8.1: Introducción al Análisis de Varianza
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Los presupuestos son el resultado de los esfuerzos de planeación para estimar el desempeño de una compañía por un período de tiempo en el futuro. Son herramientas que guían a los gerentes y empleados para mantener las operaciones en el camino hacia el logro de los objetivos establecidos. Una vez que expira el período de tiempo de un presupuesto, sus estimaciones sirven entonces como puntos de referencia con los cuales se pueden comparar los resultados reales.
La discusión sobre el presupuesto para una empresa manufacturera incluyó presupuestos para cada uno de los tres costos del producto: materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fábrica. Esos presupuestos fueron los siguientes.
Dos estimaciones clave son parte del presupuesto directo de producción de materiales: el número de libras necesarias para el nivel de producción deseado y el precio por libra. De igual manera, el presupuesto de costo de mano de obra directa muestra el número de horas de trabajo requeridas para producir un número deseado de unidades y la tasa de mano de obra por hora.
El presupuesto de costos generales de fábrica se prepara de manera un poco diferente, enumerando una cantidad en dólares por cada costo. Algunos costos generales de fábrica pueden desglosarse aún más en sus componentes fijos y variables.
Los montos indicados por una flecha en los presupuestos de muestra son metas de desempeño, también llamadas estándares. El análisis de varianza es un proceso que compara estos estándares con los montos reales una vez vencido el periodo presupuestal.
Los costos estándar son metas estimadas que se utilizan para calcular cuánto “debería costar” un producto o lote de productos para fabricar. Los elementos en negrita a continuación muestran los costos estándar tomados de los presupuestos anteriores.
|
Materiales directos: |
8,600 libras x $6.00 por libra = $51,600 |
|
Mano de obra directa: |
5,000 horas x $10.00 por hora = 50,000 |
|
Gastos generales de fábrica: |
12,000 |
El costo real de producción puede ser diferente al costo estándar si alguno de los cinco objetivos enumerados anteriormente no se cumple o se excede. Si alguna de las cantidades o montos en dólares es superior a su estándar, se dice que el resultado para esa cantidad es desfavorable ya que se consumió más gastado de lo previsto. Un resultado desfavorable en este ejemplo sería si se utilizaran 8 mil 900 libras en producción cuando sólo se presupuestaron 8 mil 600. Una cantidad o costo unitario es favorable cuando es inferior a lo previsto. Un resultado favorable sería si se gastaran $9 por hora de trabajo ya que es menor a la cantidad anticipada de $10 por hora.
El siguiente ejemplo realiza un análisis de varianza sobre los tres costos de fabricación. Implica la producción de 1,000 unidades. Las cantidades estándar y los precios por unidad son los siguientes:
|
Costos de producción |
Precio estándar |
Calidad estándar |
Costo unitario estándar |
|
Materiales directos |
$6.00 por libra |
8.6 libras por unidad |
51.60 |
|
Mano de obra directa |
$10.00 por hora |
5 horas/unidad |
50.00 |
|
Gastos generales de fábrica |
$12.00 por hora |
1 hora/unidad |
12.00 |
|
\(\ \quad \quad\)Costo estándar por unidad |
113.60 |