10.4: Estimación de deudas incobrables
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Estimación de cuentas incobrables Los contadores utilizan dos métodos básicos para estimar cuentas incobrables por un periodo. El primer método, el método del porcentaje de ventas, se centra en la cuenta de resultados y la relación de las cuentas incobrables con las ventas. El segundo método, el método del porcentaje de cuentas por cobrar, se centra en el balance general y la relación de la asignación de cuentas incobrables con las cuentas por cobrar.
Un elemento de YouTube ha sido excluido de esta versión del texto. Puedes verlo en línea aquí: pb.libretexts.org/llfinancialaccounting/? p=188
Método de porcentaje de ventas El método de porcentaje de ventas estima cuentas incobrables a partir de las ventas a crédito de un periodo determinado. En teoría, el método se basa en un porcentaje de cuentas reales incobrables de años anteriores con respecto a las ventas a crédito de años anteriores. Cuando las ventas en efectivo son pequeñas o constituyen un porcentaje bastante constante de las ventas totales, las empresas basan el cálculo en las ventas netas totales. Dado que generalmente se cumple al menos una de estas condiciones, las empresas suelen utilizar las ventas netas totales en lugar de las ventas a crédito. La fórmula para determinar el monto del ingreso estimado de deudas incobrables es:
Gasto por Deuda Incobrable = Ventas netas (total o crédito) x Porcentaje estimado como incobrable
Para ilustrar, supongamos que Rankin Company estima cuentas incobrables en 1% de las ventas netas totales. Las ventas netas totales para el año fueron de 500.000 dólares; las cuentas por cobrar al cierre del ejercicio fueron de 100,000 dólares; y la asignación para cuentas dudosas tuvo saldo cero. Rankin haría la siguiente entrada de ajuste al cierre del año:
| Dic. | 31 | Gastos de deuda incobrable | Débito 5,000 | Crédito |
| Subsidio para cuentas dudosas | 5,000 | |||
| Para registrar cuentas incobrables estimadas | ||||
| ($500,000 X 1%). |
Rankin reporta Gasto por Mala Deuda en la cuenta de resultados. Reporta las cuentas por cobrar menos la asignación entre los activos corrientes en el balance de la siguiente manera:
| Cuentas por cobrar | $100,000 |
| Menos: Subsidio para cuentas de cobro dudoso | (5,000) |
| Cuentas por Cobrar, Neto | $95,000 |
| O el balance podría mostrar: | |
| Cuentas por cobrar (menos estimadas | |
| cuentas incobrables, $5,000) | $95,000 |
En la cuenta de resultados, Rankin igualaría el gasto por deudas incobrables con los ingresos por ventas en el periodo. Clasificaríamos este gasto como gasto de venta ya que es una consecuencia normal de vender a crédito.
La cuenta de Subsidio para Cuentas Dudosas puede tener un saldo de débito o crédito antes del ajuste de fin de año. Bajo el método del porcentaje de ventas, la compañía ignora cualquier saldo existente en la asignación al calcular el monto del ajuste de fin de año (excepto que la cuenta de asignaciones debe tener un saldo crediticio después del ajuste).
Por ejemplo, supongamos que la cuenta de asignaciones de Rankin tenía un saldo de crédito de $300 antes del ajuste. El ingreso de ajuste seguiría siendo por $5,000. No obstante, el balance mostraría 100 mil cuentas por cobrar menos una asignación de $5,300 para cuentas de cobro dudoso, resultando en cuentas por cobrar netas de 94,700 dólares. En la cuenta de resultados, el Gasto por Deuda Incobrable seguiría siendo del 1% de las ventas netas totales, o $5,000.
Al aplicar el método de porcentaje de ventas, las empresas revisan anualmente el porcentaje de cuentas incobrables que resultaron de las ventas del año anterior. Si la tasa porcentual sigue vigente, la empresa no realiza ningún cambio. No obstante, si la situación ha cambiado significativamente, la empresa aumenta o disminuye la tasa porcentual para reflejar la condición modificada. Por ejemplo, en periodos de recesión y alto desempleo, una empresa puede aumentar la tasa porcentual para reflejar la disminución de la capacidad de pago de los clientes. Sin embargo, si la compañía adopta una política crediticia más estricta, puede que tenga que disminuir la tasa porcentual porque la compañía esperaría menos cuentas incobrables.
