10.4: Explicar y demostrar el impacto de los errores de valoración de inventario en el estado de resultados y balance

Debido a la relación dinámica entre el costo de los bienes vendidos y el inventario de mercancías, los errores en los recuentos de inventario tienen un impacto directo y significativo en los estados financieros de la compañía. Los errores en la valoración de inventario hacen que se reporten valores erróneos para el inventario de mercancías y el costo de los bienes vendidos debido al efecto de alternancia que los cambios en cualquiera de las dos cuentas tienen en la otra. Como se explicó, la compañía tiene una cantidad finita de inventario con el que pueden trabajar durante un periodo determinado de operaciones comerciales, como un año. Esta cantidad limitada de bienes se conoce como bienes disponibles para la venta y se obtiene de

1. iniciar inventario (bienes no vendidos sobrantes de las operaciones del periodo anterior); y
2. compras de inventario adicional durante el periodo actual.

Estos artículos de inventario disponibles (bienes disponibles para la venta) se manejarán de una de dos maneras:

1. ser vendidos a clientes (normalmente) o perderse debido a encogimiento, deterioro o robo (ocasionalmente), y reportarse como costo de los bienes vendidos en la cuenta de resultados; O
2. estar sin vender y mantenerse en inventario final, para pasar al siguiente periodo, y reportarse como inventario de mercancías en el balance general.

Fundamentos del Impacto de los Errores de Valoración de Inventario en el Estado de Resultados y Balance

Comprender esta interacción entre los activos de inventario (saldos de inventario de mercancías) y el gasto de inventario (costo de los bienes vendidos) resalta el impacto de los errores. Los errores en la valoración del inventario final de mercancías, que se encuentra en el balance general, producen un error equivalente correspondiente en el costo de la empresa de los bienes vendidos para el periodo, que se encuentra en la cuenta de resultados. Cuando se sobreestima el costo de los bienes vendidos, se subestiman el inventario y los ingresos netos. Cuando se subestima el costo de los bienes vendidos, se sobreestiman el inventario y los ingresos netos. Además, un error en el inventario final se lleva al siguiente periodo, ya que el inventario final de un periodo se convierte en el inventario inicial del siguiente periodo, provocando que tanto el balance como los valores de la cuenta de resultados sean incorrectos en el segundo año así como en el año del error. A lo largo de un periodo de dos años, las declaraciones erróneas de finalización del inventario se equilibrarán. Por ejemplo, una sobreestimación al inventario final sobreestima los ingresos netos, pero el próximo año, dado que el inventario final se convierte en inventario inicial, subestima el ingreso neto. Entonces, en un periodo de dos años, esto se corrige por sí mismo. No obstante, los estados financieros se elaboran por un periodo, por lo que todo esto significa que dos años de costo de los bienes vendidos son erróneos (el primer año es sobrestimado/subestimado, y el segundo año está subestimado/exagerado).

En los sistemas de inventario periódico, los errores de inventario suelen surgir de la supervisión descuidada de los recuentos físicos. Otra causa común de errores periódicos de inventario es el resultado de que la gerencia descuida tomar el recuento físico. Tanto los sistemas de actualización perpetua como periódica de inventario también enfrentan errores potenciales relacionados con las transferencias de propiedad durante el transporte (en relación con los términos de punto de envío FOB y destino FOB); pérdidas de valor por contracción, robo u obsolescencia; e inventario de consignación, las mercancías para que nunca debe incluirse en el inventario del minorista sino que debe registrarse como activo del expedidor, quien sigue siendo el dueño legal de la mercancía hasta que se vendan.

Estado de Resultados Calculado y Efectos del Balance de Dos Años

Volvamos al conjunto de datos de The Spy Who Loves You Company para demostrar los efectos de un error de inventario en el balance general y la cuenta de resultados de la compañía. El ejemplo 1 (mostrado en la Figura 10.22) representa la alternancia de balance y estado de resultados cuando no hay error de inventario. En el Ejemplo 2 (ver Figura 10.23) se muestra la alternancia de inventario de balance y estado de resultados, en un caso en el que se produjo un error de subestimación de $1,500 al final del año 1.

Figura 10.22 Ejemplo 1. Supongamos que estos valores son correctos (sin error de inventario). Este gráfico muestra valores extraídos de los estados financieros de The Spy Who Loves You Company sin errores de inventario. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Figura 10.23 Ejemplo 2. Supongamos que estos valores son incorrectos (con error de inventario). Este gráfico muestra valores extraídos de los estados financieros de The Spy Who Loves You Company con errores de inventario. (atribución: Copyright Rice University, OpenStax, bajo licencia CC BY-NC-SA 4.0)

Al comparar los dos ejemplos con y sin el error de inventario se destaca el efecto significativo que tuvo el error en los resultados netos reportados en el balance general y estados de resultados de los dos años. Los usuarios de estados financieros toman importantes decisiones comerciales y personales basadas en los datos que reciben de los estados de cuenta y errores de este tipo proporcionan a esos usuarios información defectuosa que podría afectar negativamente la calidad de sus decisiones. En estos ejemplos, el ingreso neto combinado fue idéntico para los dos años y el error se resolvió al término del segundo año, sin embargo, el año 1 y el año 2 fueron incorrectos y no representativos de la verdadera actividad del negocio para esos periodos de tiempo. Se debe tener mucho cuidado para valorar los inventarios con precisión.