10.2: Determinación del Costo Histórico y Gasto de Depreciación

Objetivos de aprendizaje

Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:

1. Determinar la regla contable orientadora que ayude a determinar qué costos se capitalizan en relación con la propiedad y el equipo y cuáles se gastan.
2. Enumerar las variables que impactan en el monto de depreciación a contabilizar en cada periodo.
3. Reconocer que el método de línea recta predomina en la práctica pero cualquier sistema que proporcione un enfoque racional puede ser utilizado para crear un patrón de depreciación.

Pregunta: Las empresas poseen numerosos tipos de activos, como cuentas por cobrar, inventario, efectivo, inversiones y patentes. La clasificación adecuada es importante para la claridad de la información reportada. ¿Qué requisitos deben cumplirse para que un activo se clasifique como parte de la propiedad y el equipo de una empresa?

Respuesta: Para ser incluido dentro de la categoría de bienes y equipo, un activo primero debe tener sustancia física tangible y esperarse que se use por más de un solo año. Además, debe servir para generar ingresos dentro de las actividades normales de operación del negocio. No se puede mantener para reventa inmediata, como inventario.

Un edificio utilizado como almacén y maquinaria operada en la producción de inventario cumplen con estas características. Otros ejemplos incluyen computadoras, muebles, accesorios y equipos. Por el contrario, los terrenos adquiridos como una futura planta y un edificio mantenido con fines especulativos se clasifican con inversiones (o, posiblemente, “otros activos”) en el balance del propietario y no como propiedad y equipo. Ninguno de los dos se utiliza en el momento actual para ayudar a generar ingresos operativos.

Pregunta: La base para reportar bienes y equipos es el costo histórico. ¿Qué cantidades se incluyen en la determinación del costo de dichos activos? Supongamos, por ejemplo, que Wal-Mart compra una parcela de tierra y luego construye una de sus tiendas minoristas en el sitio. Wal-Mart también compra una nueva caja registradora para usar en este punto de venta. Inicialmente, dichos activos se reportan al costo. Para la propiedad y el equipo, ¿cómo se define el costo histórico?

Respuesta: En el capítulo anterior, el costo del inventario de una empresa se identificó como la suma de todos los montos normales y necesarios pagados para poner la mercancía en condiciones y posición para ser vendida. La propiedad y el equipo no se compran para reventa por lo que esta regla no se puede seguir aquí sin alguna modificación. En cambio, todos los gastos se incluyen dentro del costo de la propiedad y el equipo si los montos son normales y necesarios para poner el activo en condiciones y posición para ayudar a la compañía a obtener ingresos. Ese es su propósito: generar ganancias ayudando a crear la venta de bienes y servicios.

La tierra puede servir de ejemplo. Al adquirirse, se capitalizan los diversos gastos normales y necesarios realizados por el propietario para preparar el inmueble para su uso previsto para llegar al costo a reportar. Estos montos incluyen los pagos realizados para alcanzar la propiedad así como los honorarios requeridos para obtener el título legal. Si el terreno se adquiere como sitio de construcción, el dinero gastado para cualquier calificación y limpieza necesarias también se incluye como costo del terreno en lugar de como costo del edificio o como gasto. Estas actividades aliaron la tierra para su uso final.

Edificios, maquinaria, mobiliario, equipo y similares se reportan de manera similar. Por ejemplo, el costo de construir una tienda minorista incluye el dinero gastado en materiales y mano de obra, así como los cargos por permisos y los honorarios que cobran arquitectos e ingenieros. Estos son normales y necesarios para poner la estructura en condiciones y posición para ayudar a generar ingresos.

Como otro ejemplo, el costo de una nueva caja registradora bien podría incluir cargos de envío, tarifas de instalación y sesiones de capacitación para enseñar a los empleados a usar el activo. Todos estos costos cumplen con el criterio de capitalización. Parecen normales y necesarios para permitir el uso del bien para su propósito previsto. Por lo tanto, una nueva caja registradora comprada por $4,100 podría ser reportada como un activo por su propietario a $5,300 de la siguiente manera:

Figura 10.1 Costo Capitalizado del Equipo

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092929.html

Pregunta: Si una empresa paga $600,000 el 1 de enero del Año Uno para rentar un edificio para que sirva como tienda por cinco años, se establece una cuenta de renta prepagada (un activo) por ese monto. Debido a que la instalación rentada se utilizará para generar ingresos a lo largo de este periodo, una parte del costo se reclasifica anualmente como gasto para cumplir con el principio de igualación. Al final del primer año, 120,000 dólares (o una quinta parte) del costo se mueven del saldo del activo al gasto de renta mediante una entrada de ajuste. En consecuencia, la renta prepagada en el balance cae a $480,000, el monto pagado por los cuatro años restantes.

Si, en cambio, la compañía compra un edificio con una vida esperada de cinco años ¹
por 600,000 dólares, la contabilidad es bastante similar. El costo inicial se capitaliza para reflejar el beneficio económico futuro. Una vez más, se registra un gasto al final del primer año por una parte de este costo para satisfacer el principio de igualación. A este gasto se le conoce como depreciación. ¿La depreciación del Año Uno reconocida en relación con este edificio adquirido también debe ser de 120,000 dólares?
¿Cómo se determina el monto anual del gasto de depreciación para fines de reporte?

