2.4: Asignación de Costos Generales de Manufactura a Trabajos

Objetivos de aprendizaje

• Entender cómo se asignan los costos generales de fabricación a los trabajos.

Pregunta: Hemos discutido cómo asignar costos directos de material y mano de obra directa a trabajos usando un formulario de solicitud de materiales, hoja de horas y hoja de costos de trabajo. El tercer costo de fabricación, los gastos generales de fabricación, requiere un poco más de trabajo. ¿Cómo asignan las empresas los costos generales de fabricación, como la renta de fábrica y los servicios públicos de fábrica, a trabajos individuales?

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Recordemos del Capítulo 1 que los gastos generales de fabricación consisten en todos los costos relacionados con el proceso de producción que no sean materiales directos y mano de obra directa. Debido a que los costos generales de fabricación son difíciles de rastrear hasta trabajos específicos, la cantidad asignada a cada trabajo se basa en una estimación. El proceso de creación de esta estimación requiere el cálculo de una tasa predeterminada.

Uso de una tasa de sobrecarga predeterminada

El objetivo es asignar costos generales de fabricación a trabajos basados en alguna actividad común, como horas de trabajo directas, horas de máquina o costos laborales directos. La actividad utilizada para asignar los costos generales de fabricación a los trabajos se denomina base de asignación ⁷. Una vez que se selecciona la base de asignación, se puede establecer una tasa de sobrecarga predeterminada. La tasa de gastos generales predeterminada ⁸ se calcula antes del año en que se utiliza en la asignación de costos generales de fabricación a los trabajos.

Cálculo de la tasa de sobrecarga predeterminada

Pregunta: ¿Cómo se calcula la tasa de sobrecarga predeterminada?

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Calculamos la tasa de sobrecarga predeterminada de la siguiente manera, utilizando estimaciones para el próximo año: $$\ text {Tasa general predeterminada} =\ frac {\ text {Gastos generales estimados*}} {\ text {Actividad estimada en base de asignación**}}\]

*El numerador requiere una estimación de todos los costos generales del año, como materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos asociados con la fábrica. Custom Furniture Company estima que los costos generales anuales serán de $1,140,000 en base a los costos generales reales del año pasado.

**El denominador requiere una estimación de actividad en la base de asignación para el año. Custom Furniture utiliza horas de trabajo directo como base de asignación y espera que su fuerza laboral directa registre 38 mil horas de trabajo directas para el año.

El cálculo predeterminado de la tasa de gastos generales para Muebles Personalizados es el siguiente:

\[\begin{split} \text{Predetermined overhead rate} &= \frac{$30\; estimated\; overhead\; costs}{38000\; estimated\; direct\; labor\; hours} \\ \\ &= $30\; \text{per direct labor hour} \end{split}\]

Por lo tanto, a cada trabajo se le asignarán $30 en costos generales por cada hora de trabajo directa que se cargue al trabajo. La asignación de costos generales a trabajos basados en una tasa de sobrecarga predeterminada se denomina sobrecarga aplicada ⁹. Recuerde que los gastos generales aplicados no representan los costos generales reales incurridos por el trabajo, ni representan los costos directos de mano de obra o materiales directos. En su lugar, los gastos generales aplicados representan una parte de los costos generales estimados que se asigna a un trabajo en particular.

Pregunta: Ahora que sabemos calcular la tasa de gastos generales predeterminada, el siguiente paso es utilizar esta tasa para aplicar gastos generales a los trabajos. ¿Cómo utilizan las empresas la tarifa general predeterminada para aplicar los gastos generales a los trabajos y cómo se registra esta información en la revista general?

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Como se muestra en la hoja de horas de la Figura 2.4, Tim Wallace cobró seis horas al trabajo 50. Debido a que los gastos generales de fabricación se aplican a una tasa de $30 por hora de mano de obra directa, se aplican $180 (= $30 × 6 horas) en gastos generales al puesto 50. La entrada de diario para reflejar esto es la siguiente:

El registro de la aplicación de los costos generales a un puesto de trabajo se ilustra con mayor detalle en las cuentas T que siguen.

