10.2: Presupuestos Flexibles

Objetivos de aprendizaje

• Entender cómo se utilizan los presupuestos flexibles para evaluar el desempeño.

Pregunta: El presupuesto maestro en el Capítulo 9 se elaboró para un solo nivel de actividad (la actividad se midió por el número de unidades vendidas, que se presupuestó en 200 mil unidades). Aunque esto funciona bien en la fase de planeación del presupuesto, no es apropiado para la fase de control. Las ventas reales rara vez coinciden con las ventas presupuestadas. Cuando las ventas reales difieren de las ventas presupuestadas, es inapropiado y quizás injusto evaluar el desempeño de los empleados comparando los resultados reales con el presupuesto maestro. Si el volumen real de ventas es superior al presupuesto maestro, los costos variables deben ser mayores que el presupuesto maestro. Lo contrario también es cierto. ¿Cómo modifican las organizaciones el presupuesto maestro para ajustarlo a las ventas reales?

Contestar

Las organizaciones utilizan un presupuesto modificado llamado presupuesto flexible. Un presupuesto flexible ¹ es simplemente un presupuesto maestro revisado basado en el nivel de actividad real. Representa a qué costos se debe dar un cierto nivel de actividad. El presupuesto maestro en Jerry's Ice Cream se basó en ventas de 200,000 unidades y producción de 200 mil 400 unidades. Debido a que las ventas reales sumaron 210 mil unidades, el presupuesto flexible debe basarse en 210.000 unidades de actividad. (Cabe señalar que en el Capítulo 9, presentamos un ejemplo con ventas presupuestadas de 200,000 unidades y producción presupuestada de 200,400 unidades resultante de diferentes montos de inventario de bienes terminados iniciales y finales. En este capítulo, asumimos que el principio y el fin del inventario de bienes terminados son los mismos, y por lo tanto las unidades producidas y vendidas serán las mismas. Así asumimos que las ventas reales y la producción real suman 210.000 unidades.)

Pregunta: Imagínese ser el gerente de producción de Jerry's Ice Cream, y se le evalúa en función de la cantidad de materiales directos utilizados en la producción. ¿Sería justo comparar los materiales utilizados para producir 210.000 unidades con el presupuesto maestro mostrando los materiales que deberían haber sido utilizados para producir 200 mil 400 unidades?

Contestar

Probablemente no. El presupuesto debe ajustarse al alza para reflejar el número real de unidades producidas antes de realizar una comparación, de ahí el término presupuesto flexible. A medida que desarrollemos el proceso de análisis de varianza de costos, utilizaremos información presupuestaria flexible. Es decir, revisaremos el presupuesto maestro para materiales directos, mano de obra directa y gastos generales variables de fabricación para reflejar el volumen real de ventas de 210.000 unidades. Sin embargo, primero debemos describir el concepto de costo estándar.

Llave para llevar

Un presupuesto flexible es un presupuesto maestro revisado que representa los costos esperados dadas las ventas reales. Los costos en el presupuesto flexible se comparan con los costos reales para evaluar el desempeño.

REVISAR PROBLEMA

¿Qué es un presupuesto flexible y por qué las empresas utilizan un presupuesto flexible para evaluar a los gerentes de producción?

Contestar

Un presupuesto flexible es un presupuesto maestro revisado basado en el nivel de actividad real alcanzado por un periodo. El presupuesto maestro se establece antes de que comience el periodo con fines de planeación, y el presupuesto flexible se establece una vez concluido el periodo para fines de control y evaluación. Los gerentes de producción son evaluados utilizando el presupuesto flexible porque el uso de materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación dependerán del número real de unidades producidas.

Definición

1. Un presupuesto maestro revisado basado en el nivel de actividad real.