1.8: Cómo fluyen los costos del producto a través de cuentas

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Objetivos de aprendizaje

Identificar cómo fluyen los costos a través de las tres cuentas de inventario y cuenta de costo de bienes vendidos.

Pregunta: Los materiales directos de Custom Furniture Company incluyen artículos como madera y herrajes. El trabajo directo involucra a los empleados que construyen las mesas personalizadas. Los gastos generales de fabricación incluyen artículos como materiales indirectos (pegamento, tornillos, clavos, papel de lija y manchas), mano de obra indirecta (supervisor de producción) y otros costos de fabricación, como mantenimiento de equipos de fábrica y servicios públicos de fábrica. ¿Qué cuentas se utilizan para registrar los costos asociados a estas partidas y dónde aparecen estas cuentas en los estados financieros?

Contestar: Todos los costos mencionados anteriormente para Muebles Personalizados son costos de producto (también llamados costos de fabricación). Los costos del producto se registran como activo en el balance general hasta que se venden los productos, momento en el que los costos se registran como gasto en la cuenta de resultados. Para registrar los costos del producto como un activo, los contadores utilizan una de las tres cuentas de inventario: inventario de materias primas, inventario de trabajo en proceso o inventario de bienes terminados. La cuenta que utilicen depende del nivel de finalización del producto. Utilizan una cuenta de gastos, el costo de los bienes vendidos, para registrar los costos del producto cuando se venden los bienes.

En el cuadro 1.4 se resumen las cuentas utilizadas para rastrear los costos de los productos. La Figura 1.6 muestra cómo los costos del producto fluyen a través del balance general y la cuenta de resultados. Por último, la Nota 1.57 “Negocios en Acción 1.7" proporciona un ejemplo de cómo aparecen en los estados financieros las cuentas que se muestran en la Tabla 1.4 y la Figura 1.6. Tómese el tiempo para revisar estos artículos cuidadosamente. Su comprensión de ellos ayudará a aclarar cómo los costos de los productos fluyen a través de las cuentas y dónde aparecen los costos del producto en los estados financieros. La siguiente discusión proporciona mayor aclaración.

Costos del producto en el balance

Pregunta: ¿Cuál es la diferencia entre el inventario de materias primas, el inventario de trabajo en proceso y el inventario de bienes terminados?

Contestar: Cada una de estas cuentas se utiliza para registrar los costos del producto dependiendo de dónde se encuentre el producto en el proceso de producción, y cada cuenta es una cuenta de activos en el balance general.

Materias Primas

El inventario de materias primas ²⁷ cuenta registra el costo de los materiales aún no puestos en producción. Para Custom Furniture Company, esta cuenta incluye artículos como madera, soportes, tornillos, clavos, pegamento, laca y papel de lija.

Trabajo en Proceso

La cuenta de inventario de trabajo en proceso (WIP) ²⁸ registra los costos de los productos que aún no se han completado. Supongamos Custom Furniture Company tiene ocho mesas que aún están en producción al cierre del año. Todos los costos de fabricación asociados con estas ocho tablas incompletas (materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación) se incluyen en la cuenta de inventario de WIP.

Una vez que los bienes en el inventario de WIP se completan, se transfieren al inventario de bienes terminados. El costo de los bienes terminados que se transfieren del inventario de WIP al inventario de bienes terminados se denomina costo de los bienes fabricados ²⁹.

Mercancías Terminadas

El inventario de bienes terminados cuenta ³⁰ registra los costos de fabricación de los productos que están terminados y listos para vender. Supongamos que Custom Furniture Company tiene cinco mesas terminadas al final del año (además de las ocho mesas parcialmente terminadas en el inventario de trabajo en proceso). Los costos de fabricación de estas cinco tablas (materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación) se incluyen en la cuenta de inventario de bienes terminados hasta que se vendan las mesas. (Para los efectos de este ejemplo, supongamos que las tablas se “venden” cuando se entregan al cliente.)

Costos del producto en la cuenta de resultados

Pregunta: Los costos de los materiales aún no puestos en producción están incluidos en el inventario de materias primas. Los costos asociados con los productos que aún no están completos están incluidos en el inventario de WIP. Y los costos asociados a los productos que están terminados y listos para vender están incluidos en el inventario de bienes terminados. ¿Qué sucede con los costos del producto en el inventario de bienes terminados cuando se venden los productos?

Contestar: Cuando se venden los bienes terminados, sus costos se transfieren fuera del inventario de bienes terminados al costo de los bienes vendidos ³¹ cuenta. El costo de los bienes vendidos es una cuenta de gastos en la cuenta de resultados que representa los costos del producto de todos los bienes vendidos durante el periodo.