Respuesta: El monto específico del gasto de depreciación registrado cada año para edificios, maquinaria, muebles y similares se basa en cuatro variables:

1. El costo histórico del activo
2. Su vida útil esperada
3. Cualquier valor residual (o salvamento) anticipado
4. Un patrón de asignación

Una vez calculado el costo total, los funcionarios estiman la vida útil con base en la experiencia de la empresa con activos similares en el pasado u otras fuentes de información como las pautas proporcionadas por el fabricante ². De manera similar, los funcionarios llegan a un valor residual esperado, una estimación del valor probable del activo al final de su vida útil para la empresa. Debido a que tanto la esperanza de vida como el valor residual no son más que conjeturas, la depreciación es simplemente un patrón derivado mecánicamente que asigna el costo del activo a los gastos durante sus años de uso esperados.

Para ilustrar, supongamos que un edificio es comprado por una empresa el 1 de enero, Año Uno, por un efectivo de $600,000. Con base en la experiencia con activos similares, los funcionarios consideran que esta estructura tendrá un valor de solo 30,000 dólares al final de una vida esperada de cinco años. Los PCGA de Estados Unidos no requieren ningún método computacional específico para determinar la asignación anual del costo al gasto del activo. Hace más de cincuenta años, la Comisión de Procedimiento Contable (el órgano autoritario en su momento) emitió el Boletín de Investigación Contable 43 en el que se establecía que cualquier método podría utilizarse para determinar la depreciación anual si se hacía de “manera sistemática y racional”. Esta orientación sigue vigente en la actualidad.

En consecuencia, una gran mayoría de las empresas informadoras (incluida Wal-Mart) han optado por adoptar el método de línea recta para asignar el costo de la propiedad y el equipo a gastar sobre sus vidas útiles. El valor residual estimado se resta del costo para llegar a la base depreciable del activo. Esta cifra es entonces gastada uniformemente a lo largo de la vida esperada. Es sistemático y racional: La depreciación lineal asigna un gasto igual a cada periodo en el que se utiliza el activo para generar ingresos.

Método de línea recta:

(costo — valor residual estimado) = base depreciable base
depreciable/vida útil esperada = depreciación anual
($600,000 — $30,000) = $570,000/5 años = gasto de depreciación de $114,000 por año

Pregunta: Después de que se haya calculado la depreciación para el periodo actual, ¿cómo se registra esta asignación del costo del activo a los gastos dentro del sistema contable de la compañía?

Respuesta: Se prepara una entrada de ajuste al final de cada periodo para mover el costo asignado de la cuenta de activos en el balance a gastos en la cuenta de resultados. Para reiterar, la cuenta del edificio no se reduce directamente. Se crea una cuenta separada negativa o contra (depreciación acumulada) para reflejar el monto total del costo que se ha gastado hasta la fecha. Por lo tanto, el valor contable actual del activo, así como su costo histórico original, están todavía en evidencia.

Las entradas para registrar el costo de adquisición de este edificio y el gasto anual de depreciación a lo largo de la vida quinquenal son las siguientes. El método de línea recta se utiliza aquí para determinar las asignaciones individuales al gasto. Ahora que los estudiantes deben estar familiarizados con el uso de débitos y créditos para la grabación, se incluye el número entre paréntesis (cuando sea relevante para la discusión) para indicar el saldo total de la cuenta después de que se publique la entrada. Como se indicó en un capítulo anterior, los ingresos, gastos y dividendos se cierran cada año. De esta manera, el gasto de depreciación reportado en cada estado de resultados mide únicamente el gasto asignado a ese periodo.

Figura 10.2 Adquisición de Edificios y Depreciación en Línea Directa

Debido a que se aplica el método de línea recta, el gasto de depreciación es consistente de $114,000 cada año. Como resultado, el valor contable neto reportado en el balance cae durante la vida útil del activo de $600,000 a $30,000. Al cierre del primer año, es de $486,000 ($600,000 costo menos depreciación acumulada $114,000). Al cierre del segundo año, el valor contable neto se ha reducido a 372,000 dólares (costo de $600,000 menos la depreciación acumulada de 228,000 dólares). Este patrón continúa a lo largo de los cinco años completos.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092906.html

Claves para llevar

Los activos operativos tangibles con vidas superiores a un año se reportan inicialmente a costo histórico. Todos los gastos se capitalizan si son normales y necesarios para poner la propiedad en la posición y condición para ayudar a la empresa a generar ingresos. Si el activo tiene una vida finita, este costo se asigna entonces al gasto a lo largo de los años de uso esperado en algún patrón sistemático y racional. Muchas empresas aplican el método de línea recta, que asigna una cantidad igual a cada año completo. En ese enfoque, el valor residual esperado se resta del costo para obtener la base depreciable que se asigna de manera uniforme a lo largo de los años previstos de uso por parte de la compañía.

¹ La vida estimada de los bienes y equipos varía ampliamente. Por ejemplo, en notas a sus estados financieros al 31 de enero de 2009, y para el año que entonces terminó, Wal-Mart dio a conocer que la vida esperada de sus edificios y mejoras varió de cinco años a cincuenta.

² Como se mencionó anteriormente, el terreno no tiene una vida finita y, por lo tanto, no está sujeto al registro del gasto de depreciación.