10.6: Análisis de varianza de gastos generales de fabricación variable

Objetivos de aprendizaje

• Calcular y analizar varianzas variables de gastos generales de fabricación.

Pregunta: Similar a los materiales directos y las variaciones de mano de obra directa, el análisis de varianza de sobrecarga de fabricación variable implica dos varianzas separadas. ¿Cuáles son las dos varianzas utilizadas para analizar la diferencia entre los costos generales variables reales y los costos generales variables estándar?

Contestar

Las dos varianzas utilizadas para analizar esta diferencia son la varianza del gasto y la varianza de eficiencia. La varianza de gastos generales variables ¹⁸ es la diferencia entre los costos reales para gastos generales variables y los costos presupuestados basados en los estándares. Para una empresa que asigna gastos generales variables de fabricación a productos en función de las horas de trabajo directas, la varianza variable de eficiencia de gastos generales ¹⁹ es la diferencia entre el número de horas de trabajo directas realmente trabajadas y lo que debería haberse trabajado en base a la normas.

En Jerry's Ice Cream, los datos reales del año son los siguientes:

Volumen de ventas	210,000 unidades
Horas de trabajo directo trabajadas	18,900 horas
Costo total de los gastos generales variables	$100,000

Recordemos de la Figura 10.1 que la tarifa estándar variable para Jerry's es de 5 dólares por hora de trabajo directo y las horas de trabajo directas estándar es de 0.10 por unidad. La Figura 10.8 muestra cómo calcular la variable gastos generales y las variaciones de eficiencia dadas los resultados reales y la información de estándares. Revise esta cifra cuidadosamente antes de pasar a la siguiente sección donde se explican detalladamente estos cálculos.

Figura\(\PageIndex{8}\): - Análisis de varianza variable de gastos generales de fabricación para Jerry's Ice Cream

Nota: AH = Horas reales de trabajo directo. (Esta medida dependerá de la base de asignación que utilice la empresa. Jerry's utiliza horas de trabajo directas para asignar gastos generales variables de fabricación, por lo que AH se refiere a las horas de trabajo directas reales). SR = Tasa variable estándar de gastos generales de fabricación por hora de mano de obra directa. SH = Horas estándar de mano de obra directa para el nivel real de actividad.

*Dado que los gastos generales variables no se compran por hora de trabajo directo, la tasa real (AR) no se utiliza en este cálculo. Simplemente utilice el costo total de los gastos generales de fabricación variables en su lugar.

**Horas estándar de 21,000 = Estándar de 0.10 horas por unidad × 210,000 unidades reales producidas y vendidas.

† $105,000 costos generales variables estándar coinciden con el presupuesto flexible presentado en la Figura 10.2.

‡ $5,500 varianza de gastos generales variables desfavorables = $100,000 — $94,500. La varianza es desfavorable porque los costos generales variables reales son superiores a los costos esperados dadas las horas reales de 18.900.

§ $ (10,500) varianza de eficiencia aérea variable favorable = $94,500 — $105,000. La varianza es favorable porque las horas reales de 18.900 son menores a las horas esperadas (presupuestadas) de 21.000.

Cálculo de varianza de gastos generales variables

Pregunta: ¿Cómo se calcula la varianza variable de gastos generales?

Contestar

Como se muestra en la Figura 10.8, la varianza variable de gastos generales es la diferencia entre lo que realmente se paga por gastos generales variables y lo que debería haberse pagado de acuerdo con los estándares:

\ [\ text {Varianza variable de gastos generales = Costos reales − (AH × SR)}\]

\ [\ begin {split}\ text {Varianza de gastos generales variables} &=\ text {Costos reales − (AH × SR)}\\ &=\ $100,000 - (18.900\ times\ $5)\\ &=\ $5.500\; desfavorable \ end {split}\]

Al igual que con los materiales directos y las variaciones laborales directas, todas las variaciones positivas son desfavorables y todas las variaciones negativas son favorables. Tenga en cuenta que no existe un cálculo alternativo para la varianza de gastos generales variables porque los costos generales variables no se compran por hora de trabajo directa. Por lo tanto, la tasa real (AR) no se utiliza para esta varianza.

Esta varianza es desfavorable para Jerry's Ice Cream porque los costos reales de 100,000 dólares son mayores a los costos esperados de $94,500.

Cálculo de varianza de eficiencia aérea variable

Pregunta: ¿Cómo se calcula la varianza de eficiencia de sobrecarga variable?

Contestar

Como se muestra en la Figura 10.8, la varianza variable de eficiencia aérea es la diferencia entre las horas reales trabajadas a la tasa estándar y las horas estándar a la tasa estándar:

\ [\ text {Varianza de eficiencia de sobrecarga variable = (AH × SR) − (SH × SR)}\]

\ [\ begin {split}\ text {Varianza de eficiencia de sobrecarga variable} &=\ text {(AH × SR) − (SH × SR)}\\ &= (18.900\ times\ $5) − (21,000\ veces\ $5)\\ &= (\ $10.500)\; favorable \ end {split}\]

Las 21,000 horas estándar son las horas permitidas dada la producción real (= 0.10 horas estándar permitidas por unidad × 210,000 unidades producidas). Dado que las horas de trabajo directas reales trabajadas suman 18,900, los costos variables de gastos generales de fabricación deben ser menores de lo previsto inicialmente en 21,000 horas estándar. (¡Esto supone que los costos generales variables son realmente impulsados por horas de trabajo directas!) Esto da como resultado una varianza de eficiencia de sobrecarga variable favorable.

