10.10: Apéndice- Registro de Costos y Varianzas Estándar
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Objetivos de aprendizaje
- Explicar cómo registrar los costos estándar y las variaciones usando entradas de diario.
Este capítulo se ha centrado en la realización de análisis de varianza para evaluar y controlar las operaciones. Los sistemas de costos estándar ayudan en este proceso y a menudo implican registrar transacciones utilizando información de costos estándar. Cuando los contadores utilizan un sistema de costos estándar para registrar transacciones, las empresas pueden identificar rápidamente las variaciones. Además, el inventario y el costo relacionado de los bienes vendidos se valoran utilizando información de costos estándar, lo que simplifica el proceso de contabilidad.
Grabación de transacciones directas de materiales
Pregunta: En la Figura 10.4 “Análisis directo de varianza de materiales para Jerry's Ice Cream”, calculamos dos varianzas para materiales directos en Jerry's Ice Cream: varianza de precio de materiales y varianza de cantidad de materiales. ¿Cómo se registran estas variaciones para transacciones relacionadas con materiales directos?
- Contestar
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Se necesitan dos entradas de diario para registrar transacciones directas de materiales que incluyan estas variaciones. A continuación se muestra un ejemplo de cada uno. (Por lo general, se harían muchas más entradas de diario a lo largo del año para materiales directos. Para los efectos de este ejemplo, haremos una entrada de diario por cada varianza para resumir la actividad del año.)
Varianza de precio de materiales
La entrada para registrar la compra de materiales directos y varianza de precio relacionada que se muestra en la Figura 10.4 “Análisis de varianza directa de materiales para el helado de Jerry” es
Observe que la cuenta de inventario de materias primas contiene la cantidad real de materiales directos comprados al precio estándar. Cuentas por pagar refleja el costo real, y la cuenta de varianza de precio de materiales muestra la varianza desfavorable. Las varianzas desfavorables se registran como débitos y las variaciones favorables se registran como créditos. Las cuentas de varianza son cuentas temporales que se cierran al final del ejercicio del informe financiero. Mostramos el proceso de cierre de cuentas de varianza al final de este apéndice.
Varianza de Cantidad de Materiales
La entrada para registrar el uso de materiales directos en producción y varianza de cantidad relacionada que se muestra en la Figura 10.4 “ Análisis de varianza directa de materiales para el helado de Jerry” es
El inventario de trabajo en proceso refleja la cantidad estándar de materiales directos permitidos al precio estándar. La reducción en el inventario de materias primas refleja la cantidad real utilizada al precio estándar, y la cuenta de varianza de cantidad de materiales muestra la varianza favorable.
Grabación de Transacciones Directas
Pregunta: En la Figura 10.6 “Análisis de varianza de trabajo directo para Jerry's Ice Cream”, calculamos dos varianzas para el trabajo directo en Jerry's Ice Cream: varianza de la tasa de trabajo y varianza de eficiencia laboral. ¿Cómo se registran estas variaciones para las transacciones relacionadas con la mano de obra directa?
- Contestar
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Debido a que la mano de obra no es inventariada para su uso posterior como materiales, solo se necesita una entrada en el diario para registrar las transacciones laborales directas que incluyan estas variaciones. (Nuevamente, muchas más entradas de diario normalmente se harían a lo largo del año para mano de obra directa. Para los efectos de este ejemplo, haremos una entrada de diario para resumir la actividad del año.)
Varianzas de eficiencia y tasa de trabajo
La entrada para registrar el costo de mano de obra directa y varianzas relacionadas que se muestra en la Figura 10.6 “Análisis de varianza laboral directa para el helado de Jerry” es
El inventario de trabajo en proceso refleja las horas estándar de mano de obra directa permitidas a la tarifa estándar. La tasa de trabajo y las variaciones de eficiencia representan la diferencia entre el inventario de trabajo en proceso (al costo estándar) y los costos reales registrados en los salarios por pagar.
Registro de transacciones generales de fabricación
Pregunta: Como se discute en el Capítulo 2 “¿Cómo se usa el Costeo del Trabajo para Rastrear los Costos de Producción , la cuenta de gastos generales de fabricación se carga por todos los gastos generales reales y se acredita cuando los gastos generales se aplican a los productos. Al final del periodo, el saldo en gastos generales de fabricación, que representa gastos generales sobreaplicados o subaplicados, se cierra al costo de los bienes vendidos. Este saldo sobreaplicado o subaplicado se puede explicar combinando las cuatro varianzas generales resumidas en este capítulo en la Figura 10.14 “Comparación de Análisis de Varianza de Gastos de Fabricación Variable y Fija para el Helado de Jerry's”. ¿Cómo se registran estas variaciones para las transacciones relacionadas con los gastos generales de fabricación?
- Contestar
El crédito va a varias cuentas diferentes dependiendo de la naturaleza del gasto. Por ejemplo, si el gasto es para materiales indirectos, el crédito va a cuentas por pagar. Si el gasto es para mano de obra indirecta, el crédito va a salarios pagaderos.
La siguiente entrada refleja los gastos generales aplicados a los productos. Esta información proviene del lado derecho de la Figura 10.14 “Comparación del análisis de varianza de gastos generales de fabricación variable y fija para el helado de Jerry”.
En este punto, los gastos generales de fabricación tienen un saldo crediticio de $16,000, lo que representa gastos generales sobreaplicados ($16,000 = $252,000 gastos generales aplicados — $236,000 gastos generales reales). El siguiente resumen de las varianzas generales fijas y variables que se muestra en la Figura 10.14 “Comparación de Análisis de Varianza de Gastos de Fabricación Variable y Fija para Helado de Jerry's” explica la cantidad sobreaplicada de $16,000:
Registro de transacciones de bienes terminados
Pregunta: Revise todos los débitos al inventario de trabajo en proceso a lo largo de este apéndice y verá los siguientes costos (todos registrados a costo estándar):
¿Cómo se transfieren estos costos del inventario de trabajo en proceso al inventario bueno terminado cuando se completan los bienes?
