3.1: Describir principios, supuestos y conceptos de contabilidad y su relación con los estados financieros

Si desea iniciar su propio negocio, necesita mantener registros detallados y precisos del desempeño del negocio para que usted, sus inversionistas y sus prestamistas tomen decisiones informadas sobre el futuro de su empresa. Los estados financieros se crean con este propósito en mente. Un conjunto de estados financieros incluye el estado de resultados, estado de patrimonio del propietario, balance general y estado de flujos de efectivo. Estos estados se discuten en detalle en Introducción a los Estados Financieros. En este capítulo se explica la relación entre los estados financieros y varios pasos en el proceso contable. Entramos en mucho más detalle en El Proceso de Ajuste y Finalización del Ciclo Contable.

Principios, suposiciones y conceptos contables

En Introducción a los Estados Financieros, aprendió que el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) es una organización independiente sin fines de lucro que establece los estándares para la contabilidad y la presentación de informes financieros, incluidos los principios contables generalmente aceptados ( GAAP), tanto para empresas del sector público como privado en Estados Unidos.

Como también recordarás, los GAAP son los conceptos, normas y reglas que guían la elaboración y presentación de estados financieros. Si se siguen las reglas contables de Estados Unidos, las reglas contables se denominan US GAAP. Las normas internacionales de contabilidad se denominan Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Las empresas que cotizan en bolsa (aquellas que ofrecen sus acciones a la venta en bolsas de Estados Unidos) cuentan con la información de sus operaciones financieras reguladas por la Securities and Exchange Commission (SEC).

También aprendió que la SEC es una agencia federal independiente que se encarga de proteger los intereses de los inversionistas, regular los mercados bursátiles y garantizar que las empresas cumplan con los requisitos GAAP. Al contar con estándares contables adecuados como los PCGA estadounidenses o las NIIF, la información presentada públicamente se considera comparable y confiable. Como resultado, los usuarios de estados financieros están más informados a la hora de tomar decisiones. La SEC no sólo hace cumplir las reglas contables sino que también delega al FASB el proceso de establecimiento de estándares para los PCGA estadounidenses.

Algunas empresas que operan a escala global pueden reportar sus estados financieros utilizando las NIIF. La SEC regula la información financiera de las empresas que venden sus acciones en Estados Unidos, ya sea que se utilicen los GAAP estadounidenses o las NIIF. Los fundamentos de la contabilidad discutidos en este capítulo son los mismos bajo cualquiera de los dos conjuntos de lineamientos.

CONSIDERACIONES ÉTICAS

Auditoría de sociedades que cotizan en bolsa

Cuando una empresa que cotiza en bolsa en Estados Unidos emite sus estados financieros, los estados financieros han sido auditados por un auditor aprobado por la Junta de Supervisión de Contabilidad de Empresas Públicas (PCAOB). El PCAOB es la organización que establece los estándares de auditoría, previa aprobación por parte de la SEC. Es importante recordar que la auditoría no es lo mismo que la contabilidad. El papel del Auditor es examinar y dar garantías de que los estados financieros están razonablemente establecidos bajo las reglas de los principios contables apropiados. El auditor realiza la auditoría bajo un conjunto de normas conocidas como Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. El departamento de contabilidad de una empresa y sus auditores son empleados de dos empresas diferentes. Se requiere que los auditores de una empresa sean empleados por otra empresa para que haya independencia.

La organización sin fines de lucro Center for Audit Quality explica la independencia de los auditores: “La independencia de los auditores con respecto a la gestión de la empresa es esencial para una auditoría exitosa porque les permite acercarse a la auditoría con el escepticismo profesional necesario”. ¹ El centro continúa identificando una práctica clave para proteger la independencia mediante la cual un auditor externo informa no a la dirección de una empresa, lo que podría dificultar el mantenimiento de la independencia, sino ante el comité de auditoría de una empresa. El comité de auditoría supervisa el trabajo de los auditores y monitorea los desacuerdos entre la dirección y el auditor sobre la información financiera. Los auditores internos de una empresa no son los auditores que dan una opinión sobre los estados financieros de una empresa. Según el Centro de Calidad de Auditoría, “Por ley, los estados financieros anuales de las empresas públicas son auditados cada año por auditores independientes, contadores que examinan los datos para su conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) de Estados Unidos”. ² El dictamen de los auditores independientes sobre una sociedad que cotiza en bolsa se presenta para inspección pública, junto con los estados financieros de la sociedad que cotiza en bolsa.

