3.8: Variaciones de Costos Basados en Actividades (ABC)

Objetivos de aprendizaje

• Ampliar el uso de costos basados en actividades.

Pregunta: El enfoque principal de los costos basados en actividades hasta ahora ha sido la asignación de costos generales de fabricación a los productos. Aunque esto es importante para fines de informes externos, podemos expandir ABC para incluir costos más allá de los gastos generales de fabricación. Además, podemos organizar los costos de diferentes maneras para ayudar a los gerentes a evaluar el desempeño. ¿Qué diferentes enfoques se pueden utilizar para organizar los datos de costos de una manera que ayude a los gerentes a tomar mejores decisiones?

Contestar

Los datos de costos se pueden organizar de varias maneras para ayudar a los gerentes a tomar decisiones. En esta sección se abordan cuatro enfoques comunes:

1. Ampliando ABC para incluir costos no manufactureros
2. Asignación de costos de departamento de servicio a departamentos de producción
3. Uso de la jerarquía de costos para organizar la información de costos
4. Medir los costos de controlar y no controlar la calidad

Informes externos y toma de decisiones internas

Pregunta: Los principios contables generalmente aceptados de los Estados Unidos requieren la asignación de todos los costos de fabricación a los productos para fines de costos de inventario. La elección de un método de asignación no es crítica para este proceso. Es probable que las empresas que utilizan horas de trabajo directas, horas de máquina, costos basados en actividades o algún otro método para asignar costos generales a los productos cumplan con los GAAP de EE. UU. A lo largo de este capítulo, hemos ilustrado cómo se utiliza ABC para asignar los costos generales de fabricación. Sin embargo, las organizaciones suelen utilizar ABC para fines que van más allá de asignar costos únicamente para informes externos. ¿Cómo podría usarse ABC para ayudar a las empresas en áreas distintas a la presentación de informes externos?

Contestar

Las comisiones pagadas a los vendedores por la venta de productos específicos (a menudo llamadas de venta, generales y administrativas) se incluyen como gastos de operación en los informes financieros preparados para usuarios externos según lo requiera los PCGA de Estados Unidos. Sin embargo, muchas organizaciones pueden asignar costos de comisión a productos específicos para fines internos de toma de decisiones. Este tratamiento no cumple con los PCGA de los Estados Unidos, pero es perfectamente aceptable para fines de informes internos y puede realizarse utilizando costos basados en actividades. Es importante entender que los gerentes tienen el control final sobre qué costos deben asignarse a los productos para fines de informes internos, y esta asignación a menudo implica ir más allá de los costos generales.

En el cuadro 3.1 se ofrecen ejemplos de costos que podrían asignarse a los productos. También incluye categorías de costos (producto, venta y general y administrativo (G&A), e indica si la asignación de costos cumple con los GAAP de EE. UU. Como puede ver en la columna del extremo derecho, todos los costos se pueden asignar a los productos con fines de reporte interno.

Tabla 3.1 - Ejemplos de Costos Asignados a Productos

Costo	Categoría de Costo*	¿Está bien asignar a productos para informes externos (GAAP de EE. UU.)?	¿Está bien asignar a productos para informes internos?
Materiales directos	Producto	Sí	Sí
Mano de obra directa	Producto	Sí	Sí
Gastos generales de fabricación**	Producto	Sí	Sí
Comisiones de venta	Venta	No	Sí
Envío de productos a clientes	Venta	No	Sí
Publicidad de productos	Venta	No	Sí
Costos legales por demanda de producto	G&A	No	Sí
Procesamiento de nóminas para el personal de producción	G&A	No	Sí
Sueldo del presidente de la empresa	G&A	No	Sí
Costos de implementación de ABC	G&A	No	Sí

*Consulte el Capítulo 2 para obtener información sobre las definiciones de categorías.

**Incluye todos los costos de fabricación que no sean mano de obra directa y materiales directos, como costos relacionados con la fábrica para supervisores, renta de edificios, mantenimiento de máquinas, servicios públicos y materiales indirectos. Consulte el Capítulo 2 para más detalles.

Asignación de costos de departamento de servicio mediante el método directo

Pregunta: La mayoría de las empresas tienen departamentos que están clasificados como departamentos de servicio o departamentos de producción. Los departamentos de servicio ¹⁰ brindan servicios a otros departamentos dentro de la compañía e incluyen funciones como contabilidad, recursos humanos, legal, mantenimiento y soporte informático. Los departamentos de producción ¹¹ están directamente involucrados con la producción de bienes o la prestación de servicios a los clientes e incluyen funciones tales como ordenar materiales, ensamblar productos y realizar inspecciones de calidad. ¿Por qué las empresas suelen asignar una parte de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos de producción para fines de informes internos, aunque los GAAP estadounidenses generalmente no lo permiten para informes externos?

