Canjear bonos por pagar
Los bonos pueden ser (1) pagados al vencimiento, (2) llamados, o (3) comprados en el mercado y retirados. Los bonos también pueden retirarse al ser convertidos en acciones. Cada acción es ya sea una redención de bonos o la extinción de deuda. Una empresa que paga sus bonos al vencimiento ya habría amortizado cualquier descuento o prima relacionada y pagado el último pago de intereses. El único ingreso requerido al vencimiento debitaría Bonos por Pagar y acreditar Efectivo por el monto nominal de los bonos
Un emisor puede canjear algunos o todos sus bonos en circulación antes del vencimiento llamándolos. El emisor también podrá comprar bonos en el mercado y retirarlos. En cualquier caso, la contabilidad es la misma. Mira este video para ver cómo retiramos los bonos cuando el bono se emitió originalmente con un descuento.
Un elemento de YouTube ha sido excluido de esta versión del texto. Puedes verlo en línea aquí: pb.libretexts.org/llfinancialaccounting/? p=272
En el ejemplo de video, el valor en libros de los bonos son $61,750 calculados como Bonos por Pagar $65,000 — Descuento en Bonos por Pagar restante $3,250. El efectivo que pagamos para retirar los bonos es de $66,150 que es mayor que el valor en libros del bono de $61,750 por lo que estamos pagando más para retirar el bono de lo que vale y registramos una pérdida por la diferencia de $4,400 ($66,150 — $61,750). Si el efectivo que pagamos es menor el valor en libros de los bonos, estamos pagando menos de lo que valen los bonos así conseguimos registrar una ganancia en el retiro de los bonos. Veamos otro ejemplo.
Supongamos que el 1 de enero, Carr llama a bonos con un valor nominal de 10,000 dólares y prima restante sobre bonos pagaderos de 272 dólares. Carr paga en efectivo de 10.300 dólares para retirar estos bonos. El valor en libros de los bonos es de $10,272 ($10,000 bonos pagaderos + $272 prima sobre bonos pagaderos) y estamos pagando en efectivo de $10,300 que es más que el valor en libros de los bonos. Registraremos una pérdida por la diferencia $28 ($10,300 efectivo- $10,272 valor en libros). En la entrada requerida, debemos retirar el bono y sus cuentas relacionadas, en este caso, prima sobre bonos por pagar adeudando ambas cuentas. La entrada requerida es:
| | Débito | Crédito |
| Ene 1 | Bonos por Pagar | 10,000 | |
| Prima sobre Bonos por Pagar | 272 | |
| Pérdida por Retiro de Deuda ($10,300 efectivo — 10,272 valor en libros) | 28 | |
| Efectivo | | 10,300 |
| Para registrar el canje de bonos con pérdida. | | |
De acuerdo con el estado FASB No. 4, las ganancias y pérdidas por retiro anticipado voluntario de bonos son partidas extraordinarias, si son materiales. Se reportan dichas ganancias y pérdidas en la cuenta de resultados, netos de sus efectos fiscales, como se describe en la Unidad 15. Actualmente el FASB está reconsiderando el reporte de estas ganancias y pérdidas como partidas extraordinarias.
Una compañía puede aumentar el atractivo de sus bonos dando a los tenedores de bonos la opción de convertir los bonos en acciones ordinarias del emisor. Al contabilizar las conversiones de bonos convertibles, una empresa trata el valor en libros de los bonos entregados como el capital aportado por acciones emitidas.
Supongamos que una empresa tiene un valor nominal de 10.000 dólares de bonos pendientes. Cada bono de $1,000 es convertible en 50 acciones de las acciones ordinarias de valor nominal de $10 del emisor, por lo que el valor nominal de $10,000 (10 bonos x $1,000 cada uno) se convertiría en 500 acciones (10 bonos x 50 acciones por bono). El 1 de mayo, cuando el valor en libros de los bonos era de $9,800 (es decir, $10,000 bonos pagaderos — $200 de descuento en el saldo de bonos por pagar), los inversionistas presentaron todos los bonos para su conversión. La entrada requerida es:
| | Débito | Crédito |
| 1 de Mayo | Bonos por Pagar | 10,000 | |
| Descuento en Bonos por Pagar | | 200 |
| Acciones ordinarias (500 acciones x $10 par) | | 5,000 |
| Pagado en capital superior al valor nominal, Común | | 4,800 |
| Para registrar la conversión de bonos a acciones ordinarias. | | |
El ingreso elimina el valor contable de $9,800 de los bonos de las cuentas adeudando Bonos por Pagar por $10,000 y acreditando Descuento en Bonos por Pagar por $200 (recuerde, el descuento en bonos por pagar es una cuenta de contra-responsabilidad y tiene un saldo de débito normal). Acredita acciones ordinarias por el valor nominal de las $5,000 acciones emitidas (500 acciones x $10 par). El monto en exceso ($10,000 — 200 — 5,000 = $4,800) se acredita al Capital Pagado en Exceso del Valor Paral—Común.