El Marco Conceptual

El FASB utiliza un marco conceptual, que es un conjunto de conceptos que guían la información financiera. Estos conceptos pueden ayudar a garantizar que la información sea comparable y confiable para las partes interesadas. Se puede dar orientación sobre cómo reportar transacciones, requisitos de medición y aplicación en estados financieros, entre otras cosas. ³

CONEXIÓN IFRS

GAAP, NIIF y Marco Conceptual

La parte procesal de la contabilidad —registrar las transacciones hasta la creación de estados financieros— es un proceso universal. Empresas de todo el mundo llevan a cabo este proceso como parte de sus operaciones normales. Al llevar a cabo estos pasos, el momento y la tasa a la que se registran las transacciones y posteriormente se reportan en los estados financieros están determinados por los principios contables aceptados utilizados por la empresa.

Como aprendió en Rol of Accounting in Society, las empresas con sede en Estados Unidos aplicarán US GAAP tal como lo creó el FASB, y la mayoría de las empresas internacionales aplicarán las NIIF tal como las creó el International Accounting Standards Board (IASB). Como se ilustra en este capítulo, el punto de partida para FASB o IASB en la creación de normas contables, o principios, es el marco conceptual. Tanto el FASB como el IASB cubren los mismos temas en sus marcos, y los dos marcos son similares. El marco conceptual ayuda en el proceso de establecimiento de normas al crear las bases sobre las que deben basarse esas normas. También puede ayudar a las empresas a descubrir cómo registrar transacciones para las que actualmente puede no haber un estándar aplicable. Aunque hay muchas similitudes entre el marco conceptual bajo los PCGA y las NIIF estadounidenses, estas bases similares dan como resultado diferentes estándares y/o diferentes interpretaciones.

Una vez que se ha escrito un estándar de contabilidad para US GAAP, el FASB a menudo ofrece aclaraciones sobre cómo se debe aplicar el estándar. Las empresas frecuentemente piden orientación para su industria en particular. Cuando el FASB crea estándares contables y cualquier aclaración u orientación posterior, solo tiene que considerar los efectos de esas normas, aclaraciones u orientación sobre las empresas con sede en Estados Unidos. Esto significa que la FASB solo tiene un sistema legal y gobierno importantes que considerar. Al ofrecer interpretaciones u otra orientación sobre la aplicación de estándares, la FASB puede utilizar el conocimiento de los sistemas legales y tributarios con sede en Estados Unidos para ayudar a guiar sus puntos de aclaración e incluso puede crear interpretaciones para industrias específicas. Esto significa que la interpretación y orientación sobre los estándares GAAP estadounidenses a menudo pueden contener detalles y pautas específicos para ayudar a alinear el proceso contable con asuntos legales y leyes fiscales.

Al aplicar su marco conceptual para crear estándares, el IASB debe considerar que sus estándares están siendo utilizados en 120 o más países diferentes, cada uno con sus propios sistemas jurídicos y judiciales. Por lo tanto, es mucho más difícil para el IASB brindar la misma orientación detallada una vez que se ha redactado la norma, porque lo que podría funcionar en un país desde un punto de vista fiscal o legal podría no ser apropiado en otro país. Esto significa que las interpretaciones y directrices de las NIIF tienen menos componentes detallados para industrias específicas en comparación con la orientación GAAP de EE. UU.

El marco conceptual establece las bases de las normas contables establecidas por los órganos normativos que rigen la elaboración de los estados financieros. Estos son algunos de los principios, supuestos y conceptos que proporcionan orientación en el desarrollo de GAAP.

Principio de reconocimiento de ingresos

El principio de reconocimiento de ingresos orienta a una empresa a reconocer ingresos en el periodo en que se obtiene; los ingresos no se consideran ganados hasta que se haya proporcionado un producto o servicio. Esto significa que el periodo de tiempo en el que realizaste el servicio o diste al cliente el producto es el periodo en el que se reconocen los ingresos.

