11.1: Identificación y contabilización de Activos Intangibles

Objetivos de aprendizaje

Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:

1. Enumere las características de los activos intangibles y proporcione varios ejemplos comunes.
2. Entender que los activos intangibles son cada vez más importantes para las empresas y, de ahí, están ganando mayor atención en la contabilidad financiera.
3. Registrar la adquisición de un activo intangible.
4. Describir el proceso de amortización de activos intangibles.
5. Explicar la contabilidad utilizada para reportar un activo intangible que ha aumentado de valor.

Pregunta: No hace tantos años, la mayoría de las grandes empresas reportaron cantidades significativas de bienes y equipos en sus balances pero cifras considerablemente menores para activos intangibles. A menudo se refería a las empresas como operaciones de “ladrillos y mortero” porque gran parte de su dinero se invirtió en edificios, maquinaria y activos tangibles similares de larga duración.

Hoy en día, la naturaleza básica de muchas operaciones corporativas ha cambiado drásticamente. Al 30 de junio de 2009, Microsoft Corporation reportó un total de 14.300 millones de dólares para su “fondo de comercio” y “activos intangibles, netos” versus apenas $7.5 mil millones en “bienes y equipos, netos de la depreciación acumulada”. Para Yahoo! Inc., la diferencia es igualmente llamativa. El 31 de diciembre de 2008, Yahoo! reveló $3.9 mil millones de “fondo de comercio” y “activos intangibles, netos” pero solo $1,500 millones en “propiedad y equipo, neto. ”

El aumento en el valor y la importancia de los activos intangibles bien podría ser el mayor cambio experimentado en la presentación de informes de negocios en los últimos diez a veinte años. El crecimiento repentino de empresas de Internet y tecnología como Microsoft y Yahoo! ha centrado la atención en la importancia de las ideas y la innovación para lograr ganancias.

Las reglas de contabilidad financiera evolucionan a medida que la naturaleza del negocio avanza con el tiempo. No es sorprendente que recientemente se haya debatido mucho sobre los métodos por los que se reportan los activos intangibles en un conjunto de estados financieros. Un tema relativamente menor en el pasado ha ganado un nivel genuino de importancia. ¿Se debe reportar una idea o un invento de la misma manera que un edificio o una máquina? Para la contabilidad financiera, esa es una cuestión muy importante. Como punto de partida para esta discusión, es necesario entender la naturaleza básica de los activos intangibles. ¿Qué es un activo intangible y cuáles son algunos ejemplos comunes?

Respuesta: Como implica el título, un activo intangible es aquel que carece de sustancia física. No se puede tocar pero se espera que proporcione beneficios futuros por más de un año. Más específicamente, asistirá a la empresa informadora en la generación de ingresos en periodos futuros. Excepto por algunas ligeras variaciones, los activos intangibles se reportan de manera similar a un edificio o equipo. El costo histórico sirve como base para la presentación de informes. Si el intangible tiene una vida finita, el proceso de depreciación (aunque el término “amortización” se utiliza normalmente en relación con intangibles) reclasifica este costo de activo a gasto durante ese período estimado.

Al crear el pronunciamiento autoritario Declaración No. 141, Combinaciones de Negocios (emitida en 2001 y revisada en 2007), la FASB intentó estructurar el proceso de reporte colocando todos los intangibles en seis categorías principales:

1. Relacionado con el arte (como los derechos de autor)
2. Relacionadas con la tecnología (patentes)
3. Relacionado con el marketing (marcas comerciales)
4. Relacionado con el cliente (una base de datos de información del cliente)
5. Relacionado con contratos (franquicias)
6. Buena Voluntad

Observe que en todos los casos (excepto el fondo de comercio, que se explicará más adelante en este capítulo), cada activo intangible es en realidad un derecho de uso establecido. Por ejemplo, según el sitio web de la Oficina de Derechos de Autor de los Estados Unidos, un derecho de autor otorga a su propietario el derecho a utilizar “obras literarias, dramáticas, musicales, artísticas y ciertas otras obras intelectuales”. Del mismo modo, el sitio web de la Oficina de Patentes y Marcas de Estados Unidos explica que “una patente para una invención es la concesión de un derecho de propiedad al inventor”.

En términos simples, un activo intangible suele ser un derecho que ayuda al propietario a generar ingresos.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092962.html

Pregunta: Los activos intangibles se contabilizan de manera similar a la propiedad y el equipo. Supongamos que una compañía automotriz está creando un comercial de televisión para uno de sus nuevos productos. El 1 de enero, Year One, la compañía paga $1 millón en efectivo a un famoso grupo musical (como The Rolling Stones) por el derecho a usar una canción conocida en este video. La banda posee los derechos de autor legales sobre esta pieza musical y acepta compartir ese derecho con la compañía automotriz para que la canción pueda ser interpretada en uno o más comerciales. ¿Qué contabilidad realiza una empresa que adquiere un activo intangible como un copyright?

Respuesta: El comprador de un activo intangible prepara una entrada de diario que es básicamente idéntica a la adquisición de inventario, tierra o una máquina. Al igual que con todos esos otros activos, el intangible se registra inicialmente a costo histórico.

Figura 11.1 1 de enero, primer año: adquisición del derecho de uso de canciones protegidas por derechos de autor

Muchos activos intangibles han definido vidas legales. Por ejemplo, los derechos de autor se extienden por setenta años más allá de la vida del creador. Los intangibles adquiridos (como los derechos de autor de esta canción) suelen tener vidas legalmente limitadas por el acuerdo contractual. Sin embargo, la verdadera vida útil de la mayoría de los intangibles es generalmente de solo un pequeño número de años. Pocos intangibles logran ayudar a una empresa a generar ingresos durante décadas. La amortización del costo debe extenderse a lo largo de la menor vida útil del activo o su vida legal.

