15.3: Reconocimiento de Impuestos Diferidos sobre la Renta

Objetivos de aprendizaje

Al final de esta sección, los alumnos deberán poder cumplir con los siguientes objetivos:

1. Entender que el reconocimiento de ingresos y gastos bajo los PCGA de Estados Unidos difiere en muchos puntos críticos de las reglas establecidas por el Código de Rentas Internas.
2. Explicar el deseo de los funcionarios corporativos de aplazar el pago de los impuestos sobre la renta.
3. Determinar el momento para la presentación de un pasivo por impuesto sobre la renta diferido y explicar la conexión con el principio de casamiento.
4. Calcular los ingresos imponibles cuando se utilice el método de ventas a plazos, así como el pasivo por impuestos sobre la renta diferidos relacionados.

Pregunta: Al inicio de este capítulo, se mencionó que Southwest Airlines reportó impuestos diferidos sobre la renta a finales de 2008 como un pasivo no corriente de $1.900 millones de dólares. Tal saldo de cuenta no es inusual. The Kroger Co. cotizó una deuda similar de 384 millones de dólares en su balance del 31 de enero de 2009. Aproximadamente al mismo tiempo, Ford Motor Company reportó un pasivo
por impuestos
diferidos de 614 millones de dólares para su negocio automotriz y otros $3.28 mil millones para su división de servicios financieros. ¿Cuál es el significado de estas cuentas?
¿Cómo se crea un pasivo por impuesto sobre la renta diferido?

Respuesta: El reporte de pasivos por impuestos diferidos sobre la renta es, en efecto, bastante prevalente. Una encuesta realizada en 2007 encontró que aproximadamente el 70 por ciento de las empresas incluían un saldo de impuestos diferidos dentro de sus pasivos no corrientes (Iofe & Calderisi, 2008). Los tomadores de decisiones deben tener una comprensión básica de cualquier cuenta que se encuentre tan comúnmente en un conjunto de estados financieros.

En la discusión de LIFO presentado en el Capítulo 9 “¿Por qué una empresa necesita una suposición de flujo de costos en la generación de informes de inventario?” , se señaló que los principios de contabilidad financiera y las reglas del impuesto sobre la renta no son idénticos. En Estados Unidos, la información financiera se presenta con base en los requisitos de los PCGA estadounidenses mientras que las cifras del impuesto sobre la renta se determinan de acuerdo con el Código de Rentas Internas. En muchos lugares, estos dos conjuntos de lineamientos convergen. Por ejemplo, si una tienda de abarrotes vende una lata de atún por 6 dólares en efectivo, los ingresos son de 6 dólares tanto en los estados financieros reportados como en la declaración del impuesto sobre la renta. Sin embargo, en una serie de coyunturas críticas, las cantidades reconocidas pueden ser bastante diferentes.

Cuando son legales, las empresas suelen explotar estas diferencias para su propio beneficio al retrasar los pagos de impuestos. El aplazamiento de los impuestos sobre la renta suele considerarse una estrategia de negocio sabia porque permite a la empresa utilizar su efectivo por un periodo de tiempo más largo y, por lo tanto, generar ingresos adicionales. Si una entidad realiza un rendimiento del 10 por ciento sobre sus activos y logra aplazar un pago de impuestos de 100 millones de dólares por un año, la ganancia adicional a obtener es de 10 millones de dólares (100 millones × 10 por ciento).

Las empresas suelen intentar reducir los ingresos imponibles actuales moviéndolo hacia el futuro. En general, este es el método probable que utilizan Southwest, Kroger y Ford para crear sus pasivos por impuestos diferidos.

• Los ingresos o ganancias podrían reconocerse este año con fines de información financiera, pero posponerse hasta un próximo período de tiempo para fines fiscales. El pago del impuesto sobre estos ingresos ha sido empujado a un año futuro.
• Un gasto se reconoce inmediatamente a efectos fiscales aunque sólo se puede deducir en años posteriores de acuerdo a las reglas contables financieras.

En ambos casos, los ingresos imponibles se reducen en el periodo actual (los ingresos se mueven hacia fuera o los gastos se mueven hacia adentro) pero se incrementan en un momento posterior (los ingresos se mueven o los gastos se mueven hacia fuera). Debido a que se tendrá que pagar un impuesto mayor en el periodo posterior, se reporta un pasivo por impuesto sobre la renta diferido.