Tampoco tiene que haber correlación entre cuándo se recauda efectivo y cuándo se reconocen los ingresos. Un cliente no podrá pagar por el servicio el día en que se le brindó. A pesar de que el cliente aún no ha pagado en efectivo, existe una expectativa razonable de que el cliente pagará en el futuro. Dado que la compañía ha brindado el servicio, reconocería los ingresos como obtenidos, a pesar de que el efectivo aún no se ha cobrado.

Por ejemplo, Lynn Sanders es propietaria de una pequeña imprenta, Printing Plus. Completó un trabajo de impresión para un cliente el 10 de agosto. El cliente no pagó en efectivo por el servicio en ese momento y se le facturó por el servicio, pagando en una fecha posterior. ¿Cuándo debería Lynn reconocer los ingresos, el 10 de agosto o en la fecha de pago posterior? Lynn debería registrar los ingresos obtenidos el 10 de agosto. Ella brindó el servicio al cliente, y existe una expectativa razonable de que el cliente pagará en la fecha posterior.

Principio de Reconocimiento de Gastos (Coincidencia)

El principio de reconocimiento de gastos (también denominado principio de igualación) establece que debemos igualar los gastos con los ingresos asociados en el periodo en que se obtuvieron los ingresos. Un desajuste en gastos e ingresos podría ser un ingreso neto subestimado en un período con un ingreso neto sobreestimado en otro período. No habría confiabilidad en los estados de cuenta si los gastos se registraran por separado de los ingresos generados.

Por ejemplo, si Lynn obtuvo ingresos de impresión en abril, entonces cualquier gasto asociado a la generación de ingresos (como pagar a un empleado) debería registrarse en la misma cuenta de resultados. El empleado trabajó para Lynn en abril, ayudándola a obtener ingresos en abril, por lo que Lynn debe igualar el gasto con los ingresos mostrando ambos en la cuenta de resultados de abril.

Principio de Costo

El principio de costo, también conocido como principio de costo histórico, establece que prácticamente todo lo que la empresa posee o controla (activos) debe registrarse a su valor a la fecha de adquisición. Para la mayoría de los activos, este valor es fácil de determinar ya que es el precio acordado al comprar el activo al proveedor. Hay algunas excepciones a esta regla, pero siempre se aplica el principio de costo a menos que FASB haya establecido específicamente que se debe usar un método de valoración diferente en una circunstancia dada.

Las principales excepciones a este tratamiento de costos históricos, en este momento, son los instrumentos financieros, como acciones y bonos, que podrían registrarse a su valor justo de mercado. Esto se denomina contabilidad de marca a mercado o contabilidad de valor razonable y es más avanzado que los conceptos básicos generales que subyacen a la introducción a los conceptos básicos de contabilidad; por lo tanto, se aborda en cursos de contabilidad más avanzados.

Una vez que se registra un activo en los libros, el valor de ese activo debe permanecer a su costo histórico, aunque su valor en el mercado cambie. Por ejemplo, Lynn Sanders compra una pieza de equipo por 40,000 dólares. Ella cree que esto es una ganga y percibe que el valor es más de 60,000 dólares en el mercado actual. A pesar de que Lynn siente que el equipo vale 60 mil dólares, solo puede registrar el costo que pagó por el equipo de 40,000 dólares.

Principio de divulgación completa

El principio de divulgación completa establece que una empresa debe reportar cualquier actividad empresarial que pueda afectar lo que se informa en los estados financieros. Estas actividades podrían ser de naturaleza no financiera o ser detalles suplementarios que no están fácilmente disponibles en el estado financiero principal. Algunos ejemplos de esto incluyen cualquier litigio pendiente, información de adquisición, métodos utilizados para calcular ciertas cifras u opciones sobre acciones. Estas revelaciones generalmente se registran en notas a pie de página sobre los estados, o en adiciones a las declaraciones.

Concepto de entidad separada

El concepto de entidad separada prescribe que una empresa solo puede reportar actividades en estados financieros que estén específicamente relacionadas con las operaciones de la empresa, no aquellas actividades que afecten personalmente al propietario. Este concepto se denomina concepto de entidad separada porque el negocio se considera una entidad separada y separada de su (s) propietario (es).

Por ejemplo, Lynn Sanders compra dos autos; uno se usa solo para uso personal, y el otro se usa solo para uso comercial. De acuerdo con el concepto de entidad separada, Lynn puede registrar la compra del automóvil utilizado por la compañía en los registros contables de la compañía, pero no el automóvil para uso personal.