Cuando se registra esta entrada de diario, también registramos los gastos generales aplicados en la hoja de costos del trabajo correspondiente, tal como lo hicimos con materiales directos y mano de obra directa. La Figura 2.6 muestra los gastos generales de fabricación aplicados en base a las seis horas trabajadas por Tim Wallace. Observe que los costos totales de fabricación al 4 de mayo para el puesto 50 se resumen al final de la hoja de costos del trabajo.

Figura 2.6 - Gastos Generales Solicitados para el Trabajo de Empresa de Muebles Personalizados 50
*$180 = $30 por hora de trabajo directo × 6 horas de mano de obra directa.

Selección de una Base de Asignación

Pregunta: Aunque utilizamos horas de trabajo directo como base de asignación para la tarifa general predeterminada de Custom Furniture Company, las organizaciones utilizan varios otros tipos de bases de asignación. Las bases de asignación más comunes son horas de mano de obra directa, costos directos de mano de obra y horas de máquina. ¿Qué factores consideran las empresas a la hora de decidir sobre una base de asignación?

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Las empresas suelen observar los dos elementos siguientes al determinar qué base de asignación usar:

1. Vincular a los gastos generales. El objetivo es encontrar una base de asignación que impulse los costos generales, a menudo llamado un controlador de costos ¹⁰. Por ejemplo, si el proceso de producción de una empresa requiere mucha mano de obra (es decir, requiere una gran fuerza laboral), los costos generales probablemente sean impulsados por horas de trabajo directas o costos laborales directos. Cuantas más horas laborales directas trabajadas, mayores serán los gastos generales incurridos. Así, las horas de trabajo directas o los costos directos de mano de obra serían utilizados como base de asignación.
   
   Si el proceso de producción de una empresa está altamente mecanizado (es decir, depende más de la maquinaria que de la mano de obra), los costos generales probablemente sean impulsados por las horas de la máquina. Cuantas más horas de máquina se utilicen, mayores serán los gastos generales incurridos. Por lo tanto, las horas de la máquina se usarían como base de asignación.
   
   Puede tener más sentido usar varias bases de asignación y varias tarifas generales para asignar gastos generales a los trabajos. Este enfoque, denominado costeo basado en actividades, se discute en profundidad en el Capítulo 3.
2. Facilidad de medición. Una base de asignación no sólo debe vincularse a los gastos generales, sino que también debe ser mensurable. Las tres bases de asignación más comunes (horas de mano de obra directas, costos directos de mano de obra y horas de máquina) son relativamente fáciles de medir. Las horas de mano de obra directa y los costos directos de mano de obra se pueden medir usando una hoja de tiempo, como se discutió anteriormente, por lo que usar cualquiera de estos como base para asignar gastos generales es bastante simple. Las horas de la máquina también se pueden medir fácilmente colocando un medidor de horas en cada máquina si no existe ya una.

¿Por qué utilizar una tasa de sobrecarga predeterminada?

Pregunta: El uso de una tasa de sobrecarga predeterminada en lugar de datos reales para aplicar gastos generales a los trabajos se denomina costo normal ¹¹. La mayoría de las empresas prefieren los costos normales en lugar de asignar costos generales reales a los trabajos. ¿Por qué la mayoría de las empresas prefieren utilizar costos normales?

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Las empresas utilizan el costo normal por varias razones:

• Los costos generales reales pueden fluctuar de mes a mes, lo que provoca que se carguen altas cantidades de gastos generales a los trabajos durante los períodos de alto costo. Por ejemplo, los costos de servicios públicos pueden ser más altos durante los meses fríos de invierno y los calurosos meses de verano que en las temporadas de otoño y primavera. Los costos de mantenimiento pueden ser mayores durante periodos lentos. El costo normal promedia estos costos en el transcurso de un año.
• Por lo general, los datos de costos generales reales solo están disponibles al final del mes, trimestre o año. Los gerentes prefieren conocer el costo de un trabajo cuando se completa, y en algunos casos durante la producción, en lugar de esperar hasta el final del período.
• El precio que se cobra a los clientes a menudo se negocia en función del costo. Una tasa de sobrecarga predeterminada es útil a la hora de estimar costos.
• La contabilidad se simplifica mediante el uso de una tasa de gastos generales predeterminada. Una tasa se utiliza para registrar los costos generales en lugar de tabular los costos generales reales al final del período del informe y volver a asignar los costos a los trabajos.

