6.8: Uso de Costes Variables para Tomar Decisiones

Objetivos de aprendizaje

• Entender cómo los gerentes utilizan los costos variables para tomar decisiones.

En el Capítulo 2, discutimos cómo reportar los costos de fabricación y los costos no manufactureros siguiendo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los Estados Unidos (PCGA de Estados Unidos). Bajo los PCGA de Estados Unidos, todos los costos no manufactureros (costos de venta y administrativos) se tratan como costos de período porque se gastan en la cuenta de resultados en el período en el que se incurren. Todos los costos asociados con la producción se tratan como costos del producto, incluidos los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos generales de fabricación fijos y variables. Estos costos se adjuntan al inventario como activo en el balance general hasta que se vendan los bienes, momento en el que los costos se transfieren al costo de los bienes vendidos en la cuenta de resultados como gasto. Este método de contabilidad se denomina costos de absorción ¹⁷ porque todos los costos generales de fabricación (fijos y variables) son absorbidos en el inventario hasta que se venden los bienes. (El término costo completo también se usa para describir el costo de absorción).

Pregunta: Aunque el costo de absorción se utiliza para la presentación de informes externos, los gerentes suelen preferir utilizar un enfoque alternativo de costos para fines de reporte interno llamado costeo variable. ¿Qué es el costo variable y cómo se compara con el costo de absorción?

Contestar

El costo variable ¹⁸ requiere que todos los costos de producción variables se incluyan en el inventario, y todos los costos de producción fijos (gastos generales fijos de fabricación) se reporten como costos de período. Por lo tanto, todos los costos fijos de producción se gastan como incurridos.

La única diferencia entre el costo de absorción y el costo variable está en el tratamiento de los gastos fijos de fabricación. Usando costos de absorción, los gastos fijos de fabricación se reportan como un costo del producto. Usando costos variables, los gastos generales fijos de fabricación se reportan como un costo de período. La Figura 6.8 resume las similitudes y diferencias entre el costo de absorción y el costo variable.

Impacto del Costes de Absorción y Costes Variables en las Ganancias

Pregunta: Si una empresa utiliza inventario justo a tiempo y, por lo tanto, no tiene inventario inicial o final, las ganancias serán exactamente las mismas independientemente del enfoque de costos utilizado. Sin embargo, la mayoría de las empresas tienen unidades de producto en inventario al final del periodo de reporte. ¿Cómo afecta el uso de costos de absorción al valor del inventario final?

Contestar

Dado que el costo de absorción incluye gastos generales de fabricación fijos como costo del producto, todos los productos que permanecen en el inventario final (es decir, no se venden al final del período) incluyen una porción de los costos generales de fabricación fijos como activo en el balance general. Dado que el costo variable trata los costos generales de fabricación fijos como costos de período, todos los costos generales de fabricación fijos se gastan en la cuenta de resultados cuando se incurren. Por lo tanto, si la cantidad de unidades producidas excede la cantidad de unidades vendidas, el costo de absorción resultará en una mayor ganancia.

Ilustramos este concepto con un ejemplo.

La siguiente información es para Bullard Company, un productor de radios reloj:

Supongamos que Bullard no tiene inventario de productos terminados al comienzo del mes 1. Analizaremos el costo de absorción versus el costo variable para tres escenarios diferentes:

• Escenario del Mes 1:10,000 unidades producidas equivalen a 10,000 unidades vendidas
• Escenario del Mes 2:10,000 unidades producidas es mayor a las 9,000 unidades vendidas
• Escenario del Mes 3:10,000 unidades producidas es menos de 11,000 unidades vendidas

Mes 1: Número de unidades producidas es igual al número de unidades vendidas

Pregunta: Durante el mes 1, Bullard Company vende todas las 10,000 unidades producidas durante el mes. ¿Cómo se compara el beneficio operativo usando el costo de absorción y el costo variable cuando el número de unidades producidas es igual al número de unidades vendidas?

