Debido a que los clientes no siempre cumplen sus promesas de pago, las empresas deben proporcionar estas cuentas incobrables en sus registros. Las empresas utilizan dos métodos para manejar cuentas incobrables. El método de amortización directa reconoce las cuentas incobrables como un gasto en el momento en que se juzga que son incobrables y es el método requerido para efectos del impuesto federal sobre la renta. El método de asignación proporciona por adelantado para cuentas incobrables piensan como apartar dinero en una cuenta de reserva. El método de asignación representa la base de devengo de la contabilidad y es el método aceptado para registrar cuentas incobrables con fines contables financieros.
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Paso a pérdidas y ganancias directas
El método de amortización directa se usa solo cuando decidimos que un cliente no pagará. No registramos ninguna estimación ni utilizamos la asignación para cuentas dudosas bajo el método de amortización directa. Registramos el Gasto por Mala Deuda por el monto que determinemos que no será pagado. Este método viola el principio de cotejo GAAP de ingresos y gastos registrados en el mismo periodo.
Cuando cancelamos una cuenta bajo este método, la entrada sería:
Crédito de Débito
Gasto por Mala Deuda
Cuentas por Cobrar X
El monto utilizado será el monto que adeude el cliente que no podremos cobrar.
Método de asignación
El método de asignación sigue el principio de concordancia GAAP ya que estimamos cuentas incobrables al final del año. Utilizamos esta estimación para registrar el Gasto de Deuda Incobrable y para configurar una cuenta de reserva llamada Asignación para Cuentas Dudosas (también llamada Asignación para Cuentas Incobrables) basada en la experiencia previa con cuentas vencidas. Podemos calcular estas estimaciones con base en Ventas (enfoque de cuenta de resultados) para el año o con base en el saldo de Cuentas por Cobrar al momento de la estimación (enfoque de balance).
Como cuenta contra activos a la cuenta de Cuentas por Cobrar, la Asignación para Cuentas de Cobro Dudoso (también llamada Subsidio para cuentas incobrables o Subsidio por deudas incobrables) reduce las cuentas por cobrar a su valor realizable neto. El valor neto realizable es la cantidad que la compañía espera cobrar de las cuentas por cobrar. Cuando la firma realiza las deudas incobrables ajustando entrada, no sabe qué cuentas específicas quedarán incobrables. Por lo tanto, la empresa no puede ingresar créditos ni en la cuenta de control de cuentas por cobrar ni en las cuentas de contabilidad subsidiarias de cuentas por cobrar de clientes. Si solo se acreditaran uno u otro, el saldo de la cuenta de control de Cuentas por Cobrar no estaría de acuerdo con el total de los saldos en el libro mayor subsidiario de cuentas por cobrar. Sin acreditar la cuenta de control de Cuentas por Cobrar, la cuenta de asignaciones permite a la empresa demostrar que algunas de sus cuentas por cobrar son probablemente incobrables.
Cuando decidimos que un cliente no pagará el monto adeudado, utilizamos la Asignación para cuentas de cobro dudoso para compensar esta pérdida en lugar de Gastos de Deuda Incobrable.
Al final de cada año, ESTIMAMOS el gasto por deudas incobrables y realizamos la siguiente entrada:
Crédito de Débito
Gasto por Mala Deuda
Subsidio para Cuentas Dudosas X
El monto utilizado será el monto ESTIMADO calculado utilizando ventas o cuentas por cobrar.
Cuando cancelamos una cuenta de cliente bajo el método de asignación, la entrada sería:
Crédito Débito
Subsidio para Cuentas Dudosas X
Cuentas por Cobrar X
Observe cómo no utilizamos el gasto por deudas incobrables en una amortización bajo el método de asignación.
Contabilidad en los Titulares
Intentemos hacer que las cuentas por cobrar sean más relevantes o comprensibles usando una compañía real.
¿Qué comunica el Formulario 10-k de Coca-Cola sobre sus cuentas por cobrar?
The Coca-Cola Company (KO), al igual que otras empresas públicas de Estados Unidos, presenta sus estados financieros en una presentación anual llamada Formulario 10-K ante la Securities & Exchange Commission (SEC).
Coca-Cola tiene varios activos que figuran en su balance general. Veamos lo que se informa en el Formulario 10-K de Coca-Cola con respecto a sus cuentas por cobrar. Un 10-K es otro nombre para el informe anual de una empresa. Adicionalmente, un 10-Q es el reporte trimestral de una compañía.
Vea los siguientes extractos del Formulario 10-K 2013 de Coca-Cola:
- Saldos Parciales Consolidados que contengan activos corrientes (página 76);
- Nota de Cuentas por Cobrar Comerciales (página 89); y
- Declaraciones Parciales de Ingresos (página 74).
Preguntas
- ¿Cuál es el valor total (bruto) de las cuentas por cobrar de Coca-Cola (antes de deducción por su asignación por cuentas dudosas) al 31 de diciembre de 2013? ¿Al 31 de diciembre de 2012?
- ¿Qué es el “valor realizable neto”?
- ¿Qué factores utiliza Coca-Cola para determinar el monto de su asignación para cuentas dudosas?
- ¿En qué partida de la cuenta de resultados se incluiría el gasto por deudas incobrables?
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- Principios contables: Una perspectiva empresarial. Autor: James Don Edwards, Universidad de Georgia & Roger H. Hermanson, Universidad Estatal de Georgia. Proporcionado por: Endeavour International Corporation. Proyecto: El Proyecto de Texto Global. Licencia: CC BY: Atribución
- ¿Qué comunica el Formulario 10-k de Coca-Cola sobre sus cuentas por cobrar?. Autor: Dra. Wendy Tietz, CPA, CMA, CGMA. Ubicado en: http://www.accountingintheheadlines.com/. Licencia: CC BY-NC: Atribución-NoComercial
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- Deudas incobrables (Método de Asignación, Escritura Directa). Autor: Stefan Ignatovski. Ubicado en: Youtu.be/bltyfdv18wc. Licencia: Todos los Derechos Reservados. Términos de licencia: Licencia estándar de YouTube