Por ejemplo, supongamos que Custom Furniture Company vende una mesa que cuesta $3,000 para producir (es decir, materiales directos, mano de obra directa y costos generales de fabricación incurridos para producir la mesa suman $3,000). El costo de $3,000 está en inventario de bienes terminados hasta que se realiza el ingreso para registrar la venta, momento en el cual el inventario de bienes terminados se reduce en $3,000 (la tabla ya no está en inventario) y el costo de los bienes vendidos se incrementa en $3,000.

Cuadro 1.4 - Cuentas utilizadas para registrar los costos del producto
Nombre de la cuenta	Descripción	Estado financiero
Inventario de materias primas	Costo de los materiales de producción no utilizados	Balance general (activo)
Inventario de trabajo en proceso	Costo de productos incompletos	Balance general (activo)
Inventario de bienes terminados	Costo de los productos terminados que aún no se han vendido	Balance general (activo)
Costo de los bienes vendidos	Costo de los productos vendidos	Estado de ingresos (gastos)

Figura 1.6 - Flujo de Costos del Producto a través de Cuentas de Balance y Cuentas de Resultados

Negocios en Acción 1.7

Presentación de Costos de Producto en Micro Dispositivos Avanzados

Figura BA1.7.png

Fuente: Foto cortesía de Matthew Rutledge, www.flickr.com/photos/rutlo/4252743250//

Advanced Micro Devices (AMD), un productor de microprocesadores y dispositivos de memoria flash para computadoras personales y en red, tiene ingresos anuales de $6,500,000,000. Una versión resumida del balance de AMD aparece de la siguiente manera (todos los montos están en millones). Observe que tres cuentas de inventario, por un total de $632,000,000, soportan el monto total de inventario que aparece en la sección de activos del balance general. La cuenta de inventario de materias primas ($28,000,000) se utiliza para registrar el costo de los materiales aún no puestos en producción. La cuenta de inventario de trabajo en proceso ($441,000,000) se utiliza para registrar los costos asociados con microprocesadores y dispositivos de memoria flash en el proceso de producción que aún no están completos. La cuenta de inventario de bienes terminados ($163,000,000) se utiliza para registrar los costos del producto asociados con los productos de AMD que están terminados y listos para vender.

Figura BA1.7a.png

Cuando AMD vende bienes terminados, el costo de estos bienes se transfiere del inventario de bienes terminados a la cuenta de costo de bienes vendidos, lo que esta compañía llama costo de ventas, como hacen muchas empresas. Sigue la parte operativa de la cuenta de resultados de AMD; de nuevo, todos los montos están en millones. Observe que el costo de las ventas aparece por debajo de las ventas netas y sobre todo los demás gastos operativos.

Figura BA1.7b.png

Fuente: Advanced Micro Devices, “Advanced Micro Devices 2010 Annual Report”, www.amd.com.

Llave para llevar

La cuenta de inventario de materias primas se utiliza para registrar el costo de los materiales aún no puestos en producción. La cuenta de inventario de trabajo en proceso se utiliza para registrar el costo de los productos que están en producción pero que aún no están completos. La cuenta de inventario de bienes terminados se utiliza para registrar los costos de los productos que están completos y listos para vender. Estas tres cuentas de inventario son cuentas de activos que aparecen en el balance general. Los costos de los bienes terminados que se venden se registran en la cuenta de costo de bienes vendidos. Esta cuenta aparece en la cuenta de resultados como un gasto.

REVISAR PROBLEMA

Emparejar cada una de las siguientes cuentas con la descripción apropiada que sigue.

_____ Inventario de materias primas
_____ Inventario de trabajo en proceso
_____ Inventario de bienes terminados
_____ Costo de los bienes vendidos

Se utiliza para registrar los costos de los productos que están terminados y listos para vender
Se utiliza para registrar los costos de los productos que se han vendido
Se utiliza para registrar los costos de productos de bienes que aún están en producción
Se utiliza para registrar el costo de los materiales que aún no se han puesto en producción

Contestar

Inventario de materias primas	4. Se utiliza para registrar el costo de los materiales aún no puestos en producción.
Inventario de trabajo en proceso	3. Se utiliza para registrar los costos del producto asociados con bienes incompletos en el proceso de producción.
Inventario de bienes terminados	1. Se utiliza para registrar los costos de los productos asociados con los bienes que están terminados y listos para vender.
Costo de los bienes vendidos	2. Se utiliza para registrar los costos de los productos asociados con los bienes que se venden.

Definiciones

Cuenta utilizada para registrar el costo de los materiales aún no puestos en producción.
Cuenta utilizada para registrar costos asociados a productos en el proceso de producción que aún no están completos.
El costo de los bienes terminados transferidos del inventario de trabajo en proceso al inventario de bienes terminados.
Cuenta utilizada para registrar los costos de fabricación asociados con los productos que están terminados y listos para vender.
Una cuenta de gastos en la cuenta de resultados que represente los costos del producto para todos los bienes vendidos durante el periodo.

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Trabajo en Proceso

Presentación de Costos de Producto en Micro Dispositivos Avanzados