- Contestar
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Cuando se completan las 210,000 unidades, se realiza la siguiente entrada para transferir los costos del inventario de trabajo en proceso y al inventario de bienes terminados.
Tenga en cuenta que el costo estándar por unidad se estableció en $4.50, lo que incluye costos variables de fabricación de $3.80 (ver Figura 10.1 “Costos estándar en Jerry's Ice Cream”) y costos fijos de fabricación de $0.70 (ver nota al pie de página de la Figura 10.12 “Información fija de gastos generales de fabricación para Jerry's Helado”). Producción total de 210,000 unidades × Costo estándar de $4.50 por unidad equivale a $945,000; la misma cantidad que ves en la entrada presentada anteriormente.
Registro de Costo de Transacciones de Bienes Vendidos
Pregunta: ¿Cómo registramos los costos asociados a los productos que se venden?
- Contestar
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Cuando se vende el producto terminado, se realiza la siguiente entrada:
Tenga en cuenta que la entrada mostrada anteriormente utiliza costos estándar, lo que significa que el costo de los bienes vendidos se establece a costo estándar hasta que se realice la siguiente entrada.
Cierre de cuentas generales y de varianza de fabricación
Pregunta: Al final del periodo, Jerry's Ice Cream tiene saldos restantes en los gastos generales de fabricación junto con todas las cuentas de varianza. Estas cuentas deben ser cerradas al término del periodo. ¿Cómo se logra esto?
- Contestar
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Estas cuentas se cierran al costo de los bienes vendidos, después de lo cual el costo puntual de los bienes vendidos reflejará los costos reales de fabricación de los productos vendidos durante el periodo. Para lograr este objetivo se realiza la siguiente entrada:
*$61,500 = $88,000 + $37,800 — $21,000 — $27,300 — $16,000.
Llave para llevar
En un sistema de costos estándar, todas las cuentas de inventario reflejan la información de costos estándar. La diferencia entre los datos estándar y reales se registra en las cuentas de varianza y en la cuenta de gastos generales de fabricación, que finalmente se cierran al costo de los bienes vendidos al final del periodo.
PROBLEMA DE REVISIÓN
- Utilizando la solución a la Nota 10.30 “Revisar Problema 10.3", preparar una entrada de diario para registrar la compra de materias primas.
- Usando la solución a la Nota 10.30 “Revisar Problema 10.3", preparar una entrada de diario para registrar el uso de materias primas.
- Usando la solución a la Nota 10.40 “Revisar Problema 10.4", prepare una entrada de diario para registrar los costos directos de mano de obra.
- Usando las soluciones a la Nota 10.49 “Revisar Problema 10.5" y Nota 10.67 “Revisar Problema 10.8", prepare una entrada de diario para registrar los gastos generales de fabricación variables y fijos reales.
- Usando las soluciones a la Nota 10.49 “Revisar Problema 10.5" y Nota 10.67 “Revisar Problema 10.8", prepare una entrada de diario para registrar los gastos generales de fabricación variables y fijos aplicados a los productos.
- Con base en las entradas que se muestran en los artículos 1 a 5, prepare una entrada de diario para transferir todos los costos de inventario de trabajo en proceso al inventario de productos terminados.
- Supongamos que todos los bienes terminados se venden durante el periodo. Prepare una entrada de diario para transferir todos los costos de inventario de bienes terminados al costo de los bienes vendidos.
- Con base en las entradas mostradas en los artículos 1 a 7, cierre los gastos generales de fabricación y todas las cuentas de varianza al costo de los bienes vendidos.
- Contestar
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1. La siguiente es una entrada de diario para registrar la compra de materias primas:
2. La siguiente es una entrada de diario para registrar el uso de materias primas:
3. La siguiente es una entrada de diario para registrar los costos directos de mano de obra:
4. La siguiente es una entrada de diario para registrar los gastos generales reales:
5. La siguiente es una entrada de diario para registrar los gastos generales aplicados a la producción:
6. Los datos de costo del producto registrados en el inventario de trabajo en proceso para el periodo son los siguientes:
Así, la entrada en diario para transferir estos costos de producción del trabajo en proceso a los productos terminados es:
7. La siguiente es una entrada de diario para registrar la transferencia de bienes terminados al costo de los bienes vendidos:
8. La siguiente es una entrada de diario para cerrar los gastos generales de fabricación y todas las cuentas de varianza:
*$186,100 = $78.000 + $234,000 + $99,600 — $128,000 — $97,500.
**$99,600 gastos generales subaplicados = $630,000 costos generales reales — $530,400 gastos generales aplicados. Debido a que esto representa un saldo adeudo en los gastos generales de fabricación, la cuenta debe ser acreditada para cerrarla. Para probar aún más que esto es exacto, la suma de todas las varianzas generales debe ser igual a $99,600 desfavorables como se muestra en lo siguiente:
Varianza variable de gastos generales $18,750 desfavorable (de la Nota 10.49 “Revisar Problema 10.5") Varianza de eficiencia de sobrecarga variable $68,250 desfavorable (de la Nota 10.49 “Revisar Problema 10.5") Varianza fija de gastos generales $5,340 desfavorable (de la Nota 10.67 “Revisar Problema 10.8") Varianza fija del volumen de producción $7,260 desfavorable (de la Nota 10.67 “Revisar Problema 10.8") Varianza de gastos generales de fabricación $99,600 desfavorable