Conservadurismo

Este concepto es importante a la hora de valorar una transacción para la que no se puede determinar con tanta claridad el valor en dólares, como cuando se utiliza el principio de costo. El conservadurismo afirma que si hay incertidumbre en una estimación financiera potencial, una empresa debe errar por el lado de la precaución y reportar la cantidad más conservadora. Esto significaría que se deberían registrar gastos/pérdidas inciertos o estimados, pero no se deberían registrar ingresos/ganancias inciertos o estimados. Esto subestima el ingreso neto, por lo tanto, reduciendo las ganancias. Esto le da a las partes interesadas una visión más confiable de la posición financiera de la compañía y no exagera los ingresos.

Concepto de medición monetaria

Para registrar una transacción, necesitamos un sistema de medición monetaria, o una unidad monetaria por la cual valorar la transacción. En Estados Unidos, esta unidad monetaria es el dólar estadounidense. Sin una cantidad en dólares, sería imposible registrar información en los registros financieros. También dejaría a los interesados incapaces de tomar decisiones financieras, porque no hay medición de comparabilidad entre empresas. Este concepto ignora cualquier cambio en el poder adquisitivo del dólar debido a la inflación.

Suposición de preocupación en marcha

El supuesto de la empresa en marcha supone que un negocio continuará operando en un futuro previsible. Un marco de tiempo común podría ser de doce meses. No obstante, se debe presumir que el negocio está funcionando lo suficientemente bien como para continuar con las operaciones a menos que haya pruebas en contrario. Por ejemplo, una empresa puede tener ciertos gastos que se amortizan (o se reducen) durante varios periodos de tiempo. Si el negocio permanecerá operativo en un futuro previsible, la compañía puede seguir reconociendo estos gastos a largo plazo durante varios periodos de tiempo. Algunas banderas rojas de que un negocio puede que ya no sea una empresa en marcha son los impagos en los préstamos o una secuencia de pérdidas.

Asunción del periodo de tiempo

El supuesto de período de tiempo establece que una compañía puede presentar información útil en periodos de tiempo más cortos, como años, trimestres o meses. La información se divide en marcos de tiempo para facilitar las comparaciones y evaluaciones. La información será oportuna y actualizada y dará una imagen significativa de cómo está operando la compañía.

Por ejemplo, un ciclo escolar se desglosa en semestres o trimestres. Después de cada semestre o trimestre, tu promedio de calificaciones (GPA) se actualiza con nueva información sobre tu desempeño en las clases que terminaste. Esto le brinda información oportuna de calificación con la que tomar decisiones sobre su escolaridad.

Un inversionista potencial o existente quiere una información oportuna para medir el desempeño de la empresa y ayudar a decidir si invertir. Debido a la suposición del período de tiempo, debemos asegurarnos de reconocer los ingresos y gastos en el período adecuado. Esto podría significar asignar costos a lo largo de más de un período contable o de informe.

El uso de los principios, supuestos y conceptos en relación con la elaboración de los estados financieros se entiende mejor al observar el ciclo contable completo y su relación con el proceso detallado requerido para registrar las actividades comerciales (Figura 3.2).

Figura 3.2 Árbol de Conexión de Normas Contables GAAP. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA

Ley de recortes fiscales y empleos

En 2017, el gobierno de Estados Unidos promulgó la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos. Como resultado, los actores financieros necesitaron resolver varios problemas relacionados con los estándares de los principios GAAP y el FASB. Los temas fueron los siguientes: “Los Principios Contables Generalmente Aceptados Actual (GAAP) requieren que los pasivos y activos por impuestos diferidos se ajusten por el efecto de un cambio en las leyes o tasas fiscales”, y “los temas de implementación relacionados con la Ley de Recortes y Empleos de Impuestos y la declaración del impuesto sobre la renta”. ⁴

En respuesta, el FASB emitió orientaciones actualizadas sobre ambos temas. Puede explorar estas pautas revisadas en el sitio web de FASB (https://www.fasb.org/taxcutsjobsact#section_1).

