6.1: Introducción al Análisis de Costes Variables

Los ingresos de operación en la cuenta de resultados son uno de los resultados más importantes que una empresa manufacturera informa sobre sus estados financieros. Partes externas como inversionistas, acreedores y agencias gubernamentales buscan esta cantidad para evaluar el desempeño de una empresa y cómo la afecta. Los gerentes y otras personas dentro de una empresa utilizan los ingresos operativos como una medida para evaluar y mejorar el desempeño operativo.

Hemos estado preparando estados de resultados para fabricantes utilizando esta estructura básica.

Estado de ingresos por costos de absorción

Ventas	750,000
Costo de los bienes vendidos	525,000
Beneficio bruto	225,000
Gastos de venta y administrativos	125,000
Ingresos de operación	$100,000

Este formato se conoce como una cuenta de resultados de costos de absorción. Los gastos se separan en dos cuentas: Costo de Bienes Vendidos, que son costos de producto de los propios bienes manufacturados, y Gastos de Venta y Administrativos, que son costos generales de operación.

Cada una de estas dos cuentas de gastos incluye tanto los costos variables como los fijos. Costo de Bienes Vendidos se compone de los tres costos de fabricación: materiales directos y mano de obra directa, que son variables, y gastos generales de fábrica, que pueden ser tanto variables como fijos. Asimismo, los Gastos de Venta y Administración pueden incluir costos tanto variables como fijos.

El costo de absorción se requiere bajo los principios contables generalmente aceptados (GAAP) para la presentación de informes externos. Todos los costos de fabricación, ya sean fijos o variables, deben tratarse como costos del producto e incluirse en un monto de inventario en el balance general hasta que se venda el producto. Cuando se vende el producto, su costo se descuenta como costo de los bienes vendidos en la cuenta de resultados. Bajo costos de absorción, los gastos generales fijos de fábrica se asignan a la cuenta de inventario de bienes terminados y se gastan al costo de los bienes vendidos cuando se vende el producto.

Para los gerentes dentro de una empresa, también es útil preparar una cuenta de resultados en un formato diferente que separe los gastos que realmente varían directamente con los ingresos. Los costos variables suelen ser más controlables que los fijos, por lo que es útil aislarlos para que puedan ser analizados por la administración. Un estado de resultados de costos variables solo incluye los costos variables de fabricación en el inventario de bienes terminados y el costo de los montos de bienes vendidos en los estados financieros. Bajo costo variable, los gastos generales fijos de fábrica NO se asignan al inventario de bienes terminados y NO se gastan al costo de los bienes vendidos cuando se vende el producto. En cambio, los gastos generales fijos totales de fábrica se tratan como un costo de período que se deduce de la ganancia bruta. En un estado de resultados de costo variable, todos los gastos variables se deducen de los ingresos para determinar el margen de contribución, del cual se restan todos los gastos fijos para llegar a los ingresos operativos del periodo.

A continuación se presenta una muestra de estado de resultados variable de costos.

Estado de ingresos de costos variables

Ventas		750,000
Costo variable de los bienes vendidos		375,000
Margen de manufactura		$375,000
Gastos variables de venta y administrativos		75.000
Margen de contribución		$300,000
Costos fijos:
\(\ \quad \quad\)Costos fijos de fabricación	$150,000
\(\ \quad \quad\)Gastos fijos de venta y administrativos	50,000
\(\ \quad \quad\quad \quad\)Costos fijos totales		200,000
Ingresos de operación		$100,000

Como se muestra en la cuenta de resultados de costos variables, las ventas totales se comparan con los costos directos totales de generación de esas ventas. La diferencia entre las ventas y los costos variables totales es el margen de contribución, que es el monto disponible para pagar todos los costos fijos.

Bajo ambos métodos, se aplican costos directos (materiales y mano de obra) y costos generales variables de fábrica al costo del producto. La diferencia entre los dos métodos de cálculo de costos es cómo se tratan los costos generales fijos de fábrica. Bajo costos variables, los gastos generales fijos de fábrica se gastan en el periodo en que se incurren, independientemente de que el producto se haya vendido todavía. Bajo costos de absorción, los gastos generales fijos de fábrica se gastan solo cuando se vende el producto.

Para recapitular, la cuenta de resultados de costos variables es diferente de la cuenta de resultados de costos de absorción en varias formas. (1) Solo los costos variables de producción están incluidos en el costo de los bienes vendidos. (2) El margen de fabricación reemplaza el beneficio bruto. (3) Venta variable y los gastos administrativos se agrupan con los costos variables de producción como parte del cálculo del margen de contribución. (4) El margen de contribución se enumera después de deducir todos los costos variables de las ventas. (5) Los costos de producción fijos se muestran debajo del margen de contribución en la cuenta de resultados con fijos costos de operación.

El margen de contribución (costo variable) suele ser mayor que el beneficio bruto (costo de absorción porque muchos costos de producción, y la mayoría de los gastos de venta y administrativos, son fijos. Dado que el costo variable tiende a reducir el costo de los bienes vendidos de lo que aumenta los gastos generales de operación, el resultado neto es un mayor margen de contribución.

Los siguientes datos serán utilizados para tres pares de estados de resultados que siguen en problemas de muestra. La única diferencia en los tres escenarios es el número de unidades producidas.

Número de unidades vendidas	15,000
Precio de venta por unidad	$50
Número de unidades producidas	15,000 para el Ejemplo A 20,000 para el Ejemplo B 10,000 para el Ejemplo C
Costo variable de fabricación por unidad	$25
Costos fijos de fabricación	$150,000
Costo variable de venta y administración por unidad	$5
Gastos fijos de venta y administrativos	$50,000