura 1.7 y Figura 1.8. En este punto, su trabajo es comprender cómo utilizamos la ecuación de flujo de costos de inventario para calcular las materias primas colocadas en la producción, el costo de los bienes fabricados y el costo de los bienes vendidos. (Nota: Las empresas que utilizan un sistema de inventario perpetuo no necesariamente preparan estos programas formales porque los sistemas perpetuos actualizan los registros inmediatamente cuando el inventario se transfiere de una cuenta de inventario a otra. Sin embargo, estas empresas toman un recuento físico periódicamente para garantizar la precisión de las cuentas de inventario y utilizan la ecuación de flujo de costos y programas similares para garantizar que sus saldos perpetuos del sistema sean precisos. Nota 1.62 “Business in Action 1.8" muestra cómo se puede utilizar la ecuación del flujo de costos para analizar los efectos del fraude que supuestamente se cometió en Rite Aid.)

Figura\(\PageIndex{1}\): .7b.png” />

^a Del balance de la compañía al 30 de abril (el saldo final del 30 de abril es el mismo que el saldo inicial del 1 de mayo).

^b Del balance de la compañía al 31 de mayo.

^c Se trata de gastos generales de fabricación reales para el período e incluye materiales indirectos, mano de obra indirecta, renta de fábrica, servicios públicos de fábrica y otros gastos relacionados con la fábrica del mes. En el Capítulo 2, analizamos un enfoque alternativo para registrar los gastos generales de fabricación llamados costos normales.

Figura 1.7 - Horarios de Cuentas de Resultados para Empresa de Muebles Personalizados

Figura\(\PageIndex{7}\):.

Figura 1.8 - Estado de Resultados para Empresa de Muebles Personalizados

Negocios en Acción 1.8

Uso de la ecuación de flujo de costos para analizar el fraude

Rite Aid Corporation opera 3,400 farmacias en Estados Unidos. En 2002, la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) presentó cargos por fraude contable contra varios exejecutivos de Rite Aid. La denuncia de la SEC alegaba que Rite Aid había exagerado significativamente los ingresos durante varios años.

Según la denuncia, los ejecutivos de Rite Aid cometieron fraude financiero en varias áreas, una de las cuales involucró inventario. Al cierre del ejercicio fiscal de la compañía, el recuento de inventario físico mostró $9,000,000 menos que el saldo de inventario de Rite Aid en los libros, presumiblemente debido al deterioro físico de los bienes o robo. Los ejecutivos de Rite Aid supuestamente no lograron registrar esta contracción, con lo que exageraron la finalización del inventario en el balance general y subestimaron el costo de los bienes vendidos en la cuenta de resultados.

Usando la ecuación de flujo de costos, puede ver cómo no registrar la pérdida de $9,000,000 subestimaría el costo de los bienes vendidos.

Al no registrar la pérdida de inventario, Rite Aid exageró el inventario (un activo) en el balance en $9,000,000 y subestimó el costo de los bienes vendidos (un gasto) en $9,000,000 en la cuenta de resultados. Esto finalmente incrementó las ganancias en $9,000,000 porque los gastos reportados eran demasiado bajos.

Este fraude de inventario fue una parte relativamente pequeña del fraude presuntamente cometido por ejecutivos de Rite Aid. De hecho, los ingresos netos de Rite Aid se reestimaron a la baja en 1.600,000,000 dólares en 2002. Varios exejecutivos se declararon culpables de cargos de conspiración. El ex director ejecutivo, Martin Grass, fue sentenciado a ocho años de prisión y el ex director financiero, Franklyn Bergonzi, fue sentenciado a 28 meses de prisión. Las acciones de Rite Aid cayeron de un máximo de $50 por acción a $5 por acción en 2003.

Fuentes: Comisión de Bolsa y Valores, “Release 2002—92”, comunicado de prensa, http://www.sec.gov; cables AP fechados el 10 de julio de 2003 y el 27 de mayo de 2004.

Estados de ingresos de manufactura versus comercialización

Pregunta: Las empresas manufactureras tienen claramente sistemas contables más complejos para dar cuenta de todos los costos involucrados en la producción de productos. Sin embargo, la cuenta de resultados de una empresa manufacturera no es muy diferente de la cuenta de resultados de una empresa de merchandising. ¿Cuáles son las principales diferencias entre los estados de resultados de las empresas de manufactura y comercialización?

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Las principales diferencias son las siguientes:

• Las empresas de merchandising no calculan las materias primas colocadas en producción o costo de los bienes manufacturados (mostrado en la sección superior de la Figura 1.7).
• Los comerciantes compran bienes a proveedores en lugar de fabricar bienes. El costo de estas compras a proveedores a menudo se denomina compras netas en la cuenta de resultados, en contraste con el costo de los bienes fabricados en la cuenta de resultados de un fabricante. La línea de compras netas consiste en compras, devoluciones de compras y asignaciones, descuentos por compras y flete en.
• Los comerciantes no utilizan el cronograma de costo de los bienes manufacturados (y el cronograma relacionado de materias primas colocadas en producción).
• Los comerciantes utilizan una cuenta llamada inventario de mercancía, o simplemente inventario, en lugar de inventario de productos terminados. Esto refleja que los comerciantes no producen bienes.

