10.4: Análisis directo de varianza de materiales

Objetivos de aprendizaje

• Calcular y analizar las varianzas directas de materiales.

Pregunta: En el diálogo al inicio del capítulo, el presidente de Jerry's Ice Cream se mostró preocupado por importantes sobrecostos para materiales directos. No podemos simplemente explicar estos costos diciendo que “pagamos demasiado por los materiales” o “se utilizaron demasiados materiales en la producción”. Las variaciones deben calcularse para identificar la causa exacta del sobrecosto. ¿Qué variaciones se utilizan para analizar la diferencia entre los costos directos reales del material y los costos directos estándar del material?

Contestar

La diferencia entre los costos reales y los costos estándar (o presupuestados) se explica típicamente por dos variaciones separadas: la varianza del precio de los materiales y la varianza de la cantidad de materiales. La varianza ¹² del precio de los materiales es la diferencia entre los costos reales de los materiales comprados y los costos presupuestados con base en los estándares. La varianza de cantidad de materiales ¹³ es la diferencia entre la cantidad real de materiales utilizados en la producción y los materiales presupuestados que deberían haber sido utilizados en la producción con base en los estándares.

A este punto, hemos proporcionado los datos de Jerry's Ice Cream necesarios para calcular los costos estándar. Sin embargo, también debe tener los datos de costo real de materiales y cantidad de materiales para calcular las variaciones descritas anteriormente. Los datos reales del año son los siguientes:

Volumen de ventas	210,000 unidades
Materiales directos comprados	440,000 libras
Costo de materiales directos comprados	$1.20 por libra
Materiales directos utilizados en la producción	399,000 libras

Recuerde de la Figura 10.1 que el precio estándar de materiales directos para Jerry's es de $1 por libra, y la cantidad estándar de materiales directos es de 2 libras por unidad. La Figura 10.4 muestra cómo calcular las variaciones de precio y cantidad de materiales dados los resultados reales y la información de estándares. Revise esta cifra cuidadosamente antes de pasar a la siguiente sección donde se explican detalladamente estos cálculos.

Figura\(\PageIndex{4}\): - Análisis de varianza directa de materiales para el helado de Jerry

Nota: AQ ^P = Cantidad real de materiales comprados. AP = Precio real de los materiales. AQ ^U = Cantidad real de materiales utilizados en la producción. SP = Precio estándar de los materiales. SQ = Cantidad estándar de materiales para el nivel real de actividad.

*Cantidad estándar de 420,000 libras = Estándar de 2 libras por unidad × 210,000 unidades reales producidas y vendidas.

**$420,000 costo de materiales directos estándar coincide con el presupuesto flexible presentado en la Nota 10.18 “Revisar Problema 10.2".

† $88,000 materiales desfavorables varianza de precio = $528,000 — $440,000. La varianza es desfavorable porque el precio real de $1.20 es superior al precio esperado (presupuestado) de $1.

‡ $ (21,000) materiales favorables varianza de cantidad = $399,000 — $420,000. La varianza es favorable porque la cantidad real de materiales utilizados en la producción de 399,000 libras es menor que la cantidad esperada (presupuestada) de 420,000 libras.

Cálculo de varianza de precio de materiales

Pregunta: La varianza del precio de los materiales responde a la pregunta, ¿gastamos más o menos en materiales directos de lo esperado? Si la varianza es desfavorable, gastamos más de lo esperado. Si la varianza es favorable, gastamos menos de lo esperado. ¿Cómo se calcula la varianza del precio de los materiales?

Contestar

Como se muestra en la Figura 10.4, la varianza del precio de los materiales es la diferencia entre la cantidad real de materiales comprados al precio real y la cantidad real de materiales comprados al precio estándar:

\ [\ text {Varianza del precio de los materiales} = (AQ^ {P}\ veces AP) - (AQ^ {P} \ veces SP)\]

\ [\ begin {split}\ text {Varianza del precio de los materiales} &= (AQ^ {P} \ veces AP) - (AQ^ {P}\ veces SP)\\ &= (440,000\ veces\ $1.20) - (440,000\ veces\ $1.00)\\ &=\ $88,000\;\ text {desfavorable} \ end {split}\]