La Ecuación Contable

Introducción a los Estados Financieros discutió brevemente la ecuación contable, que es importante para el estudio de la contabilidad porque muestra lo que posee la organización y las fuentes de (o reclamaciones contra) esos recursos. La ecuación contable se expresa de la siguiente manera:

Recordemos que la ecuación contable puede pensarse desde una perspectiva de “fuentes y siniestros”; es decir, los activos (partidas propiedad de la organización) se obtuvieron incurriendo en pasivos o fueron proporcionados por propietarios. Dicho de otra manera, todo lo que posee una empresa debe ser igual a todo lo que la compañía debe a acreedores (prestamistas) y propietarios (individuos para propietarios únicos o accionistas para empresas o corporaciones).

En nuestro ejemplo en Why It Matters, utilizamos a un propietario individual, Mark Summers, para la discusión de Supreme Cleaners para simplificar nuestro ejemplo. Los propietarios individuales son propietarios únicos en términos legales. Esta distinción se vuelve significativa en áreas como la responsabilidad legal y el cumplimiento fiscal. Para los propietarios únicos, el interés del propietario se etiqueta como “patrimonio del propietario”.

En Introducción a los Estados Financieros, abordamos el valor del propietario en la firma como capital o patrimonio del propietario. Esto suponía que el negocio es una empresa unipersonal. Sin embargo, para el resto del texto cambiamos la estructura del negocio a una corporación, y en lugar del capital del propietario, comenzamos a usar el capital del accionista, que incluye títulos de cuentas como acciones ordinarias y ganancias retenidas para representar el intereses de los propietarios. La razón principal de esta distinción es que la compañía típica puede tener de varios a miles de propietarios, y los estados financieros de las corporaciones requieren una mayor cantidad de complejidad.

Como también aprendió en Introducción a los Estados Financieros, la ecuación contable representa el balance general y muestra la relación entre los activos, pasivos y patrimonio de los propietarios (para las empresas) o acciones ordinarias (para empresas).

Tal vez recuerdes de los cursos de matemáticas que una ecuación debe estar siempre en equilibrio. Por lo tanto, debemos asegurarnos de que las dos caras de la ecuación contable sean siempre iguales. En breve exploramos los componentes de la ecuación contable con más detalle. Primero, debemos examinar varios conceptos subyacentes que forman la base de la ecuación contable: el sistema contable de doble entrada, los débitos y créditos, y el saldo “normal” para cada cuenta que forma parte de un sistema contable formal.

Contabilidad de doble entrada

Los componentes básicos de incluso el sistema de contabilidad más simple son las cuentas y un libro mayor general. Una cuenta es un registro que muestra aumentos y disminuciones de activos, pasivos y patrimonio , los componentes básicos que se encuentran en la ecuación contable. Como sabe por Introducción a los Estados Financieros, cada una de estas categorías, a su vez, incluye muchas cuentas individuales, todas las cuales una empresa mantiene en su libro mayor general. Un libro mayor es una lista completa de todas las cuentas de una compañía con sus saldos individuales.

La contabilidad se basa en lo que llamamos un sistema de contabilidad de doble entrada, que requiere lo siguiente:

• Cada vez que registramos una transacción, debemos registrar un cambio en al menos dos cuentas diferentes. Tener cambios en dos o más cuentas nos permitirá mantener la ecuación contable en equilibrio.
• No solo cambiarán al menos dos cuentas, sino que también debe haber al menos un débito y un lado crediticio impactados.
• La suma de los débitos debe ser igual a la suma de los créditos para cada transacción.

Para que las empresas puedan registrar la miríada de transacciones que tienen cada año, se necesita un sistema simple pero detallado. Las revistas son herramientas útiles para satisfacer esta necesidad.

Débitos y Créditos

Cada cuenta se puede representar visualmente dividiendo la cuenta en lados izquierdo y derecho como se muestra. Esta representación gráfica de una cuenta de contabilidad general se conoce como cuenta T. El concepto de cuenta T se mencionó brevemente en Introducción a los Estados Financieros y se utilizará más adelante en este capítulo para analizar transacciones. Una cuenta T se llama “cuenta T” porque parece una “T”, como se puede ver con la cuenta T que se muestra aquí.