Contestar

Las empresas asignan costos de departamento de servicio a departamentos de producción por varias razones:

• Los servicios que brindan los departamentos dentro de una empresa no son gratuitos, y deben ser utilizados de la manera más eficiente posible. Los gerentes de los departamentos de producción que utilizan estos servicios tienen así un incentivo para minimizar su uso.
• Para minimizar los costos, Hewlett Packard y otras grandes empresas a menudo “subcontratan” servicios como mantenimiento de edificios y soporte legal (es decir, tienen otras empresas que les brindan los servicios). Esto crea un incentivo para que los departamentos de servicios de la compañía brinden servicios a un costo razonable.
• Las organizaciones suelen incluir los costos del departamento de servicio al determinar los costos del producto para fines de toma de decisiones internas, como se describió anteriormente (consulte la Tabla 3.1 para ejemplos).

Pregunta: ¿Cómo asignan las empresas los costos del departamento de servicio a los departamentos de producción y cómo se podría hacer esto en SailRite?

Contestar

Existen varios métodos para asignar los costos del departamento de servicio a los departamentos de producción. Presentamos el enfoque más simple, el método directo, aquí (los enfoques complejos se presentan en textos de contabilidad de costos más avanzados). El método directo ¹² asigna los costos del departamento de servicio directamente a los departamentos de producción pero no a otros departamentos de servicio.

Por ejemplo, supongamos que SailRite Company tiene dos departamentos de servicio: Recursos Humanos y Soporte Informático. Los costos asociados a Recursos Humanos y Soporte Informático suman $90,000 y $150,000, respectivamente. Recordemos que SailRite tiene dos departamentos de producción: Hull Fabrication and Assembly. El objetivo es asignar los costos del departamento de servicio a los dos departamentos de producción, como se muestra en la Figura 3.10.

Figura\(\PageIndex{10}\): - Asignación de Costos de Departamento de Servicio a Departamentos de Producción en SailRite Company: Método Directo (Antes de Asignaciones)

A SailRite le gustaría asignar los costos del departamento de servicio utilizando una base de asignación que impulse estos costos. Supongamos que la dirección decide utilizar el número de empleados como base de asignación para asignar los costos de Recursos Humanos, y el número de computadoras como base de asignación para asignar los costos de Soporte Informático. La actividad base de asignación para cada departamento de producción es la siguiente:

	Fabricación de cascos	Ensamblaje	Total
Número de empleados	35	85	120
Número de computadoras	42	33	75

La tasa de asignación para servicios de recursos humanos es de $750 por empleado (= $90,000 costos departamentales ÷ 120 empleados). La tasa de asignación para los servicios de soporte informático es de $2,000 por computadora (= $150,000 ÷ 75 computadoras). Así, el departamento de Fabricación de Hull recibe una asignación de $26,250 en costos de recursos humanos (= 35 empleados × tarifa $750) y $84,000 en costos de soporte informático (= 42 computadoras × $2,000 tasa). El departamento de la Asamblea recibe una asignación de $63,750 en costos de recursos humanos (= 85 empleados × tarifa de $750) y $66,000 en costos de soporte informático (= 33 computadoras × $2,000 tasa).

Las asignaciones a los departamentos de producción se muestran en la Figura 3.11. Si la gerencia elige asignar los costos del departamento de servicio a los departamentos de producción como se describe aquí, debe haber algún beneficio al pasar por el proceso. ¿Deben asignarse estos costos a grupos de costos de actividad con el propósito de costar productos (costos basados en actividades)? ¿Deben evaluarse los gerentes de departamento de producción con base en el uso de estos servicios? ¿Debería compararse el uso real del departamento de servicio con el uso presupuestado para cada departamento de producción? Las respuestas a estas preguntas varían de una organización a otra. Sin embargo, un punto es cierto: ¡ los beneficios de implementar este sistema de asignación deben superar los costos!

Figura\(\PageIndex{11}\): - Asignación de costos del departamento de servicio a los departamentos de producción de SailRite: Método directo (después de asignaciones)

La Jerarquía de Costos

Pregunta: Algunas organizaciones agrupan las actividades en cuatro categorías de costos, llamadas jerarquía de costos, para ayudar a los gerentes a formar grupos de costos para fines de costos basados en actividades. La jerarquía de costos ¹³ El crédito para desarrollar la jerarquía de costos generalmente se otorga a R. Cooper y R. S. Kaplan, “Profit Priorities from Activity-Based Costing”, Harvard Business Review, mayo de 1991, 130—35.agrupa los costos en función de si la actividad está en la instalación nivel, nivel de producto o cliente, nivel de lote o nivel de unidad. ¿Cuál es la diferencia entre cada una de estas categorías y cómo ayuda esta información a los gerentes?