Para ilustrar, supongamos que se espera que esta pieza musical sea incluida por la compañía automotriz en sus comerciales durante los próximos cuatro años y luego se iniciará una campaña publicitaria diferente. La amortización anual es de $250,000 ($1 millón de costes/4 años de vida) si se aplica el método de línea recta (que es normal para activos intangibles).

Figura 11.2 31 de diciembre, Año Uno — Primer Año Amortización del Costo de Derechos de Autor

Al cierre del primer año, los derechos de autor aparecen en el balance de la compañía automotriz como 750.000 dólares, lo que resta de su costo histórico. Tenga en cuenta que el crédito en esta entrada de ajuste es una disminución directa en la cuenta de activos. Si bien se permite establecer una cuenta contra-cuenta separada (como la amortización acumulada), la mayoría de las empresas simplemente reducen el saldo de activos intangibles porque la utilidad se está reduciendo literalmente. La depreciación de un edificio o equipo no significa que el activo sea cada vez más pequeño; un edificio de cuatro pisos sigue siendo un edificio de cuatro pisos a lo largo de su vida útil. Reducir la cuenta del edificio no reflejaría la realidad. En contraste, el derecho anterior para usar esta canción sí se hizo más pequeño. La compañía pasó de tener derechos de autor para reproducir esta música en sus comerciales durante cuatro años esperados a un derecho de autor que solo se utilizará por tres años más.

Pregunta: En el ejemplo anterior, la compañía automotriz adquirió el derecho de usar esta música por un millón de dólares. Ese fue su costo histórico, la cifra a reportar para el activo en el balance de la compañía. El número fue determinado objetivamente y la contabilidad directa. Sin embargo, el artista que originalmente creó la música (o su compañía) aún conserva los derechos de autor originales. Como indica esta venta, los derechos de esta música son sumamente valiosos. ¿Cómo informa el creador un activo intangible como un copyright? ¿Los derechos de autor de esta pieza musical deberían ser reportados ahora por el artista (The Rolling Stones) en su valor probado de $1 millón?

Respuesta: Dependiendo de los términos específicos del contrato, el creador a menudo sigue poseyendo los derechos de autor y mantiene el activo en su propio balance. En la mayoría de los casos, el artista original solo transmitió permiso a la compañía para usar esta música para fines específicos o un período de tiempo establecido. Sin embargo, los derechos de autor no aparecen en los libros del creador a su valor de $1 millón; más bien, se mantiene a costo histórico menos cualquier amortización hasta la fecha. Esa es la base de reporte de activos intangibles de acuerdo con los PCGA de Estados Unidos de la misma manera que para terrenos, edificios y equipos.

El costo histórico de los derechos de autor y otros intangibles similares generalmente incluye los honorarios de abogados, así como cualquier dinero gastado en presentaciones legales y registro ante las autoridades correspondientes. Posteriormente, dichos activos intangibles son a veces objeto de pleitos si otras partes hacen valer reclamaciones sobre las mismas ideas y creaciones. El costo de una defensa exitosa también se capitaliza y luego se amortiza a lo largo de la menor de la vida legal restante o de la vida útil estimada.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092963.html

Conversación con un Auditor Independiente sobre las Normas Internacionales de Información Financiera (Continuación)

La siguiente es una continuación de nuestra entrevista con Robert A. Vallejo, socio de la firma de contabilidad PricewaterhouseCoopers.

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• > Pregunta: Bajo los PCGA estadounidenses, los activos intangibles con una vida finita se reportan a costo histórico menos cualquier amortización acumulada reconocida hasta la fecha. Excepto en los casos de deterioro, el valor razonable es ignorado por completo. ¿Cómo se reportan los activos intangibles cuando se aplican las normas NIIF?
• > Robert Vallejo: A menos que una empresa opte por revalorizar sus activos intangibles regularmente (una opción que está disponible bajo las NIIF pero que rara vez se elige en la práctica porque luego debe hacerse a lo largo del tiempo), la contabilidad bajo los GAAP de Estados Unidos y las NIIF es básicamente la misma. Después del reconocimiento inicial bajo las NIIF, los activos intangibles se transportan al costo menos la amortización acumulada (así como cualquier pérdida por deterioro). Si se dispone de un mercado activo, se puede elegir el valor razonable de todos los activos intangibles similares pero, nuevamente, ese valor debe actualizarse con frecuencia. Según la NIC 38, Activos Intangibles, el método de amortización que se utilice debe reflejar el patrón en el que se espera que los beneficios económicos futuros del activo sean realizados por la entidad. Si ese patrón no se puede determinar de manera confiable, se debe utilizar el método de amortización lineal.

Llave para llevar

El reporte de activos intangibles ha crecido en importancia en los últimos años debido a la prevalencia y éxito de las empresas de tecnología y electrónica. En su mayor parte, los activos intangibles otorgan a una empresa el derecho a utilizar una idea, invención, creación artística o similares. Los derechos de autor, las patentes y las marcas comerciales son ejemplos comunes. Se registran a costo histórico que luego se amortiza a gastos durante la más corta de la vida legal o la vida útil del intangible. La contabilidad se asemeja a la de bienes y equipos por lo que, por ejemplo, no se reportan incrementos en el valor.