Un débito registra la información financiera en el lado izquierdo de cada cuenta. Un crédito registra información financiera en el lado derecho de una cuenta. Un lado de cada cuenta aumentará y el otro lado disminuirá. El saldo de la cuenta final se encuentra calculando la diferencia entre débitos y créditos para cada cuenta. A menudo verás los términos débito y crédito representados en taquigrafía, escritos como DR o dr y CR o cr, respectivamente. Dependiendo del tipo de cuenta, los lados que aumentan y disminuyen pueden variar. Podemos ilustrar cada tipo de cuenta y sus correspondientes efectos de débito y crédito en forma de una ecuación contable ampliada. Aprenderá más sobre la ecuación contable ampliada y la utilizará para analizar transacciones en Definir y describir la ecuación contable ampliada y su relación con el análisis de transacciones.

Como podemos ver en esta ecuación contable ampliada, las cuentas de Activos aumentan en el lado de débito y disminuyen en el lado crediticio. Esto también es cierto en las cuentas de Dividendos y Gastos. Los pasivos aumentan por el lado del crédito y disminuyen en el lado del débito. Esto también es cierto para las cuentas de Acciones Comunes e Ingresos. Esto se vuelve más fácil de entender a medida que te familiarizas con el saldo normal de una cuenta.

Saldo normal de una cuenta

El saldo normal es el saldo esperado que mantiene cada tipo de cuenta, que es el lado que aumenta. A medida que los activos y gastos aumentan por el lado del débito, su saldo normal es un débito. Los dividendos pagados a los accionistas también tienen un saldo normal que es una entrada de débito. Dado que los pasivos, el patrimonio (como acciones ordinarias) y los ingresos aumentan con un crédito, su saldo “normal” es un crédito. En el cuadro 3.1 se muestran los saldos normales y los incrementos para cada tipo de cuenta.

Saldos y aumentos normales de la cuenta

Tipo de cuenta	Incrementa con	Saldo normal
Activos	Débito	Débito
Responsabilidad	Crédito	Crédito
Existencias comunes	Crédito	Crédito
Dividendos	Débito	Débito
Ingresos	Crédito	Crédito
Gasto	Débito	Débito

Cuadro 3.1

Cuando una cuenta produce un saldo que es contrario a lo que es el saldo normal esperado de esa cuenta, esta cuenta tiene un saldo anormal. Consideremos el siguiente ejemplo para entender mejor los saldos anormales.

Digamos que hubo un crédito de $4,000 y un débito de $6,000 en la cuenta de Cuentas por Pagar. Dado que las cuentas por pagar aumentan en el lado del crédito, uno esperaría un saldo normal en el lado del crédito. No obstante, la diferencia entre las dos cifras en este caso sería un saldo adeudo de $2,000, que es un saldo anormal. Esta situación podría ocurrir posiblemente con un sobrepago a un proveedor o un error en el registro.

CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA

Activos

Definimos un activo como un recurso que posee una empresa que tiene un valor económico. También sabemos que las actividades laborales que realiza un empleado de una empresa se consideran un gasto, en este caso un gasto salarial. En el béisbol, y otros deportes alrededor del mundo, los contratos de los jugadores se categorizan consistentemente como activos que pierden valor con el tiempo (se amortizan).

Por ejemplo, los Texas Rangers enumeran “Contratos de derechos de jugador y firma de bonos-netos” como activo en su balance general. Disminuyen el valor de este activo a lo largo del tiempo a través de un proceso llamado amortización. A efectos fiscales, los contratos de los jugadores se tratan de manera similar al equipo de oficina a pesar de que ya se han registrado los gastos por sueldos y bonos de los jugadores. Esto puede ser un punto de contención para algunos que argumentan que un propietario no asume el valor perdido del contrato de un jugador, el jugador sí. ⁵

Notas al pie

• 1 Centro de Auditoría de Calidad. Guía de Auditoría de Empresas Públicas. https://www.iasplus.com/en/binary/us...auditguide.pdf
• 2 Centro de Auditoría de Calidad. Guía de Auditoría de Empresas Públicas. https://www.iasplus.com/en/binary/us...auditguide.pdf
• 3 Junta de Normas Contables Financieras. “El Marco Conceptual”. http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/Br...=1176168367774
• 4 Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB). “Contabilización de la Ley de Recortes Fiscales y Empleos”. https://www.fasb.org/taxcutsjobsact#section_1
• 5 Tommy Craggs. “MLB Confidencial, Parte 3: Texas Rangers”. Deadspin. 24 de agosto de 2010. https://deadspin.com/5619951/mlb-con... -texas-guardabosques