Uso de una cuenta de gastos generales de fabricación

Pregunta: El uso de una tarifa general predeterminada para aplicar costos generales a los trabajos requiere el uso de una cuenta de gastos generales de fabricación. ¿Cómo se usa la cuenta de gastos generales de fabricación para registrar transacciones?

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La cuenta de gastos generales de fabricación rastrea los siguientes dos datos:

Primero, la cuenta de gastos generales de fabricación rastrea los costos generales reales incurridos. Recordemos que los costos generales de fabricación incluyen todos los costos de producción que no sean mano de obra directa y materiales directos Los costos generales de fabricación reales incurridos en un período se registran como débitos en la cuenta de gastos generales de fabricación. Por ejemplo, supongamos que Custom Furniture Company coloca $4,200 en materiales indirectos en producción el 10 de mayo. La entrada de diario para reflejar esto es la siguiente:

Otros ejemplos de costos generales de fabricación reales incluyen servicios públicos de fábrica, mantenimiento de máquinas y salarios de supervisor de fábrica. Todos estos costos se registran como débitos en la cuenta de gastos generales de fabricación cuando se incurren.

Segundo, la cuenta de gastos generales de fabricación rastrea los costos generales aplicados a los trabajos. Los costos generales aplicados a los trabajos que utilizan una tasa de sobrecarga predeterminada se registran como créditos en la cuenta de gastos generales de fabricación. Ya viste un ejemplo de esto antes cuando se aplicaron 180 dólares en gastos generales al puesto 50 de Custom Furniture Company. Repetimos la entrada aquí.

La siguiente cuenta T resume cómo los costos generales fluyen a través de la cuenta de gastos generales de fabricación:

La cuenta de gastos generales de fabricación se clasifica como una cuenta de compensación ¹². Una cuenta de compensación se utiliza para mantener temporalmente los datos financieros y se cierra al final del ejercicio antes de preparar los estados financieros.

Overapplied y Overapplied Overapplied Overapplied

Pregunta: Debido a que los costos generales de fabricación se aplican a los trabajos basados en una tasa general predeterminada estimada, los gastos generales aplicados (lado de crédito de los gastos generales de fabricación) rara vez son iguales a los costos generales reales incurridos (lado de débito de los gastos ¿Qué términos se utilizan para describir la diferencia entre los gastos generales reales incurridos durante un período y los gastos generales aplicados durante un período?

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Se utilizan dos términos para describir esta diferencia: sobrecarga subaplicada y sobrecarga sobreaplicada.

Los gastos generales no aplicados ¹³ se producen cuando los costos generales reales (débitos) son más altos que los gastos generales aplicados a los trabajos (créditos). La cuenta T que sigue proporciona un ejemplo de sobrecarga infravalorada. Tenga en cuenta que la cuenta de gastos generales de fabricación tiene un saldo de débito cuando los gastos generales no se aplican debido a que se aplicaron menos costos a los trabajos de los que

Los gastos generales sobreaplicados ¹⁴ se producen cuando los costos generales reales (débitos) son menores que los gastos generales aplicados a los trabajos (créditos). La cuenta T que sigue proporciona un ejemplo de sobrecarga sobreaplicada. Tenga en cuenta que la cuenta de gastos generales de fabricación tiene un saldo crediticio cuando los gastos generales se sobreaplican porque se aplicaron más costos a los trabajos de los que realmente

Tabla 2: Manufactura escuchada

débito	crédito
real escuchado	Costos generales
costo incurrido	aplicado a empleos
$6,000	$9,000
	$3,000 (saldo)

Negocios en Acción 2.1

Empleo Costing en Boeing

Boeing Company es la compañía aeroespacial líder en el mundo y el mayor fabricante de aviones comerciales y aviones militares combinados. Boeing ofrece productos y servicios a clientes en 150 países y emplea a 165,000 personas en todo el mundo.