Contestar

Cada categoría dentro de la jerarquía de costos se describe de la siguiente manera:

• Se requieren actividades a nivel de instalaciones ¹⁴ (o costos) para sostener las operaciones de las instalaciones e incluir artículos como la renta de edificios y la administración de la fábrica. Estos costos generalmente se cambian a lo largo de horizontes de tiempo y se incurren independientemente de cuántas actividades de nivel de producto, lote o unidad se lleven a cabo.
• Actividades a nivel de producto ¹⁵ (o actividades a nivel de cliente) son necesarias para desarrollar, producir y vender tipos específicos de productos. Esta categoría incluye artículos como desarrollo de productos y publicidad de productos. Estos costos se pueden cambiar en un horizonte de tiempo más corto que las actividades de nivel de instalación y se incurren independientemente del número de lotes ejecutados o unidades producidas.
• Las actividades a nivel de lote ¹⁶ son necesarias para producir lotes (o grupos) de productos e incluir elementos como configuraciones de máquinas e inspecciones de calidad. Estos costos se pueden cambiar en un horizonte de tiempo más corto que las actividades a nivel de producto e instalación y son impulsados por el número de lotes ejecutados en lugar del número de unidades producidas. Por ejemplo, un lote puede consistir en producir 5 unidades o 10,000 unidades. Los costos en esta categoría son impulsados por el número de lotes, no por el número de unidades en cada lote.
• Las actividades a nivel de unidad ¹⁷ son necesarias para producir unidades individuales de producto e incluyen artículos como energía para hacer funcionar máquinas, mano de obra directa y materiales directos. Estos costos se pueden cambiar en un corto horizonte de tiempo en función del número de unidades que elija producir la administración.

La jerarquía de costos sirve como marco para que los gerentes establezcan grupos de costos y determinen qué impulsa el cambio en los costos para cada grupo de costos. También proporciona una idea de cuán rápido (o lentamente) cambian los costos en función de las decisiones tomadas por la gerencia. En la Tabla 3.2 aparecen ejemplos de actividades frecuentemente identificadas por empresas que utilizan costos basados en actividades, y cómo estas actividades encajan en la jerarquía de costos.

Tabla 3.2 - Ejemplos de Jerarquía de Costos

Categoría Jerarquía de Costes	Actividad/Costo
Nivel de instalación	Depreciación de plantas
	Renta de edificios
	Gestión de instalaciones
Producto/nivel cliente	Desarrollo de nuevos productos
	Ingeniería de producto
	Marketing de productos y publicidad
	Mantenimiento de registros de clientes
Nivel de lote	Instalaciones de la máquina
	Procesamiento de órdenes de compra
	Inspecciones de la calidad
Nivel de unidad	Energía para ejecutar máquinas de producción
	Mano de obra directa
	Materiales directos

Medición de los costos de controlar y mejorar la calidad

Pregunta: La jerarquía de costos no es el único enfoque que utilizan las organizaciones para agrupar los costos. Los gerentes también están preocupados por medir los costos asociados con la calidad. Los costos relacionados con la calidad se pueden organizar en cuatro categorías. Las dos primeras categorías —prevención y tasación—son costos incurridos para controlar y mejorar la calidad. Las dos categorías finales, falla interna y falla externa, son costos incurridos como resultado de no controlar y mejorar la calidad. ¿Cuál es la diferencia entre estas categorías de costos y cómo ayuda esta información a los gerentes a mejorar la calidad?

Contestar

• Los costos de prevención ¹⁸ son costos incurridos para evitar defectos en productos y servicios. Los ejemplos incluyen diseñar procesos de producción que minimicen los defectos, brindar capacitación de calidad a los empleados e inspeccionar las materias primas antes de colocarlas en producción.
• Los costos de tasación ¹⁹ (a menudo llamados costos de detección) son costos incurridos para detectar productos defectuosos antes de ser entregados a los clientes. El costo de las inspecciones de bienes terminados cae dentro de esta categoría.
• Los costos de falla interna ²⁰ son los costos incurridos como resultado de detectar productos defectuosos antes de ser entregados a los clientes. Los ejemplos incluyen la reelaboración de productos defectuosos, el desguace de productos defectuosos y el tiempo de inactividad de la máquina resultante de problemas de proceso que causan defectos.
• Los costos de falla externa ²¹ son los costos incurridos como resultado de entregar productos defectuosos a los clientes. Los ejemplos incluyen reparaciones en garantía, reemplazos de garantía y responsabilidad del producto resultante de productos defectuosos inseguros.

