8.4: Varianzas de sobrecarga de fábrica

Los costos generales de fábrica también se analizan para determinar las variaciones de los estándares, pero el proceso es un poco diferente al de los materiales directos o la mano de obra directa. El primer paso es desglosar los costos generales de fábrica en sus componentes fijos y variables, como se muestra en el siguiente presupuesto de costos generales de fábrica.

Presupuesto de costos generales de fábrica

Número de unidades con capacidad de producción normal	10,000
Costos variables:
\(\ \quad \quad\)Materiales de embalaje	$30,000
\(\ \quad \quad\)Mano de obra directa	15,000
\(\ \quad \quad\)Costo variable de servicios públicos	5,000
\(\ \quad \quad\quad \quad\)Costos variables totales	$50,000
Costos fijos:
\(\ \quad \quad\)Gasto salarial supervisor	$60,000
\(\ \quad \quad\)Gasto de depreciación	7,000
\(\ \quad \quad\)Gastos de alquiler de máquinas	3,000
\(\ \quad \quad\quad \quad\)Costos fijos totales	$70,000
Costos presupuestados totales	$120,000

Este presupuesto de costos generales de fábrica inicia con el número de unidades que podrían producirse con capacidad operativa normal, que en este caso es de 10,000 unidades. Supongamos que cada unidad consume una hora directa de trabajo en producción. Los costos generales variables totales de fábrica son de $50,000 y los costos generales fijos totales de fábrica son de $70,000. Entonces se puede determinar la siguiente tasa de sobrecarga de fábrica.

\(\ \text{Factory overhead rate }=\frac{\text { budgeted factory overhead at normal capacity }}{\text { normal capacity in direct labor hours }}=\frac{\$ 120,000}{10,000}=\$ 12 \text{ per direct labor hour}\)

La tasa total de gastos generales de fábrica de $12 por hora de mano de obra directa se puede desglosar en tasas generales de fábrica variables y fijas, de la siguiente manera.

\(\ \text{Variable factory overhead rate }=\frac{\text { budgeted variable factory overhead at normal capacity }}{\text { normal capacity in direct labor hours }}=\frac{\ $50,000}{10,000}=\$ 5 \text{ per direct labor hour}\)

\(\ \text{Fixed factory overhead rate }=\frac{\text { budgeted fixed factory overhead at normal capacity}}{\text { normal capacity in direct labor hours }}=\frac{\ $70,000}{10,000}=\$7 \text{ per direct labor hour}\)

La tasa fija de $5 más la tasa variable de $7 equivale a la tasa de sobrecarga total de fábrica de $12 por hora de trabajo directo.

Las varianzas de sobrecarga de fábrica se pueden separar en una varianza controlable y una varianza de volumen.

La varianza controlable de sobrecarga variable de fábrica es la diferencia entre los costos generales variables reales y los gastos generales variables presupuestados para la producción real. Se realizan los siguientes cálculos.

1.

Gastos generales variables presupuestados de fábrica

=

horas estándar para unidades reales producidas

x

tasa de sobrecarga variable de fábrica

Si se producen 8,000 unidades y cada una requiere una hora de mano de obra directa, habría 8,000 horas estándar.

Gastos generales variables presupuestados de fábrica = 8,000 x $5 por hora de mano de obra directa = $40.000

2.

Varianza controlable de sobrecarga variable de fábrica

=

sobrecarga variable real de fábrica

-

gastos generales variables presupuestados de fábrica

Supongamos que el costo general variable real es de $39,500

Varianza controlable de sobrecarga variable de fábrica = $39,500 - $40,000 = ($500), una varianza favorable ya que el real es menor de lo esperado.

La varianza controlable variable de los gastos generales de fábrica indica qué tan bien la compañía pudo adherirse al presupuesto.

La varianza de volumen de gastos generales fijos de fábrica es la diferencia entre los gastos generales fijos presupuestados a capacidad normal y los gastos generales fijos estándar para las unidades reales producidas. Se realizan los siguientes cálculos.

Varianza fija del volumen de gastos generales de fábrica = (horas estándar capacidad normal — horas estándar para unidades reales producidas) x tasa fija de gastos generales de fábrica

Si se producen 8,000 unidades y cada una requiere una hora de mano de obra directa, habría 8,000 horas estándar.

Varianza fija del volumen de gastos generales de fábrica = (10,000 — 8,000) x $7 por hora directa de trabajo = $14,000

Las 8,000 horas estándar son menores que las 10,000 disponibles a su capacidad normal, por lo que la sobrecarga fija fue infrautilizada. Esto da como resultado una varianza desfavorable debido a la oportunidad perdida de producir más unidades para la misma sobrecarga fija.

Si se producen 11 mil unidades (empujando más allá de la capacidad operativa normal) y cada una requiere una hora de mano de obra directa, habría 11 mil horas estándar.

Varianza fija del volumen de gastos generales de fábrica = (10,000 — 11,000) x $7 por hora directa de trabajo = ($7,000)

Cuando las horas estándar superan la capacidad normal, los costos generales fijos de fábrica se aprovechan más allá de la producción normal. Se obtiene una varianza de volumen de sobrecarga de fábrica fija favorable. Se produjeron unidades adicionales sin ningún incremento necesario en los costos fijos.

Un estado de resultados que incluya variaciones es muy útil para que los gerentes vean cómo las desviaciones de los montos presupuestados impactan en el beneficio bruto y el ingreso neto. Estos conocimientos ayudan en la planificación al abordar razones de variaciones desfavorables y continuar con líneas de pedido que son favorables.

En este ejemplo, supongamos que el precio de venta por unidad es de 20 dólares y se venden mil unidades. El costo estándar por unidad de $113.60 calculado previamente se utiliza para determinar el costo de los bienes vendidos — en cantidad estándar. Supongamos que los gastos de venta son $18,300 y los gastos administrativos son $9,100.

Estado de Resultados con Varianzas

Ventas		$200,000
Costo de los bienes vendidos — en estándar		113,600
Ganancias brutas — en estándar		$86,400
Variancias con respecto al costo estándar:
\(\ \quad \quad\)Cantidad directa de materiales	($1,200)
\(\ \quad \quad\)Precio directo de materiales	2,520
\(\ \quad \quad\)Tiempo de trabajo directo	1,000
\(\ \quad \quad\)Tasa de mano de obra directa	(2,550)
\(\ \quad \quad\)Control aéreo de fábrica	(600)
\(\ \quad \quad\)Volumen de sobrecarga de fábrica	400
\(\ \quad \quad\quad \quad\)Varianza neta del costo estándar — favorable		(430)
\(\ \quad \quad\quad \quad\)Beneficio bruto		$86,830
Gastos de operación:
\(\ \quad \quad\)Gastos de venta	18,300
\(\ \quad \quad\)Gastos administrativos	9,100
\(\ \quad \quad\quad \quad\)Total de gastos operativos		27,400
Ingresos netos antes de impuestos sobre la renta		59,430

La varianza neta del costo estándar y las partidas que conducen a él construyen desviaciones de los montos estándar directamente en la cuenta de resultados. Los gerentes pueden enfocarse en descubrir las razones de estas diferencias para presupuestar y operar de manera más efectiva en períodos futuros.