Los pasivos por impuestos sobre la renta diferidos son más fáciles de entender conceptualmente al observar los ingresos y ganancias. Supongamos que una empresa reporta ingresos de $100 en su estado de resultados del Año Uno. Debido a ciertas reglas y regulaciones fiscales, asumir que esta cantidad no estará sujeta al impuesto sobre la renta hasta el Sexto Año. Los $100 son referidos como una diferencia fiscal temporal. Se reporta tanto para fines contables financieros como fiscales pero en dos periodos de tiempo diferentes.

Si la tasa impositiva efectiva es del 40 por ciento, el negocio registra un pasivo diferido por impuestos sobre la renta de $40 ($100 × 40 por ciento) en su balance del 31 de diciembre, Año Uno. Esta cantidad se pagará al gobierno pero no hasta el Sexto Año cuando los ingresos pasen a ser gravables. Los ingresos se reconocen ahora de acuerdo con los GAAP de Estados Unidos pero en un año posterior a efectos de declaración de impuestos sobre la renta. La utilidad neta es mayor en el año en curso que la renta imponible, pero la renta imponible será mayor en $100 en el futuro. El pago de los $40 en impuestos sobre la renta sobre esa diferencia de $100 se retrasa hasta el Sexto Año.

En pocas palabras, se crea un pasivo por impuesto sobre la renta diferido ¹ cuando ocurre un evento ahora que conducirá a una mayor cantidad de pago del impuesto sobre la renta en el futuro.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2093032.html

Pregunta: Aplazar el pago de una obligación por impuesto sobre la renta no le ahorra dinero a una empresa. Este proceso simplemente retrasa el reconocimiento a efectos fiscales hasta un periodo posterior. El pago se pospone por uno o más años. Si no se ahorra dinero de impuestos, ¿por qué las empresas buscan crear pasivos por impuestos diferidos? ¿Por qué no solo pagar el impuesto sobre la renta ahora y terminarlo?

Respuesta: Como se discutió anteriormente, retrasar el envío de un cheque del impuesto sobre la renta al gobierno permite a una empresa hacer uso de su dinero por un periodo de tiempo más largo. Cuando se paga el efectivo, se va y no proporciona más beneficios a la empresa. Mientras se mantenga el dinero, puede ser utilizado por la gerencia para comprar inventario, adquirir valores, pagar publicidad, invertir en actividades de investigación y desarrollo, y similares. Por lo tanto, una estrategia común de negocios es evitar pagar impuestos el mayor tiempo legalmente posible para que se puedan generar más ingresos a partir de estos fondos antes de que sean entregados al gobierno.

Pregunta: Supongamos que Hill Company compra un activo (tierra, por ejemplo) por $150,000. Posteriormente, este activo se vende por 250.000 dólares en el primer año. El proceso de ganancias está sustancialmente completo en ese momento por lo que Hill reporta una ganancia en su estado de resultados del Año Uno de $100,000 ($250.000 menos $150,000). Debido a los términos del contrato de compraventa, el dinero no se cobrará del comprador hasta el Año Cuatro (20 por ciento) y el Año Cinco (80 por ciento). El comprador es financieramente fuerte y se espera que pague en los horarios requeridos. La tasa impositiva efectiva de Hill para esta transacción es del 30 por ciento.

Los funcionarios de Hill se complacen en reconocer la ganancia de 100.000 dólares en esta venta en el Año Uno porque hace que la compañía se vea mejor. No obstante, prefieren esperar el mayor tiempo posible para pagar el impuesto sobre la renta sobre todo porque aún no se ha cobrado efectivo al comprador. ¿Cómo se puede diferir el reconocimiento de ingresos para efectos fiscales para que se reporta un pasivo por impuesto sobre la renta diferido?

Respuesta: Según los PCGA de Estados Unidos, esta ganancia de 100.000 dólares se reconoce en el primer año con base en la contabilidad de devengo. El proceso de ganancias está sustancialmente completo y la cantidad a cobrar puede estimarse razonablemente. No obstante, si se cumplen ciertas condiciones, las leyes del impuesto sobre la renta permiten a los contribuyentes reportar dichas ganancias utilizando el método de ventas a plazos ². En términos simples, el método de ventas a plazos permite a un vendedor retrasar el reporte de una ganancia hasta que se cobre efectivo. La ganancia se reconoce proporcionalmente con base en la cantidad de efectivo recibida. Si el 20 por ciento se recauda en el Año Cuatro, entonces el 20 por ciento de la ganancia se vuelve imponible en ese año.

En esta ilustración, no se recibe efectivo en el primer año por lo que no se reportan ingresos imponibles.