Contestar

En la Figura 6.9 se presentan los resultados de cada método de costeo. Observe que la cuenta de resultados de costos de absorción se denomina estado de resultados tradicional, y la cuenta de resultados de costos variable se denomina estado de resultados de margen de contribución.

Al revisar la Figura 6.9, observe que cuando el número de unidades producidas es igual al número vendido, la ganancia por un total de $90,000 es idéntica para ambos métodos de cálculo de costos. Con el costo de absorción, los gastos generales fijos de fabricación se gastan completamente porque todas las unidades producidas se venden (no hay inventario final). Con el costo variable, los gastos generales fijos de fabricación se tratan como costos de período y, por lo tanto, siempre se gastan en el período incurrido. Debido a que todos los demás costos se tratan igual independientemente del método de costeo utilizado, el beneficio es idéntico cuando el número de unidades producidas y vendidas es el mismo.

Figura\(\PageIndex{9}\): - Número de unidades producidas es igual al número de unidades vendidas

^a $250,000 = $25 × 10,000 unidades vendidas.

^b $110,000 = ($4 por unidad de costo fijo de producción × 10,000 unidades vendidas) + ($7 por unidad de costo de producción variable × 10,000 unidades vendidas).

^c $70,000 = $7 por unidad costo de producción variable × 10,000 unidades vendidas.

^d $50,000 = $20,000 venta fija y admin. costo + ($3 por unidad variable venta y admin. costo × 10,000 unidades vendidas).

^e $30,000 = $3 por unidad variable venta y admin. costo × 10,000 unidades vendidas.

^f El costo variable trata los gastos generales de fabricación fijos como un costo de período. Por lo tanto, todos los gastos generales fijos de fabricación se gastan en el periodo incurrido independientemente del nivel de ventas.

^g Dado.

Mes 2: El número de unidades producidas es mayor que el número de unidades vendidas

Pregunta: Durante el mes 2, Bullard Company produce 10,000 unidades pero vende solo 9,000 unidades. ¿Cómo se compara el beneficio operativo usando el costo de absorción y el costo variable cuando el número de unidades producidas es mayor que el número de unidades vendidas?

Contestar

En la Figura 6.10 se presentan los resultados de cada método de costeo. Observe que el costo de absorción da como resultado una mayor ganancia. Cuando se utiliza el costo de absorción, una parte de los costos generales fijos de fabricación permanece en la finalización del inventario como activo en el balance general hasta que se venden los bienes. Sin embargo, el costo variable requiere que todos los costos fijos generales de fabricación se gasten como incurridos independientemente del nivel de ventas. Por lo tanto, cuando se producen más unidades que las que se venden, el costo variable da como resultado mayores costos y menor beneficio.

La diferencia de ganancia entre los dos métodos de $4,000 (= $79,000 − $75,000) se atribuye al costo de gastos generales fijos de fabricación de $4 por unidad asignado a las 1,000 unidades en el inventario final usando costos de absorción ($4,000 = $4 × 1,000 unidades).

Figura\(\PageIndex{10}\): - El número de unidades producidas es mayor que el número de unidades vendidas

^a $225,000 = $25 × 9,000 unidades vendidas.

^b $99,000 = ($4 por unidad de costo fijo de producción × 9,000 unidades vendidas) + ($7 por unidad de costo de producción variable × 9,000 unidades vendidas).

^c $63,000 = $7 por unidad costo de producción variable × 9,000 unidades vendidas.

^d $47,000 = $20,000 venta fija y admin. costo + ($3 por unidad variable venta y admin. costo × 9,000 unidades vendidas).

^e $27,000 = $3 por unidad variable venta y admin. costo × 9,000 unidades vendidas.

^f Los costos variables siempre tratan los gastos generales fijos de fabricación como un costo de período. Por lo tanto, todos los gastos generales fijos de fabricación se gastan en el periodo incurrido independientemente del nivel de ventas.

^g Dado.

Mes 3: El número de unidades producidas es menor que el número de unidades vendidas

Pregunta: Durante el mes 3, Bullard Company produce 10,000 unidades pero vende 11,000 unidades (mil unidades quedaron a partir del mes 2 y por lo tanto estaban en inventario a principios del mes 3). ¿Cómo se compara el beneficio operativo usando el costo de absorción y el costo variable cuando el número de unidades producidas es menor que el número de unidades vendidas?