Fuente: Foto cortesía de prayitno, http://www.flickr.com/photos/34128007@N04/5293183651/.

Dado que la mayoría de los productos de Boeing son únicos y costosos, es probable que la compañía utilice los costos del trabajo para rastrear los costos asociados con cada producto que fabrica. Por ejemplo, los costosos materiales directos que entran en cada avión producido son rastreados usando una hoja de costos de trabajo. Mano de obra directa y costos generales de fabricación (¡piense en enormes instalaciones de producción!) también se asignan a cada avión de pasajeros. Este cuidadoso seguimiento de los costos de producción de cada avión proporciona a la gerencia información de costos importante que se utiliza para evaluar la eficiencia y rentabilidad de la producción. La gerencia puede responder preguntas, como “¿Cuánto costaron los materiales directos? ,” “¿Cuántos gastos generales se asignaron a cada avión? ,” o “¿Cuál era el costo total de producción de cada avión?” Esta es información importante a la hora de negociar el precio de venta de un avión con un comprador potencial como United Airlines o Southwest Airlines.

Fuente: Boeing, “Home Page”, http://www.boeing.com.

Cierre de la cuenta de gastos generales de fabricación

Pregunta: Dado que la cuenta de gastos generales de fabricación es una cuenta de compensación, debe cerrarse al final del periodo. ¿Cómo cerramos la cuenta de gastos generales de fabricación?

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La mayoría de las empresas simplemente cierran el saldo de la cuenta de gastos generales de fabricación al costo de la cuenta de bienes Por ejemplo, si hay un saldo de débito de $2,000 en los gastos generales de fabricación al final del período, el asiento para cerrar los gastos generales subaplicados es el siguiente:

Si los gastos generales de fabricación tienen un saldo crediticio de $3,000 al final del período, el registro de diario para cerrar los gastos generales sobreaplicados es el siguiente:

Enfoque alternativo para cerrar la cuenta de gastos generales de fabricación

Pregunta: Aunque la mayoría de las empresas cierran la cuenta de gastos generales de fabricación al costo de los bienes vendidos, esto generalmente solo se hace cuando el monto es inmaterial (inmaterial es un término contable común que se usa para describir una cantidad que es pequeña en relación con el tamaño de una empresa). El término material describe una cantidad relativamente grande. ¿Cómo cerramos la cuenta de gastos generales de fabricación cuando el monto es material?

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Si el monto es material, se debe cerrar a tres cuentas diferentes: inventario de trabajo en proceso (WIP), inventario de bienes terminados y costo de los bienes vendidos, en proporción a los saldos de las cuentas en estas cuentas.

Por ejemplo, supongamos que una compañía tiene $2,000 en gastos generales subaplicados (saldo de débito en gastos generales de fabricación) y que los tres saldos de cuentas son los siguientes:

El $2,000 se cierra a cada una de las tres cuentas con base en sus respectivos porcentajes. Así $1,200 se reparten al inventario de WIP (= $2,000 × 60 por ciento), $600 van al inventario de bienes terminados (= $2,000 × 30 por ciento), y $200 van al costo de los bienes vendidos (= $2,000 × 10 por ciento). La entrada de diario para cerrar el saldo de débito por gastos generales de $2,000 subaplicados en gastos generales de fabricación es el siguiente:

Aunque este enfoque no es tan común como simplemente cerrar el saldo de la cuenta de gastos generales de fabricación al costo de los bienes vendidos, las empresas hacen esto cuando el monto es relativamente significativo.

