10.1: El reporte de bienes y equipos

Objetivos de aprendizaje

Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:

1. Reconocer que los activos operativos tangibles con vidas superiores a un año (como bienes y equipos) se reportan inicialmente a costo histórico.
2. Comprender la justificación para asignar el costo de estos activos operativos a gastos a lo largo del tiempo si el artículo tiene una vida finita.
3. Reconocer que estos activos se reportan en el balance general a valor contable, que es el costo menos la depreciación acumulada.
4. Explique el motivo por el que no se reportan bienes y equipos a valor razonable salvo en circunstancias especificadas.

Pregunta: Wal-Mart Stores Inc. posee miles de enormes puntos de venta y supercentros ubicados en todo Estados Unidos y muchos países extranjeros. Estas instalaciones contienen una amplia variedad de maquinaria, accesorios y similares como cajas registradoras y estanterías. En su balance del 31 de enero de 2009, Wal-Mart reporta “bienes y equipos, netos” de casi 93 mil millones de dólares, cifra que constituyó casi el 60 por ciento de los activos totales de la compañía. Este monto monetario fue más del doble de grande que cualquier otro activo reportado por esta compañía. Basado en el tamaño, la información transmitida sobre este grupo de cuentas es extremadamente significativa para cualquier tomador de decisiones que analice Wal-Mart u otras compañías similares. Al crear estados financieros, ¿cuál es el significado subyacente de la cifra reportada para bienes, equipos y similares? ¿Qué información trasmite el saldo de casi 93 mil millones de dólares revelado por Wal-Mart?

Respuesta: Según los PCGA de Estados Unidos, la base inicial para que la cifra monetaria sea reportada por una compañía para bienes, equipos y otros activos tangibles de operación con una vida de más de un año (como ocurre con el inventario y varios otros activos) es el costo histórico. La cantidad sacrificada para obtener terrenos, maquinaria, edificios, muebles, etc. se puede determinar objetivamente con base en una transacción de plena competencia. Un comprador dispuesto y un vendedor dispuesto, ambos actuando en su propio interés, coincidieron en que este precio de cambio era satisfactorio.

Así, el costo incurrido para obtener bienes y equipos proporciona información vital sobre la política de gestión y la toma de decisiones. También sirve como la cifra inicial que aparece en el balance para cualquier partida clasificada de esta manera. El comprador ha optado voluntariamente por renunciar a la cantidad especificada de recursos para obtener el activo. Después de la fecha de adquisición, el saldo reportado probablemente nunca más reflejará el valor razonable.

Posteriormente, para cualquiera de estos activos operativos que tenga una vida finita (y la mayoría de los activos distintos de la tierra tienen vidas finitas), el principio de igualación requiere que el costo histórico se asigne al gasto durante los años de servicio previstos. Este gasto se reconoce sistemáticamente en cada período ya que la compañía utiliza el activo para generar ingresos. Los gastos se emparejan con los ingresos. Por ejemplo, si el equipo se usa durante diez años, todo (o la mayor parte) de su costo se asigna a gastos durante ese periodo. Esta contabilidad es muy similar al manejo de los gastos de prepago como la renta como se discutió en un capítulo anterior. El costo se registra primero como un activo y luego se mueve al gasto a lo largo del tiempo de alguna manera lógica. En cualquier momento, el activo reportado es el costo original menos la porción de esa cantidad que ha sido reclasificada a gasto. Ese es el significado más probable de la cifra de 93 mil millones de dólares reportada por Wal-Mart.

Pregunta: La contabilidad básica de bienes y equipos ciertamente se asemeja a la utilizada para gastos de prepago como renta y seguros. ¿Existen diferencias significativas entre el método de reporte de los gastos de prepago y el manejo de activos operativos como maquinaria?

Respuesta: Existe una distinción mecánica importante al comparar la contabilidad de los anticipos y la utilizada para bienes y equipos que tienen una vida finita. Con un gasto prepago (como renta), el activo se reduce directamente a lo largo del tiempo ya que el costo se asigna al gasto. Los saldos de renta prepagados se reducen cada día a medida que pasa el período de uso.

Al reportar bienes y equipos, el activo no se encoge físicamente. Como la utilidad se consume a lo largo del tiempo, los edificios y equipos no se hacen más pequeños; solo envejecen. Para reflejar esa realidad, se crea una cuenta de depreciación acumulada separada ¹ para medir el monto total del costo del activo que se ha gastado hasta la fecha. A través de este enfoque, la información sobre el costo original sigue estando disponible. Por ejemplo, si el equipo se reporta como $30,000 y la depreciación acumulada relacionada actualmente mantiene un saldo de $10,000, el lector sabe que el activo originalmente costó $30.000 pero $10,000 de ese monto se han trasladado a gastos desde la fecha de adquisición.