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Método del porcentaje de cuentas por cobrar El método del porcentaje de cuentas por cobrar estima las cuentas incobrables al determinar el tamaño deseado de la Asignación para Cuentas Incobrables. Rankin multiplicaría el saldo final en Cuentas por Cobrar por una tasa (o tasas) en función de su experiencia de cuentas incobrables. En el método del porcentaje de cuentas por cobrar, la compañía puede utilizar una tasa general o una tasa diferente para cada categoría de edad de las cuentas por cobrar.
Para calcular el monto de entrada de ajuste de la entrada para gastos de deuda incobrable bajo el método de porcentaje de cuentas por cobrar utilizando una tasa general, Rankin usaría:
Gasto por Deuda Incobrable = (Saldo final de cuentas por cobrar x porcentaje estimado como incobrable) — Saldo de crédito existente en la asignación para cuentas de cobro dudoso o + saldo de débito existente en la asignación para cuentas de cobro dudoso
Utilizando la misma información que antes, Rankin realiza una estimación de cuentas incobrables al cierre del año. El saldo de cuentas por cobrar es de $100,000, y la cuenta de asignaciones no tiene saldo. Si Rankin estima que el 6% de las cuentas por cobrar serán incobrables, la entrada de ajuste sería:
| Dic. | 31 | Gastos de deuda incobrable | Débito 6,000 | Crédito |
| Subsidio para cuentas dudosas | 6,000 | |||
| ($100,000 x 6%) — 0 |
Las cuentas por cobrar se reportarían en el balance general como (fíjese cómo la asignación para cuentas de cobro dudoso equivale al 6% de las cuentas por cobrar):
| Cuentas por cobrar | $100,000 |
| Menos: Subsidio para cuentas de cobro dudoso | (6.000) |
| Cuentas por Cobrar, Neto | $94,000 |
| O el balance podría mostrar: | |
| Cuentas por cobrar (menos estimadas | |
| cuentas incobrables, $6,000) | 94,000 |
Si Rankin tuviera un saldo crediticio de $300 en la cuenta de asignaciones antes del ajuste, el ingreso sería el mismo, excepto que el monto de la entrada sería de $5,700. La diferencia de montos surge porque la dirección quiere que la cuenta de asignaciones contenga un saldo crediticio igual al 6% de las cuentas por cobrar pendientes al presentar las dos cuentas en el balance general. El cálculo del ajuste necesario es [($100,000 x 6%) - $300] = $5,700. Así, bajo el método del porcentaje de cuentas por cobrar, las firmas consideran cualquier saldo existente en la cuenta de derechos de emisión al ajustar por cuentas incobrables y deben retirar cualquier monto anterior en la asignación para cuentas de cobro dudoso. La entrada de ajuste de fin de año sería:
| Dic. | 31 | Gastos de deuda incobrable | Débito 5,700 | Crédito |
| Subsidio para cuentas dudosas | 5,700 | |||
| ($100,000 x 6%) — $300 |
Las cuentas por cobrar se reportarían en el balance general como (fíjese cómo la asignación para cuentas de cobro dudoso sigue siendo igual al 6% de las cuentas por cobrar):
| Cuentas por cobrar | $100,000 |
| Menos: Subsidio para cuentas de cobro dudoso | (6.000) |
| Cuentas por Cobrar, Neto | $94,000 |
| O el balance podría mostrar: | |
| Cuentas por cobrar (menos estimadas | |
| cuentas incobrables, $6,000) | 94,000 |
Como otro ejemplo, supongamos que Rankin tenía un saldo de débito de $300 en la cuenta de asignaciones antes del ajuste. Entonces, sería necesario un crédito de $6,300 al gasto de deuda incobrable para obtener el saldo al saldo crediticio requerido de $6,000. El cálculo del ajuste necesario es [($100,000 x 6%) + $300] = $6,300. La entrada de ajuste de fin de año sería:
| Dic. | 31 | Gastos de deuda incobrable | Débito 6,300 | Crédito |
| Subsidio para cuentas dudosas | 6,300 | |||
| ($100,000 x 6%) + $300 |
No importa cuál sea el saldo de la cuenta de asignación de preajuste, cuando se utiliza el método de porcentaje de cuentas por cobrar, Rankin ajusta la asignación para cuentas de cobro dudoso para que tenga un saldo crediticio final de $6.000, equivalente al 6% de sus $100,000 en Cuentas por Cobrar. El saldo crediticio final de $6,000 deseado en la Asignación para Cuentas Dudosas sirve como un “objetivo” para realizar el ajuste.