Claves para llevar

1. La mayoría de las empresas utilizan un sistema de costos normales para rastrear los costos de los productos. El costo normal rastrea los costos directos reales de materiales y los costos de mano de obra directos reales para cada trabajo y cobra los gastos generales de fabricación a los trabajos utilizando una tasa de sobrecarga predeterminada La tasa de gastos generales predeterminada se calcula de la siguiente manera: $$\ text {Tasa general predeterminada} =\ frac {\ text {Costos generales estimados}} {\ text {Actividad estimada en base de asignación}} $$
2. Una cuenta de gastos generales de fabricación se utiliza para rastrear los costos generales reales (débitos) y los gastos generales aplicados (créditos). Esta cuenta suele estar cerrada al costo de los bienes vendidos al final del periodo.

problema de revisión 2.3

1. Chan Company estima que los costos generales anuales de fabricación serán de 500.000 dólares. Chan asigna gastos generales a los trabajos en función de las horas de la máquina, y espera que se requieran 100,000 horas de máquina para el año. Calcular la tasa de sobrecarga predeterminada.
2. ¿Por qué Chan Company podría utilizar las horas de máquina como base de asignación de gastos generales
3. Chan Company recibió una factura por un total de $3,700 por piezas de máquinas utilizadas en el mantenimiento de equipos de fábrica. La factura se pagará el próximo mes. Hacer la entrada de diario para registrar esta transacción.
4. El trabajo 153 utilizó un total de 2,000 horas de máquina. Hacer la entrada de diario para registrar los gastos generales de fabricación aplicados al trabajo 153. ¿Qué otro documento incluirá esta cantidad?
5. El trabajo 153 utilizó un total de 2,000 horas de máquina. Hacer la entrada de diario para registrar los gastos generales de fabricación aplicados al trabajo 153. ¿Qué otro documento incluirá esta cantidad?
   1. ¿Los gastos generales están sobreaplicados o no aplicados? Explica tu respuesta.
   2. Hacer la entrada de diario para cerrar la cuenta de gastos generales de fabricación asumiendo que el saldo es inmaterial.
   3. Haga la entrada del diario para cerrar la cuenta de gastos generales de fabricación suponiendo que el saldo sea material.

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1. La tarifa general predeterminada se calcula de la siguiente manera: $$\ begin {split}\ text {Tarifa general predeterminada} &=\ frac {\ text {Costos generales estimados}} {\ text {Actividad estimada en la base de asignación}}\\\\ &=\ frac {$500000\; estimado\; gastos generales\; costo} {100000\; máquina\; horas}\\\\ &= $5\; por\; máquina\; hora\ final {split} $$
2. Si el proceso de producción de Chan está altamente mecanizado, es probable que los costos generales sean impulsados por el uso de la máquina. Cuantas más horas de máquina se utilicen, mayores serán los gastos generales incurridos. Por lo tanto, existe un vínculo entre las horas de la máquina y los costos generales, y es preferible usar las horas de la máquina como base de asignación.
   
   Las horas de la máquina también se rastrean fácilmente, haciendo que la implementación sea relativamente simple
3. 
   
4. Se aplicará un total de $10,000 (= $5 por tarifa por hora de máquina × 2,000 horas de máquina) al puesto 153 y se registrará en el diario de la siguiente manera:
   Esta cantidad también se registrará en la hoja de costos del trabajo para el Trabajo 153.
5. 1. Los gastos generales se sobreaplican porque los costos generales reales son más bajos que los gastos generales aplicados a los trabajos. Además, la cuenta de gastos generales de fabricación tiene saldo crediticio.
   2. 
      
   3. 
      *Los montos se calculan de la siguiente manera. Monto de asignación = porcentaje del total × el saldo sobreaplicado de $40.000.
      

Definiciones

7. La actividad utilizada para asignar los costos generales de fabricación a los trabajos.
8. Tasa establecida antes del año en que se utiliza en la asignación de costos generales de fabricación a los trabajos.
9. La asignación de costos generales a trabajos en base a una tasa de sobrecarga predeterminada.
10. La base de asignación que impulsa los costos generales.
11. Un método de cálculo de costos que utiliza una tasa de sobrecarga predeterminada para aplicar gastos generales a los trabajos.
12. Una cuenta utilizada para retener datos financieros temporalmente hasta que se cierre al final del periodo.
13. Costos generales aplicados a trabajos que son menores que los costos generales reales.
14. Costos generales aplicados a trabajos que exceden los costos generales reales.