Para fines de reporte, la depreciación acumulada se resta del costo histórico del activo para llegar a la cifra neta que se mostrará en el balance general. El monto restante basado en costos a menudo se conoce como el valor contable neto del activo. Si el costo es de 30,000 dólares y la depreciación acumulada es de 10,000 dólares, el valor contable neto de 20,000 dólares aparece en los estados financieros. La cifra neta de casi 93 mil millones de dólares reportada por Wal-Mart es el costo de su propiedad y equipo que aún no se ha asignado al gasto. Es el costo histórico de esos activos (aproximadamente 126 mil millones de dólares) menos la depreciación acumulada (casi $33 mil millones, el monto del costo ya registrado como gasto).

Cuatro cuentas conforman la propiedad y el equipo reportados por Wal-Mart:

• Terrenos
• Edificios y mejoras
• Accesorios y equipos
• Equipo de transporte

Estos son títulos comunes pero una variedad de otros nombres también se utilizan para reportar grupos de activos similares. Los ejemplos incluyen propiedades, plantas y equipos (abreviados como PP&E), activos fijos y activos de planta. Independientemente del nombre que se aplique, el costo se reporta inicialmente y luego se amortiza incesantemente, como la tierra, el activo tiene una vida infinita.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092935.html

Pregunta: Wal-Mart reporta propiedades y equipos con un valor contable de 93 mil millones de dólares. No obstante, esa cifra prácticamente no tiene nada que ver con el valor de estos activos. En realidad podrían valer cientos de miles de millones. Los tomadores de decisiones analizan los estados financieros para tomar decisiones sobre una organización en el momento actual. ¿Estos tomadores de decisiones no están más interesados en el valor razonable de estos activos que en lo que queda de costo histórico?
¿Por qué la propiedad y el equipo no se reportan al valor razonable?
¿El valor razonable no es una información mucho más útil que el costo menos la depreciación acumulada al evaluar la salud financiera y las perspectivas de un negocio?

Respuesta: El debate entre contadores, funcionarios de la compañía, inversionistas, acreedores y otros sobre si varios activos deben ser reportados con base en el costo histórico o el valor razonable se ha desatado durante décadas. No hay una resolución fácil. Se pueden hacer buenos puntos en cada lado del argumento. A medida que la contabilidad financiera ha evolucionado, las reglas para reportar ciertos activos (como muchos tipos de inversiones en acciones y deuda donde se pueden determinar fácilmente los precios exactos del mercado) se han cambiado para abandonar el costo histórico a favor de reflejar el valor razonable. Sin embargo, no se han producido cambios tan radicales en los PCGA de Estados Unidos para la propiedad y el equipo. La presentación de informes se ha mantenido relativamente sin cambios durante muchas décadas. A menos que se haya deteriorado el valor de uno de estos activos o se vaya a vender en un futuro próximo, el costo histórico sigue siendo la base para la presentación del balance.

El valor razonable de la propiedad y el equipo es una alternativa de reporte preferida por algunos tomadores de decisiones, pero solo si el monto es objetivo y confiable. Ahí es donde comienza la dificultad. El costo histórico es tanto una medida objetiva como confiable, determinada por un comprador dispuesto y un vendedor dispuesto. Por el contrario, cualquier reunión de “expertos” podría evaluar el valor de un edificio grande o un acre de tierra en cifras muy diferentes con igual certidumbre. No es posible que exista ningún valor definitivo hasta que se venda. ¿Cuál es el beneficio informativo de un número tan subjetivo? Además, el valor del activo podría cambiar radicalmente diariamente haciendo inútiles las evaluaciones anteriores. Por esa razón, el costo histórico, ajustado por depreciación acumulada, sigue siendo el método aceptado para reportar bienes y equipos en el balance de una organización.