youtu.be/ AVSEHNM4NDK*list=PL... SAQ8GI6IRBVH-1
Hasta el momento, hemos utilizado una tasa de incobrabilidad para todas las cuentas por cobrar, independientemente de su edad. No obstante, algunas empresas utilizan un porcentaje diferente para cada categoría de edad de las cuentas por cobrar. Cuando los contadores deciden utilizar una tasa diferente para cada categoría de edad de las cuentas por cobrar, preparan un cronograma de antigüedad. Un cronograma de antigüedad clasifica las cuentas por cobrar según el tiempo que llevan pendientes y utiliza una tasa de porcentaje de incobrabilidad diferente para cada categoría de edad. Las empresas basan estos porcentajes en la experiencia. En la Prueba 1, el cronograma de envejecimiento muestra que cuanto más antiguo es el crédito, menos probabilidades tiene la compañía de cobrarlo.
| EMPRESA ALLEN | ||||||
| Cronograma de Antigüedad de Cuentas | ||||||
| Cliente | Total | Aún no vencido | Días Vencidos | |||
| 0 — 30 | 31 — 60 | 61 — 90 | Más de 90 | |||
| X | $5,000 | 5,000 | ||||
| Y | 14,000 | 12,000 | 2,000 | |||
| Z | 400 | 200 | 200 | |||
| todos los demás | 808,600 | 560,000 | 240,000 | 2,000 | 600 | 6,000 |
| Total de Cuentas por Cobrar | 828,000 | 560,000 | 252,000$ | $4,000 | $800 | $11,200 |
| x Porcentaje estimado como incobrable | x 1% | x 5% | x 10% | x 25% | x 50% | |
| Importe estimado incobrable | $24,400 | 5,600 | 12,600 | 400 | 200 | 5,600 |
Figura 1: Calendario de antigüedad de cuentas por cobrar
La clasificación de las cuentas por cobrar según la edad a menudo le da a la compañía una mejor base para estimar el monto total de cuentas incobrables. Por ejemplo, con base en la experiencia, una empresa puede esperar que solo el 1% de las cuentas aún no vencidas (ventas realizadas menos de 30 días antes del final del periodo contable) sean incobrables. En el otro extremo, una empresa puede esperar que el 50% de todas las cuentas pasadas más de 90 días sean incobrables. Para cada categoría de edad, la firma multiplica las cuentas por cobrar por el porcentaje estimado como incobrable para encontrar el monto estimado incobrable.
La suma de los montos estimados para todas las categorías arroja el monto total estimado incobrable y es el saldo crediticio deseado (el objetivo) en la Subsidio para Cuentas Incobrables.
Dado que el enfoque del cronograma de antigüedad es una alternativa bajo el método del porcentaje de cuentas por cobrar, el saldo en la cuenta de asignaciones antes del ajuste afecta el monto de entrada de ajuste de fin de año registrado para cuentas incobrables. Por ejemplo, el cronograma de la Prueba 1 muestra que se necesitan $24,400 como saldo crediticio final en la cuenta de asignaciones. Si la cuenta de asignaciones tiene un saldo crediticio de $5,000 antes del ajuste, el ajuste sería por $19,400 calculados como monto estimado incobrable de la Prueba 1 — 5,000 saldo de crédito existente en la cuenta de asignaciones. La entrada sería:
| Dic. | 31 | Gastos de deuda incobrable | Débito 19,400 | Crédito |
| Subsidio para cuentas dudosas | 19,400 | |||
| ($24,400 — 5,000) |
Las cuentas por cobrar se reportarían en el balance general como (observe cómo la asignación para cuentas de cobro dudoso equivale a la cantidad estimada incobrable de la Prueba 1):
| Cuentas por cobrar | $828,000 |
| Menos: Subsidio para cuentas de cobro dudoso | (24,400) |
| Cuentas por Cobrar, Neto | $803,600 |
| O el balance podría mostrar: | |
| Cuentas por cobrar (menos estimadas | |
| cuentas incobrables, $24,400) | $803,600 |
La información en un horario de envejecimiento también es útil para la administración para otros fines. El análisis de los patrones de cobranza de las cuentas por cobrar puede sugerir la necesidad de cambios en las pólizas de crédito o de financiamiento agregado. Por ejemplo, si la antigüedad de muchos saldos de clientes ha aumentado a 61-90 días vencidos, es posible que haya que fortalecer los esfuerzos de cobro. O bien, la empresa puede tener que encontrar otras fuentes de efectivo para pagar sus deudas dentro del periodo de descuento. La preparación de un cronograma de antigüedad también puede ayudar a identificar ciertas cuentas que deben ser canceladas como incobrables.
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