8.1: Determinar y reportar el costo del inventario

Objetivos de aprendizaje

Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:

1. Entender que el inventario se registra inicialmente a su costo histórico.
2. Proporcionar la regla rectora para identificar los gastos y otros costos que deben capitalizarse en el reporte de inventario.
3. Explique la justificación para ofrecer un descuento por pronto pago por pagos realizados dentro de un período de tiempo determinado, así como la contabilización de dichas reducciones de costos.

Pregunta: La sección de activos del balance del 28 de febrero de 2009, producido por Best Buy Co. Inc. reporta cuentas por cobrar netas por $1.868 mil millones. Con base en las discusiones del capítulo anterior, un tomador de decisiones debe saber que esta cifra refleja el valor neto realizable, la estimación por parte de los funcionarios de la cantidad de efectivo que se cobrará de las cuentas por cobrar adeudadas a la compañía por sus clientes. El conocimiento de las reglas contables financieras permite a un individuo comprender la información que se está transmitiendo en un conjunto de estados financieros.

Como es común, la siguiente cuenta que aparece en el balance de Best Buy es el inventario, todos los artículos retenidos en esa fecha que fueron adquiridos con fines de venta: televisores, cámaras, computadoras y similares. La cifra revelada por la compañía para este activo es de 4.753 mil millones de dólares. ¿Este saldo también indica el valor realizable neto, el efectivo que se espera que se genere a partir de la mercancía de la compañía, o se refleja información diferente?
En un balance general, ¿qué representa el monto reportado para inventario?

Respuesta: El reto de analizar los diversos activos reportados por una organización se reduciría sustancialmente si cada número monetario revelara la misma información básica, como el valor realizable neto. Sin embargo, a lo largo de las décadas, prácticamente cada activo ha llegado a tener su propio método individualizado de reporte, uno creado para abordar las peculiaridades especiales de esa cuenta. Así, el término “presentado de manera justa” suele tener un significado totalmente diferente para cada activo. La presentación de cuentas por cobrar, por ejemplo, al valor neto realizable no repercute en el enfoque que ha llegado a ser aceptado para el inventario.

El reporte de inventario es especialmente único porque el saldo reportado no está tan estandarizado como con las cuentas por cobrar. Por ejemplo, bajo ciertas circunstancias, el monto del balance que se muestra para el inventario en realidad puede reflejar el valor neto realizable. Varios otros significados para el saldo reportado, sin embargo, son más probables. La gama de alternativas contables encontradas al analizar este activo enfatiza la importancia de leer las notas incluidas con los estados financieros en lugar de fijarse solo en unos pocos números reportados. Sin un estudio cuidadoso de las revelaciones adicionales, un tomador de decisiones simplemente no puede saber qué significa Best Buy por la cifra de $4.753 mil millones reportada para “inventarios de mercancías”. Otra compañía podría mostrar el número idéntico para su inventario y aún así estar reportando información considerablemente diferente.

Pregunta: La contabilización del inventario parece particularmente complicada. Aquí se necesita un enfoque lógico de la cobertura. Al llegar a comprender la metodología de reporte que se utiliza con este activo, ¿dónde debe comenzar la discusión?
¿Cuál es el primer problema al que se enfrenta un contador para establecer un saldo adecuado para el inventario para que se reporta de conformidad con los PCGA de Estados Unidos?

Respuesta: El estudio del inventario y su reporte financiero debe comenzar por definir “costo”. Al adquirir cada partida, los funcionarios toman la decisión de destinar una cierta cantidad de recursos escasos. ¿Qué gastó la compañía para obtener su inventario? Esa es una pregunta razonable de abordar.

Para ilustrar, supongamos que una empresa de artículos deportivos (Rider Inc.) adquiere una nueva bicicleta (Modelo XY-7) para vender. El sistema de contabilidad de Rider debe diseñarse para determinar el costo de esta pieza de inventario, el sacrificio que la compañía eligió hacer para obtener el activo. Supongamos que el fabricante (Builder Company) cobró un precio de 250 dólares por la bicicleta y la compra la realizó Rider a crédito. Rider gasta otros $9 para transportar el artículo de la fábrica a una de sus tiendas minoristas y $6 para tener las piezas ensambladas para que la bicicleta pueda ser exhibida en el salón de ventas para que los clientes la examinen.

Al contabilizar la adquisición de inventario, el costo incluye todos los montos normales y necesarios incurridos para obtener el artículo en la condición y posición a vender. De ahí que para cuando esta bicicleta haya llegado a la ubicación minorista de Rider y se haya preparado para la venta, su costo para la compañía de artículos deportivos es de 265 dólares.

Figura 8.1 Mantenimiento de un Costo para Artículo de Inventario

Los cargos por entregar esta mercancía y ensamblar las piezas se incluyeron en el costo del activo (el término tradicional para agregar un costo a una cuenta de activos, capitalización, se introdujo anteriormente). Ambos gastos fueron debidamente vistos como normales y necesarios para poner la bicicleta en la condición y posición para ser revendida. Curiosamente, cualquier cantidad gastada posteriormente para transportar la mercancía de la tienda a un cliente comprador se registra como un gasto más que como un activo porque ese costo se incurre después de que se lleva a cabo la venta. En ese punto, no existe más valor futuro puesto que la mercancía ya ha sido vendida.