Las empresas que miden estos costos de calidad suelen calcular los costos en cada categoría como un porcentaje de los ingresos totales. El objetivo es desplazar constantemente los costos hacia las categorías de prevención y evaluación y alejarlos de las categorías de fallas internas y externas. A medida que las organizaciones se concentran más en prevenir defectos, los costos totales de calidad como porcentaje de los ingresos tienden a disminuir y la calidad del producto mejora. En el cuadro 3.3 se presenta un resumen de las cuatro clasificaciones de costos relacionados con la calidad.

Tabla 3.3 - Resumen de Costos de Calidad

Categoría de costo de calidad	Descripción
Costo de prevención	Costo de actividades que previenen defectos en los productos, como capacitación de calidad e inspecciones de materias primas
Costo de tasación	Costo de las actividades que detectan productos defectuosos antes de ser entregados a los clientes, como inspecciones de productos terminados e inspecciones de campo
Costo de falla interna	Costo de las actividades que resultan de detectar productos defectuosos antes de ser entregados a los clientes, como reelaboración y chatarra
Costo de falla externa	Costo de las actividades que resultan de entregar productos defectuosos a los clientes, como reparaciones en garantía y reemplazos de garantía

Llave para llevar

Los costos basados en actividades no se utilizan simplemente para asignar costos generales de fabricación a productos con fines de informes externos; también se usa a menudo para asignar costos de venta, generales y administrativos a los productos con fines de toma de decisiones internas. Se pueden usar varios métodos para ayudar en el proceso de asignación de costos. Por ejemplo, el costo de los departamentos de servicio se puede asignar a departamentos de producción utilizando el método directo. También la jerarquía de costos se puede utilizar para ayudar a establecer grupos de costos e identificar los impulsores de costos utilizados para asignar costos. Las organizaciones también se preocupan por medir y reducir el costo de la calidad categorizando los costos de calidad en cuatro categorías: prevención, tasación, falla interna y falla externa.

REVISAR PROBLEMA

Rellene la siguiente tabla para identificar si el ítem de costo puede incluirse en el costo de los productos para fines de reporte externo y/o propósitos de reporte interno. El primer artículo se completa para ti.

Costo	¿Está bien asignar a productos para informes externos (GAAP de EE. UU.)?	¿Está bien asignar a productos para informes internos?
Materiales directos	Sí	Sí
Salarios del personal de ventas
Materiales indirectos utilizados en la producción
Renta para edificio sede
Promociones de productos
Mano de obra directa
Costos legales para las solicitudes de patente
Procesamiento de nóminas para personal de recursos humanos
Depreciación de equipos de fábrica
Sueldo de vicepresidente de Mercadotecnia
Depreciación de equipos del departamento administrativo

Contestar

Costo	¿Está bien asignar a productos para informes externos (GAAP de EE. UU.)?	¿Está bien asignar a productos para informes internos?
Materiales directos	Sí	Sí
Salarios del personal de ventas	No	Sí
Materiales indirectos utilizados en la producción	Sí	Sí
Renta para edificio sede	No	Sí
Promociones de productos	No	Sí
Mano de obra directa	Sí	Sí
Costos legales para las solicitudes de patente	No	Sí
Procesamiento de nóminas para personal de recursos humanos	No	Sí
Depreciación de equipos de fábrica	Sí	Sí
Sueldo de vicepresidente de Mercadotecnia	No	Sí
Depreciación de equipos del departamento administrativo	No	Sí

Definiciones

10. Departamentos que prestan servicios a otros departamentos dentro de una empresa.
11. Departamentos directamente involucrados con la producción de bienes o la prestación de servicios a los clientes.
12. Un método de asignación de costos que asigna los costos del departamento de servicio directamente a los departamentos de producción pero no a otros departamentos de servicio.
13. Un método de cálculo de costos que agrupa los costos en función de si la actividad es a nivel de instalación, a nivel de producto o cliente, nivel de lote o nivel de unidad.
14. Actividades requeridas para sostener las operaciones de las instalaciones e incluyen artículos como la renta de edificios y la administración de la fábrica.
15. Actividades requeridas para desarrollar, producir y vender tipos específicos de productos.
16. Actividades requeridas para producir lotes (o grupos) de productos.
17. Actividades requeridas para producir unidades individuales de producto, como materiales directos y mano de obra directa.
18. Costos por actividades que previenen defectos en productos y servicios.
19. Costos por actividades que detectan productos defectuosos antes de ser entregados a los clientes.
20. Costos incurridos como resultado de detectar productos defectuosos antes de ser entregados a los clientes.
21. Costos por actividades que resultan de entregar productos defectuosos a los clientes.