Contestar

En la Figura 6.11 se presentan los resultados de cada método de costeo. Usando costos variables, los $40,000 en costos fijos de fabricación continúan gastándose cuando se incurre. Sin embargo, utilizando el costo de absorción, se gastan los 40 mil dólares completos porque se vendieron todas las 10,000 unidades producidas; también se gastan $4,000 adicionales relacionados con las mil unidades producidas el mes pasado y sacadas del inventario este mes. Por lo tanto, cuando se producen menos unidades que las que se venden, el costo de absorción da como resultado mayores costos y menor beneficio.

La diferencia de ganancia entre los dos métodos de $4,000 (= $105,000 − $101,000) se atribuye a los costos generales fijos de fabricación de $4 por unidad asignados a las 1,000 unidades en inventario del balance general al final del mes 2 y registrado como costo de bienes vendidos durante el mes 3 utilizando costos de absorción ($4, 000 = $4 × 1,000 unidades).

Figura\(\PageIndex{11}\): - El número de unidades producidas es menor que el número de unidades vendidas

^a $275,000 = $25 × 11,000 unidades vendidas.

^b $121,000 = ($4 por unidad de costo fijo de producción × 11,000 unidades vendidas) + ($7 por unidad de costo de producción variable × 11,000 unidades vendidas).

^c $77,000 = $7 por unidad costo de producción variable × 11,000 unidades vendidas.

^d $53,000 = $20,000 venta fija y admin. costo + ($3 por unidad variable venta y admin. costo × 11,000 unidades vendidas).

^e $33,000 = $3 por unidad variable venta y admin. costo × 11,000 unidades vendidas.

^f Los costos variables siempre tratan los gastos generales fijos de fabricación como un costo de período. Por lo tanto, todos los gastos generales fijos de fabricación se gastan en el periodo incurrido independientemente del nivel de ventas.

^g Dado.

Ventajas del Uso de Costes Variables

Pregunta: ¿Por qué las organizaciones utilizan costos variables?

Contestar

El costo variable proporciona a los gerentes la información necesaria para preparar una cuenta de resultados del margen de contribución, lo que conduce a un análisis más efectivo de costo-volumen-beneficio (CVP). Al separar los costos variables y fijos, los gerentes pueden determinar las relaciones de margen de contribución, los puntos de equilibrio y los puntos de ganancia objetivo, y realizar análisis de sensibilidad. Por el contrario, el costo de absorción cumple con los requisitos de los PCGA estadounidenses, pero no es tan útil para fines internos de toma de decisiones.

Otra ventaja de utilizar internamente los costos variables es que impide que los gerentes aumenten la producción únicamente con el propósito de inflar las ganancias. Por ejemplo, supongamos que el gerente de Bullard Company recibirá un bono por alcanzar cierto objetivo de ganancias pero espera estar 15 mil por debajo del objetivo. La compañía utiliza costos de absorción, y el gerente se da cuenta de que aumentar la producción (y por lo tanto aumentar los niveles de inventario) aumentará las ganancias. El directivo decide producir 20 mil unidades en el mes 4, a pesar de que sólo se venderán 10 mil unidades. La mitad de los $40,000 en costo fijo de producción ($20,000) se incluirá en el inventario al final del periodo, con lo que se reducirán los gastos en la cuenta de resultados y se incrementarán las ganancias en 20,000 dólares. En algún momento, esto se pondrá al día con el gerente porque la compañía tendrá inventario sobrante u obsoleto en los próximos meses. No obstante, a corto plazo, el directivo incrementará las ganancias al incrementar la producción. Esta estrategia no funciona con costos variables porque todos los gastos generales de fabricación fijos se gastan como incurridos, independientemente del nivel de ventas.