Ocasionalmente, surgen costos donde la norma “normal y necesaria” puede ser difícil de aplicar. Para ilustrar, supongamos que el presidente de una tienda que vende antigüedades compra una mesa de 120 años para fines de reventa. Cuando la mesa llegue a la tienda, se deben gastar otros $300 para arreglar un corte de rasguño en su superficie. ¿Este costo agregado debe ser capitalizado (agregado al saldo reportado para inventario) o gastado? La respuesta a esta pregunta no es fácilmente evidente y depende de conocer todos los hechos relevantes. Aquí hay dos posibilidades.

Escenario uno: La mesa fue adquirida por el mandatario con el conocimiento de que el scratch ya existía y necesitaba ser arreglado antes de ofrecer la mercancía a la venta. En ese caso, la reparación es una actividad normal y necesaria para poner la mesa en las condiciones necesarias para ser vendida. Se capitalizan los $300, registrados como una adición al costo del inventario.

Escenario dos: La mesa se compró sin el rasguño pero se dañó cuando se mudó por primera vez a la tienda a través de un acto de descuido de los empleados. La mesa debe ser reparada pero el rasguño no fue ni normal ni necesario. Este costo podría haberse evitado. Los $300 no se capitalizan sino que se reportan como un gasto de reparación por parte de la tienda.

Como se discutió en un capítulo anterior, si el contador no puede tomar una determinación razonable en cuanto a si un costo determinado califica como normal y necesario, el principio conservadurismo que subyace a la contabilidad financiera requiere que los 300 dólares se reporten como gasto. En caso de duda, se evita la alternativa que hace que las cifras reportadas se vean mejor para que no se aliente a los tomadores de decisiones a ser demasiado optimistas sobre la salud financiera de la compañía y las perspectivas de futuro.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092919.html

Pregunta: Cuando se adquiere inventario, algunos vendedores están dispuestos a aceptar una cantidad reducida para fomentar el pago rápido, una oferta que se llama descuento por pronto pago (o descuento de ventas o descuento de compras dependiendo de si el vendedor o el comprador está haciendo la entrada). El efectivo se pone a disposición antes para que el vendedor pueda volver a ponerlo en circulación rápidamente para obtener más ganancias. Además, la posibilidad de que un crédito se vuelva incobrable se reduce si no se permite que el saldo adeudado se vuelva demasiado viejo. Tentar a los compradores a realizar pagos rápidos para reducir su costo es visto como una práctica comercial inteligente por muchos vendedores.

Para ilustrar, supongamos que la factura recibida por la compañía de artículos deportivos (Rider) por la bicicleta anterior indica el saldo adecuado de $250 adeudado pero también incluye la notación: 2/10, n/45. ¿Qué mensaje está transmitiendo el vendedor?
¿Cómo impactan los descuentos por pronto pago en el reporte de inventario?

Respuesta: Los vendedores, como Builder Company en este ejemplo, pueden ofrecer una amplia variedad de términos de descuento para fomentar el pago rápido. Uno como 2/10, n/45 generalmente se lee “dos diez, neto 45”. Informa al comprador que se puede tomar un descuento del 2 por ciento si la factura se paga antes del décimo día. Cualquier cantidad neta que quede impagada (después de devoluciones de mercancía o pagos parciales en efectivo) vence al cuadragésimo quinto día. El ciclista tiene la opción de pagar $245 por la bicicleta dentro de los diez días siguientes a la recepción de la factura aprovechando el descuento de $5 ($250 × 0.02). O la compañía de artículos deportivos puede esperar hasta el cuadragésimo quinto día pero luego es responsable de la totalidad de los 250 dólares.

Muchas empresas aprovechan automáticamente estos descuentos como cuestión de política debido a la alta tasa de interés ganada. Si Rider no presenta el dinero en diez días, deberá pagar $5 adicionales para retener $245 por treinta y cinco días adicionales. Este retraso equivale a una tasa de interés de 2.04 por ciento en apenas ese corto periodo de tiempo ($5/$245 = 2.04 por ciento [redondeado]). Hay más de diez periodos de treinta y cinco días en un año. Pagar los 5 dólares adicionales es el equivalente a una tasa de interés anual superior al 21 por ciento.

365 días al año/35 días manteniendo el dinero = 10.43 periodos de tiempo por año
2.04% (para 35 días) × 10.43 periodos de tiempo equivale a una tasa de 21.28% por año

Esa tasa sustancial de interés se evita haciendo el pago anticipado, decisión elegida por la mayoría de las empresas a menos que estén experimentando serias dificultades de flujo de caja.

Suponiendo que Rider se aproveche de la oferta de descuento, el costo capitalizado del inventario se reduce a $260.

Figura 8.2 Costo de inventario reducido por descuento por pronto pago

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092883.html

Conclusiones clave

Cualquier discusión sobre el reporte de inventario comienza con el cálculo del costo, la cantidad gastada para obtener la mercancía. El costo abarca todos los pagos que se consideran normales y necesarios para poner la mercancía en la condición y posesión a vender. Cualquier otro gasto se contabiliza como incurrido. A menudo se ofrecen descuentos en efectivo a los compradores para fomentar el pago rápido. Aprovechar tales descuentos suele ser una decisión acertada porque efectivamente ahorran intereses a una tasa relativamente alta.