Cálculo Alternativo. Dado que mantenemos constante la cantidad real y evaluamos la diferencia entre el precio real y el precio estándar, el cálculo de la varianza del precio de los materiales se puede simplificar de la siguiente manera:

\ [\ text {Varianza del precio de los materiales} = (AP - SP)\ veces AQ^ {P}\]

\ [\ begin {split}\ text {Varianza del precio de los materiales} &= (AP - SP) \ times AQ^ {P}\\ &= (\ $1.20 -\ $1.00)\ times 440,000\ &=\ $88,000\;\ text {desfavorable}\ end {split}\]

Tenga en cuenta que ambos enfoques, el cálculo directo de la varianza del precio de los materiales y el cálculo alternativo, producen el mismo resultado.

Al etiquetar las varianzas calculadas en este capítulo, observe que todas las varianzas positivas son desfavorables y todas las variaciones negativas son favorables (es decir, las variaciones de costos desfavorables aumentan los costos esperados y las variaciones de costos favorables disminuyen los costos esperados). A medida que calculas varianzas, debes pensar en la varianza para confirmar si es favorable o desfavorable. Por ejemplo, el cálculo de varianza de precio de los materiales presentado anteriormente muestra que el precio real pagado por los materiales fue de $1.20 por libra y el precio estándar fue de $1. Claramente, esto es desfavorable porque el precio real fue superior al precio esperado (presupuestado).

Cálculo de varianza de cantidad de materiales

Pregunta: La varianza de cantidad de materiales responde a la pregunta, ¿utilizamos más o menos materiales directos en producción de lo esperado? Si la varianza es desfavorable, utilizamos más de lo esperado. Si la varianza es favorable, utilizamos menos de lo esperado. ¿Cómo se calcula la varianza de cantidad de materiales?

Contestar

Como se muestra en la Figura 10.4, la varianza de cantidad de materiales es la diferencia entre la cantidad real de materiales utilizados en la producción al precio estándar y la cantidad estándar de materiales permitidos al precio estándar:

\ [\ text {Varianza de cantidad de materiales} = (AQ^ {U}\ veces SP) - (SQ \ veces SP)\]

\ [\ begin {split}\ text {Varianza de cantidad de materiales} &= (AQ^ {U}\ veces SP) - (SQ\ veces SP)\\ &= (399.000\ veces\ $ 1.00) - (420,000\ veces\ $1.00)\\ &= (\ $21,000)\; \ text {favorable}\ end {split}\]

La cantidad estándar de 420,000 libras es la cantidad de materiales permitidos dada la producción real. Para Jerry's Ice Cream, la cantidad estándar de materiales por unidad de producción es de 2 libras por unidad. Así, la cantidad estándar (SQ) de 420,000 libras es de 2 libras por unidad × 210,000 unidades producidas y vendidas.

Cálculo Alternativo. Dado que mantenemos constante el precio estándar y evaluamos la diferencia entre la cantidad real utilizada y la cantidad estándar, el cálculo de la varianza de cantidad de materiales se puede simplificar de la siguiente manera:

\ [\ text {Varianza de cantidad de materiales} = (AQ^ {U}\ veces SQ) - (SQ \ veces SP)\]

\ [\ begin {split}\ text {Varianza de cantidad de materiales} &= (AQ^ {U}\ veces SQ) - (SQ\ veces SP)\\ &= (399,00 - 420,000) \ veces\ $1.00\ &= (\ $21,000)\;\ text {favorable} \ end {split}\]

Tenga en cuenta que ambos enfoques, el cálculo directo de la varianza de cantidad de materiales y el cálculo alternativo, producen el mismo resultado.

El cálculo de varianza de cantidad de materiales presentado anteriormente muestra que la cantidad real utilizada en la producción de 399,000 libras es menor que la cantidad esperada (presupuestada) de 420,000 libras. Claramente, esto es favorable porque la cantidad real utilizada fue inferior a la cantidad esperada (presupuestada).

Posibles causas de variaciones directas de materiales

Pregunta: El contador gerencial de Jerry's Ice Cream probablemente investigará la causa de la desfavorable varianza del precio de los materiales de 88 mil dólares. Esto conducirá a discusiones con el departamento de compras. ¿Qué pudo haber causado la varianza desfavorable del precio de los materiales por $88,000?