Este uso del costo histórico se sustenta en el supuesto de la preocupación en marcha que ha existido desde hace mucho tiempo como parte de la base para la contabilidad financiera. En términos simples, se anticipa una larga vida para prácticamente todas las organizaciones. Los funcionarios esperan que las operaciones continúen durante los años requeridos para cumplir con las metas que proveen la base de sus decisiones. No planean vender bienes y equipos prematuramente sino utilizar estos activos durante toda su vida. En consecuencia, los estados financieros se construyen asumiendo que la organización funcionará hasta que se consuman todos sus activos. A menos que se deteriore o se prevea una venta en un futuro próximo, el valor razonable de la propiedad y el equipo no es realmente de importancia para las operaciones de un negocio. Podría ser información interesante pero en realidad no es de mucha importancia si no se contempla ninguna venta.

Sin embargo, el valor razonable estimado de la propiedad y el equipo de una compañía es un factor que influye en el precio actual de cualquier acción de propiedad que se negocie activamente en una bolsa de valores. Por ejemplo, el precio de las acciones de The Coca-Cola Company ciertamente se ve impactado por el valor percibido de los bienes y equipos de la compañía. Un concepto ampliamente discutido conocido como “capitalización de mercado” es un método utilizado para medir el valor razonable de un negocio en su conjunto. La capitalización de mercado se calcula multiplicando el precio actual de las acciones de una compañía por el número de acciones de propiedad que están en circulación. Por ejemplo, aproximadamente 2.3 mil millones de acciones de The Coca-Cola Company estaban en manos de inversionistas al 31 de diciembre de 2008. Debido a que las acciones se vendían por 45.27 dólares por acción ese día, la capitalización bursátil de la compañía superó los 104 mil millones de dólares. Esta cifra no proporciona una valoración directa para ningún activo específico, pero sí da una idea general de si el valor razonable se aproxima al valor contable o es radicalmente diferente.

Conversación con un Auditor Independiente sobre las Normas Internacionales de Información Financiera (Continuación)

La siguiente es una continuación de nuestra entrevista con Robert A. Vallejo, socio de la firma de contabilidad PricewaterhouseCoopers.

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• > Pregunta: En los PCGA de Estados Unidos, los terrenos, edificios y equipos han sido reportados tradicionalmente a costo histórico menos la depreciación acumulada reconocida hasta la fecha. Se prohíbe el ajuste al valor razonable a menos que el valor del activo haya sido deteriorado. Debido a la naturaleza conservadora de la contabilidad, los incrementos en el valor se ignoran por completo hasta que se prueben a través de Por lo tanto, la tierra podría tener un valor de 20 millones de dólares pero solo mostrarse en el balance como $400,000 si esa cantidad refleja el costo. Según las NIIF, ¿se pueden reportar incrementos en el valor razonable de estos activos?
• > Rob Vallejo: Bajo las NIIF, una empresa puede optar por contabilizar todos o tipos específicos de activos utilizando el valor razonable. En esa instancia, los activos designados se valoran en cada periodo del informe y se anotan hacia arriba o hacia abajo en consecuencia. Basado en mi experiencia trabajando en el extranjero y de hablar con mis colegas en Europa, pocas empresas parecen optar por contabilizar activos fijos utilizando el valor razonable. Supongo que esta decisión se debe a las impugnaciones administrativas de determinar el valor razonable y a la volatilidad de las ganancias que crearía dicha política. Los ingresos netos reportados podrían subir y bajar erráticamente a medida que fluctúan los valores razonables. A los funcionarios de la compañía rara vez les gusta ver tales oscilaciones. Sin embargo, en las circunstancias adecuadas, utilizar el valor razonable podría ser una decisión razonable para algunas empresas.

Conclusiones clave

Los terrenos, edificios y equipos se reportan en el balance general de una compañía al valor contable neto, el cual es el costo menos cualquiera de esa cifra que se haya asignado al gasto. Con el tiempo, el monto gastado se mantiene en una cuenta contra activos conocida como depreciación acumulada. Por lo tanto, el costo del activo sigue siendo fácilmente aparente, así como el valor contable neto. La tierra y cualquier otro activo que no tenga una vida finita permanecen al costo. A menos que se haya deteriorado el valor de artículos específicos o que un activo se venda en un futuro próximo, el valor razonable no se utiliza para reportar terrenos, edificios y equipos. No se ve como una cantidad objetiva o confiable. Además, debido a que no se espera que el activo se venda, el valor razonable es de uso informativo limitado para los tomadores de decisiones.

¹ Como se discutió en relación con las cuentas por cobrar y la asignación para cuentas de cobro dudoso, una cuenta que aparece con otra pero como reducción directa se conoce como cuenta contra. La depreciación acumulada es una cuenta contra que disminuye el costo reportado de la propiedad y el equipo para reflejar la porción de ese costo que ahora se ha asignado al gasto.