En el Cuadro 1.5 se resumen las diferencias en la terminología de cuentas de resultados entre las empresas manufactureras y las empresas de comercialización.

Tabla 1.5 - Terminología de Cuentas de Resultados en Empresas Manufactureras y Merchandising

Las empresas manufactureras y de comercialización utilizan los siguientes términos: ventas, costo de los bienes disponibles para la venta, costo de los bienes vendidos, gastos de operación, venta, general y administrativo, y beneficio operativo.
El inventario de bienes terminados es utilizado por las empresas manufactureras.	El inventario de mercancía es utilizado por las empresas de merchandising.
El costo de los bienes manufacturados es utilizado por las empresas manufactureras.	Las compras netas son utilizadas por las empresas de merchandising.

La figura 1.9 presenta una cuenta de resultados de Fashion, Inc., una empresa minorista que vende ropa. Observe que el cronograma de costo de los bienes manufacturados (y el cronograma relacionado de materias primas colocadas en producción) no es necesario para las empresas de merchandising, y los términos inventario de mercancía y compras netas se utilizan en lugar de inventario de bienes terminados y costo de los bienes manufacturados. Además, el cronograma de costo de los bienes vendidos simplemente se incluye en la cuenta de resultados. Muchas empresas prefieren este enfoque porque significa que no tienen que preparar un horario separado.

Figura\(\PageIndex{9}\): - Estado de Resultados de la Compañía de Merchandising para Fashion, Inc.

Claves para llevar

Son necesarios tres horarios para elaborar una cuenta de resultados para una empresa manufacturera, en el siguiente orden:

• Cronograma de materias primas puestas en producción, que muestra el costo de los materiales directos agregados al inventario de trabajo en proceso y el costo de los materiales indirectos agregados a los gastos generales de fabricación
• Cronograma de costo de los bienes fabricados, que muestra el costo de los bienes completados y transferidos fuera del inventario de trabajo en proceso al inventario de bienes terminados
• Horario de costo de los bienes vendidos, que muestra el costo de los bienes vendidos y transferidos fuera del inventario de bienes terminados al costo de los bienes vendidos

Los estados de resultados de las empresas de merchandising difieren de los de las empresas manufactureras en varias áreas. Las empresas de comercialización no utilizan un cronograma de materias primas colocadas en producción o un cronograma de costo de los bienes fabricados, y utilizan una cuenta de inventario de mercancía en lugar de una cuenta de inventario de bienes terminados. Además, utilizan el término compras netas en lugar del costo de los bienes fabricados y a menudo incluyen el cronograma de costo de los bienes vendidos en la cuenta de resultados en lugar de presentarlo por separado.

REVISAR PROBLEMA

Fine Cabinets, Inc., produce gabinetes personalizados. Los siguientes saldos de inventario aparecieron en su balance general. (Obsérvese que la información financiera más actualizada se presenta en la primera columna.)

	diciembre 31, 2012	diciembre 31, 2012
Inventario de materias primas	$8,000	$10,000
Inventario de trabajo en proceso	$600,000	$550,000
Inventario de bienes terminados	350,000	$410,000

Fine Cabinets tuvo $1,265,000 en ventas para el año terminado el 31 de diciembre de 2012. La compañía también tuvo los siguientes costos para el año:

Vendiendo	$90,000
General y administrativo	$240,000
Compras de materias primas	$100,000
Mano de obra directa utilizada en la producción	125,000
Gastos generales de fabricación	$630,000

Del total de materias primas colocadas en producción para el año, $12,000 fueron para materiales indirectos y deben ser deducidos para encontrar materiales directos colocados en producción.

Requerido:

1. Elaborar los horarios que figuran a continuación para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012. Utilice el formato que se muestra en la Figura 1.7. (Obsérvese que la Figura 1.7 muestra información de un mes y este problema de revisión presenta información para un año).
   1. Cronograma de materias primas puestas en producción
   2. Horario de costo de los bienes manufacturados
   3. Horario de costo de los bienes vendidos
2. Elaborar una cuenta de resultados para el año terminado el 31 de diciembre de 2012. Utilice el formato que se muestra en la Figura 1.8.
3. Asume Fine Cabinets, Inc., es una empresa de merchandising que compra sus gabinetes a un fabricante. Utilizar la información del cronograma de costo de los bienes vendidos elaborado en el requisito 1 y la cuenta de resultados elaborada en el requisito 2 para elaborar una cuenta de resultados. Utilice el formato que se muestra en la Figura 1.9.

Contestar

Figura\(\PageIndex{1}\): .8.2.png” />

*$90,000 proviene de los materiales directos colocados en producción en la parte 1a

1.3)

*$795,000 proviene del costo de los bienes manufacturados (TO) en la parte 1b.

1.4)

*$855,000 proviene del costo de los bienes vendidos (TO) en la parte 1c.

1.5)