Contestar

El panel izquierdo de la Figura 10.5 contiene algunas explicaciones posibles para esta varianza.

Figura\(\PageIndex{5}\): - Posibles causas de las variaciones directas de materiales para el helado de Jerry

Cualquiera que sea la causa de esta varianza desfavorable, Jerry's Ice Cream probablemente tomará medidas para mejorar el problema de costos identificado en el análisis de varianza de precios de los materiales. Es por ello que utilizamos la fase de control de términos de presupuestación para describir el análisis de varianza. A través del análisis de varianza, las empresas son capaces de identificar áreas problemáticas (costos de materiales para Jerry's) y considerar alternativas para controlar costos en el futuro.

Pregunta: Jerry's Ice Cream también podría optar por investigar la varianza de cantidad de materiales favorables de 21.000 dólares. Si bien esto podría verse como una buena noticia para la empresa, la gerencia puede querer saber por qué ocurrió esta variación favorable. ¿Qué pudo haber causado la varianza favorable de cantidad de materiales de 21.000 dólares?

Contestar

El panel derecho de la Figura 10.5 contiene algunas explicaciones posibles para esta varianza.

Observe cómo la causa de una varianza podría influir en otra varianza. Por ejemplo, la desfavorable varianza de precios en Jerry's Ice Cream podría haber sido el resultado de la compra de materiales de alta calidad, lo que a su vez provocó menos desperdicio en la producción y una variación de cantidad favorable. Esto también podría tener un impacto positivo en la mano de obra directa, ya que se dedicará menos tiempo a tratar el desperdicio de materiales.

Nota 10.26 “Business in Action 10.2" ilustra lo importante que es rastrear con precisión las variaciones directas de los materiales.

Negocios en Acción 10.2

El efecto del aumento de los costos de materiales en los proveedores de automóviles

En los primeros seis meses de 2004, los precios del acero aumentaron 76 por ciento, pasando de 350 dólares la tonelada a 617 dólares la tonelada. Para los proveedores de automóviles que utilizan cientos de toneladas de acero cada año, esto tuvo el efecto inesperado de aumentar los gastos y reducir las ganancias. Por ejemplo, un importante productor de llantas automotrices tuvo que reducir sus ganancias anuales pronosticadas en $10.000.000 a $15.000.000 como consecuencia del incremento en los precios del acero.

La mayoría de los proveedores de autopartes operan con márgenes muy pequeños. GR Spring and Stamping, Inc., un proveedor de estampados para empresas automotrices, estaba generando márgenes de beneficio antes de impuestos de aproximadamente 3 por ciento antes del aumento en los precios del acero. Los márgenes de ganancia se han reducido a la mitad desde que los precios del acero comenzaron a subir

Estos márgenes delgados son la razón por la que los proveedores de automóviles examinan tan cuidadosamente las variaciones directas de los materiales. Cualquier incremento inesperado en los precios del acero probablemente provocará importantes variaciones desfavorables en los precios de los materiales, lo que conducirá a menores ganancias. Los proveedores de autopartes que dependen del acero continuarán analizando las variaciones de precios de los materiales y las variaciones de cantidad de materiales para controlar los costos, particularmente en un período de aumento de los precios del acero.

Fuente: Brett Clanton, “Steel Costs Slam Auto Suppliers”, The Detroit News, 29 de junio de 2004, http://www.detnews.com.

Aclaración de Favorable versus Desfavorable

Pregunta: ¿Por qué las varianzas se etiquetan favorables o desfavorables?

Contestar

Los términos favorables y desfavorables se relacionan con el impacto que tiene la varianza en el beneficio operativo presupuestado. Una varianza favorable ¹⁴ tiene un impacto positivo en el beneficio operativo. Una varianza desfavorable ¹⁵ tiene un impacto negativo en el beneficio operativo. Las empresas que utilizan un sistema de costos estándar acreditan en última instancia varianzas favorables y adeudo varianzas desfavorables a cuentas de resultados. En el apéndice de este capítulo se describe este proceso con mayor detalle.