Figura 15.10 Año Uno: Comparación de Informes Financieros y Informes Fiscales

El eventual impuesto a pagar sobre la ganancia será de $30,000 ($100,000 × 30 por ciento). ¿Cómo se reportan estos $30,000 en el Año Uno si no se requiere el pago hasta los Años Cuatro y Cinco?

En primer lugar, por el principio de igualación, se registra un gasto de 30,000 dólares en el primer año. Como se puede ver anteriormente, la ganancia de $100,000 se reporta en la cuenta de resultados de ese año. Cualquier gasto relacionado debe reconocerse en el mismo periodo. Esa es la premisa básica del principio de coincidencia.

Segundo, la ganancia de $100,000 crea una diferencia temporal. El monto pasará a ser gravable cuando se cobre el efectivo. En ese momento, se requiere un pago de impuestos de 30,000 dólares. Los contadores han debatido desde hace mucho tiempo si este pasivo se crea cuando se ganan los ingresos o cuando se va a realizar el pago. En términos legales, la empresa no le debe dinero alguno al gobierno hasta que se presenten las declaraciones de impuestos del Año Cuatro y del Año Cinco. No obstante, los PCGA de Estados Unidos señalan que el reconocimiento de la ganancia en el primer año crea la necesidad de reportar la responsabilidad. Por lo tanto, en ese momento también se registra un pasivo por impuesto sobre la renta diferido.

En consecuencia, se incluye la siguiente entrada de ajuste al cierre del Año Uno para que tanto el gasto como el pasivo sean debidamente reportados.

Figura 15.11 31 de diciembre, primer año: Reconocimiento del Impuesto Diferido sobre la Renta sobre las Ganancias

En el cuarto año, se espera que el cliente pague el primer 20 por ciento del precio de venta de 250 mil dólares (50,000 dólares). Si ese pago se realiza en ese momento, el 20 por ciento de la ganancia se vuelve imponible y el pasivo relacionado vence. Debido a que ahora se reportan 20,000 dólares de la ganancia (20 por ciento del total) dentro de los ingresos imponibles, se realiza un pago de $6,000 (ganancia de $20,000 × tasa impositiva del 30 por ciento) al gobierno, lo que reduce la obligación por impuestos sobre la renta diferidos.

Ejercicio

Enlace a pregunta de opción múltiple para fines de práctica: http://www.quia.com/quiz/2092988.html

Principales conclusiones

Los GAAP de Estados Unidos y el Código de Rentas Internas son creados por grupos separados con diferentes objetivos en mente. En consecuencia, existen muchas diferencias en cuanto a los montos y al momento del reconocimiento de ingresos. A los funcionarios empresariales les gusta utilizar estas diferencias para posponer el pago de impuestos sobre la renta para que el dinero pueda permanecer en uso y generar ganancias adicionales. Si bien el pago no se realiza de manera inmediata, el principio de cotejo requiere que el gasto se reporte en el mismo periodo de tiempo que los ingresos relacionados. Al reconocer este gasto, también se crea un pasivo por impuesto sobre la renta diferido que permanece en los registros financieros hasta que se realiza el pago. Uno de los métodos más comunes para aplazar los pagos del impuesto sobre la renta es la aplicación del método de ventas a plazos. De acuerdo con ese método, el reconocimiento de la ganancia en una venta se retrasa hasta que se recaude efectivo. Entretanto, se reporta un pasivo por impuestos diferidos para alertar a los tomadores de decisiones sobre el eventual pago que se requerirá.

¹ Muchas empresas también reportan activos por impuestos sobre la renta diferidos que surgen debido a otras diferencias en los PCGA de Estados Unidos y el Código de Rentas Internas. Por ejemplo, Southwest Airlines incluyó un activo por impuestos sobre la renta diferido de 365 millones de dólares en su balance del 31 de diciembre de 2008. La contabilización de dichos activos es especialmente compleja y no se cubrirá en este libro de texto. Alguna parte de este saldo de activos, aunque ciertamente no todos, es probable que sea el equivalente a un impuesto sobre la renta prepago donde la compañía estaba obligada a realizar pagos por las leyes fiscales antes del reconocimiento de acuerdo con los GAAP de Estados Unidos.

² El método de ventas a plazos también se puede utilizar para fines de informes financieros pero solo bajo circunstancias muy limitadas.

Referencias

Iofe, Y., editor senior, y Matthew C. Calderisi, CPA, editor gerente, Accounting Trends & Techniques, 62ª edición (Nueva York: American Institute of Certified Public Accountants, 2008), 266.