Llave para llevar

Como se muestra en la Figura 6.8, la única diferencia entre el costo de absorción y el costo variable está en el tratamiento de los costos generales de fabricación fijos. El costo de absorción trata los gastos generales fijos de fabricación como un costo del producto (incluido en el inventario en el balance general hasta su venta), mientras que el costo variable trata los gastos generales de fabricación fijos como un costo de período (gastados en la cuenta de resultados como incurridos).

Al comparar el costo de absorción con el costo variable, se aplican las siguientes tres reglas: (1) Cuando las unidades producidas son iguales a unidades vendidas, la ganancia es la misma para ambos enfoques de costos. (2) Cuando las unidades producidas son mayores que las unidades vendidas, el costo de absorción produce la mayor ganancia. (3) Cuando las unidades producidas son menores que las unidades vendidas, el costo variable produce la mayor ganancia.

REVISAR PROBLEMA

Winter Sports, Inc., produce tablas de snowboard. La empresa no tiene inventario de productos terminados al inicio del año 1. La siguiente información pertenece a Winter Sports, Inc.,:

1. Todas las 100 mil unidades producidas durante el año 1 se venden durante el año 1.
   1. Preparar una cuenta de resultados tradicional asumiendo que la empresa utiliza costos de absorción.
   2. Preparar una cuenta de resultados de margen de contribución asumiendo que la empresa utiliza costos variables.
2. Si bien se producen 100 mil unidades durante el año 2, solo se venden 80 mil durante el año. Las 20,000 unidades restantes se encuentran en inventario de bienes terminados al final del año 2.
   1. Preparar una cuenta de resultados tradicional asumiendo que la empresa utiliza costos de absorción.
   2. Preparar una cuenta de resultados de margen de contribución asumiendo que la empresa utiliza costos variables.

Contestar

1. 1. Cuenta de resultados tradicional (costos de absorción), año 1:
      
      1. $20,000,000 = $200 × 100,000 unidades vendidas.
      2. $13,500,000 = ($5 por unidad costo de producción fijo × 100,000 unidades vendidas) + ($130 por unidad costo de producción variable × 100,000 unidades vendidas).
      3. $1,800,000 = $800,000 venta fija y admin. costo + ($10 por unidad variable venta y admin. costo × 100,000 unidades vendidas).
   2. Cuenta de resultados del margen de contribución (costo variable), año 1:
      
      1. $20,000,000 = $200 × 100,000 unidades vendidas.
      2. $13,000,000 = $130 por unidad de costo de producción variable × 100,000 unidades vendidas.
      3. $1,000,000 = $10 por unidad variable venta y admin. costo × 100,000 unidades vendidas.
      4. El costo variable trata los gastos generales de fabricación fijos como un costo de período. Por lo tanto, todos los gastos generales fijos de fabricación se gastan en el periodo incurrido independientemente del nivel de ventas.
      5. Dado.
2. 1. Cuenta de resultados tradicional (costos de absorción), año 2:
      
      1. $16,000,000 = $200 × 80,000 unidades vendidas.
      2. $10,800,000 = ($5 por unidad costo de producción fijo × 80,000 unidades vendidas) + ($130 por unidad costo de producción variable × 80,000 unidades vendidas).
   2. Cuenta de resultados del margen de contribución (costo variable), año 2:
      
      1. $16,000,000 = $200 × 80,000 unidades vendidas.
      2. $10,400,000 = $130 por unidad de costo de producción variable × 80,000 unidades vendidas.
      3. $800,000 = $10 por unidad variable venta y admin. costo × 80,000 unidades vendidas.
      4. El costo variable trata los gastos generales de fabricación fijos como un costo de período. Por lo tanto, todos los gastos generales fijos de fabricación se gastan en el periodo incurrido independientemente del nivel de ventas.
      5. Dado.

Definiciones

17. Un método de costeo que incluye todos los costos de fabricación (fijos y variables) en el inventario hasta que se venden los bienes.
18. Un método de costos que incluye todos los costos variables de fabricación en el inventario hasta que se venden los bienes (al igual que el costo de absorción) pero informa todos los costos de fabricación fijos como un gasto en la cuenta de resultados cuando se incurre.