Llave para llevar

Los costos estándar se utilizan para establecer el presupuesto flexible para materiales directos. El presupuesto flexible se compara con los costos reales, y la diferencia se muestra en forma de dos varianzas. La varianza del precio de los materiales se centra en el precio pagado por los materiales, y se define como la diferencia entre la cantidad real de materiales comprados al precio real y la cantidad real de materiales comprados al precio estándar. La varianza de cantidad de materiales se centra en la cantidad de materiales utilizados en la producción. Se define como la diferencia entre la cantidad real de materiales utilizados en la producción y los materiales presupuestados que deberían haber sido utilizados en la producción con base en los estándares.

PROBLEMA DE REVISIÓN

Se espera que Carol's Cookies utilice 1.5 libras de materiales directos para producir 1 unidad (lote) de producto a un costo de $2 por libra. Los resultados reales están en el año pasado, lo que indica que se vendieron 390 mil lotes de galletas. La compañía compró 640,000 libras de materiales a $1.80 por libra y utilizó 624,000 libras en producción.

1. Calcular las variaciones de precio y cantidad de materiales utilizando el formato que se muestra en la Figura 10.4.
2. Use el enfoque alternativo para calcular las variaciones de precio y cantidad de materiales, y compare el resultado con el resultado en la parte 1. (Pista: las varianzas deben coincidir.)
3. Sugerir varias razones posibles para el precio de los materiales y variaciones de cantidad.

Contestar

1. Como se muestra a continuación, la varianza del precio de los materiales es de $ (128,000) favorable, y la varianza de cantidad de materiales es de $78.000 desfavorable.
   
   Nota: AQ ^P = Cantidad real de materiales comprados. AP = Precio real de los materiales. AQ ^U = Cantidad real de materiales utilizados en la producción. SP = Precio estándar de los materiales. SQ = Cantidad estándar de materiales para el nivel real de actividad.
   
   *Cantidad estándar de 585,000 libras = Estándar de 1.5 libras por unidad × 390,000 unidades reales producidas y vendidas.
   
   **$1,170,000 el costo estándar de materiales directos coincide con el presupuesto flexible presentado en la Nota 10.18 “Revisar Problema 10.2", parte 2.
   
   † $ (128,000) materiales favorables varianza de precio = $1,152,000 — $1,280,000. La varianza es favorable porque el precio real de $1.80 es menor que el precio esperado (presupuestado) de $2
   
   ‡ $78.000 materiales desfavorables varianza de cantidad = $1,248,000 — $1,170,000. La varianza es desfavorable porque la cantidad real de materiales utilizados en la producción de 624,000 libras es mayor que la cantidad esperada (presupuestada) de 585,000 libras.
2. Cálculos de varianza alternativa de materiales directos: $$\ begin {split}\ text {Varianza de precio de materiales} &= (AP - SP) \ times AQ^ {P}\\ &= (\ $1.80 -\ $2.00)\ times 640,000\\ &= (\ $128,000)\;\ text {favorable (igual que la parte 1)} \ end {split} $$$$\ begin {split}\ text {Varianza de cantidad de materiales} &= (AQ^ {U} - SQ)\ times SP\\ &= (624,000 - 585,000)\ veces \ $2.00\\ &=\ $78,000\;\ text {desfavorable (igual que la parte 1)} \ end {split} $$
3. Las posibles causas de la variación favorable del precio de los materiales son
   1. El proveedor tenía excedentes de materiales a mano y bajó los precios para vender el inventario;
   2. Nuevos proveedores ingresaron al mercado, lo que derivó en un exceso de oferta de materiales y precios más bajos;
   3. El agente de compras de Carol's Cookies es un negociador fuerte y pudo negociar precios más bajos de lo previsto;
   4. Materiales de menor calidad fueron comprados a menor precio.

Las posibles causas de varianza desfavorable de la cantidad de materiales son

1. Los materiales de menor calidad resultaron en más desechos y deterioro;
2. Se contrataron nuevos empleados sin experiencia, lo que resultó en más desperdicio;
3. La avería de equipos viejos provocó un aumento de la cantidad de desechos.

Definiciones

12. La diferencia entre los costos reales de los materiales comprados y los costos presupuestados con base en los estándares.
13. La diferencia entre la cantidad real de materiales utilizados en la producción y los materiales presupuestados que deberían haber sido utilizados en la producción con base en los estándares.
14. Varianza que tiene un impacto positivo en el beneficio operativo.
15. Varianza que tiene un impacto negativo en el beneficio operativo.