Cálculo Alternativo. Dado que mantenemos constante la tasa estándar y evaluamos la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándar, el cálculo de varianza de eficiencia de sobrecarga variable se puede simplificar de la siguiente manera:

\ [\ text {Varianza de eficiencia de sobrecarga variable = (AH − SH) × SR}\]

\ [\ begin {split}\ text {Varianza de eficiencia de sobrecarga variable} &=\ text {(AH − SH) × SR}\\ &= (18.900 - 21.00)\ times \ $5\ &= (\ $10.500)\; favorable\ end {split}\]

Tenga en cuenta que ambos enfoques, el cálculo de varianza de eficiencia de gastos generales variables y el cálculo alternativo, producen el mismo resultado.

El cálculo de varianza de eficiencia aérea variable presentado anteriormente muestra que 18.900 en horas reales trabajadas es menor que las 21.000 horas presupuestadas. Nuevamente, esta varianza es favorable porque trabajar menos horas de las esperadas debería resultar en menores costos variables de gastos generales de fabricación.

Posibles causas de las variaciones variables en los gastos generales de fabricación

Pregunta: El contador gerencial de Jerry's Ice Cream está interesado en encontrar la causa de la variable desfavorable varianza de gastos generales de $5,500. La varianza del gasto puede ser el resultado de variaciones en el costo de los gastos generales variables y el uso de estos elementos. ¿Qué pudo haber causado la varianza de gastos generales variables desfavorables de $5,500?

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El panel izquierdo de la Figura 10.9 contiene algunas explicaciones posibles de la desfavorable varianza de gastos generales de Jerry.

Figura\(\PageIndex{9}\): - Posibles causas de varianzas variables en los gastos generales de fabricación para Jerry's Ice Cream

Pregunta: Jerry's Ice Cream también podría optar por investigar la varianza favorable de la eficiencia aérea variable de $10,500. ¿Qué pudo haber causado la varianza de eficiencia de sobrecarga variable favorable de $10,500?

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El enfoque aquí está en la base de actividad utilizada para asignar gastos generales. Dado que Jerry's utiliza las horas de trabajo directo como base de actividad, las posibles explicaciones de esta varianza están vinculadas a eficiencias o ineficiencias en el uso del trabajo directo. El panel derecho de la Figura 10.9 contiene algunas explicaciones posibles para esta varianza.

Nuevamente, este análisis es apropiado asumiendo que las horas de trabajo directas realmente impulsan el uso de actividades de sobrecarga variable. Es decir, suponemos que un aumento en las horas de trabajo directas incrementará los costos generales variables y que una disminución en las horas de trabajo directas disminuirá los costos generales variables.

Negocios en Acción 10.4

Ocultar fraude en cuentas generales

El controlador de una pequeña empresa manufacturera estrechamente desfalcó cerca de $1,000,000 en un período de 3 años. Con ingresos anuales de $30,000,000 y menos de 100 empleados, la compañía ciertamente sintió el impacto de perder $1,000,000.

El contador forense que investigó el fraude identificó varias transacciones sospechosas, todas las cuales fueron cargadas a la cuenta de gastos generales de fabricación. Para evitar este tipo de fraude en el futuro, el contador forense recomendó que “se analicen las variaciones significativas de los gastos generales de fabricación tanto dentro como a través de los períodos de tiempo para identificar anomalías”. Al parecer, la compañía no estaba monitoreando de cerca las variaciones de los gastos generales de fabricación cuando ocurrió el fraude.

Fuente: John B. MacArthur, Bobby E. Waldrup y Gary R. Fane, “Precaución: gastos generales de fraude”, Strategic Finance, octubre de 2004, págs. 28—32.

Llave para llevar

Los costos estándar se utilizan para establecer el presupuesto flexible para gastos generales variables de fabricación. El presupuesto flexible se compara con los costos reales, y la diferencia se muestra en forma de dos varianzas. La varianza de gastos generales variables representa la diferencia entre los costos reales para gastos generales variables y los costos presupuestados en función de los estándares. La varianza variable de eficiencia de gastos generales es la diferencia entre el nivel de actividad real en la base de asignación (a menudo horas de trabajo directas u horas de máquina) y el nivel de actividad presupuestada en la base de asignación de acuerdo con los estándares.

REVISAR PROBLEMA

Se espera que Carol's Cookies utilice 0.20 horas de mano de obra directa para producir 1 unidad (lote) de producto, y la tasa variable de gastos generales es de $3.50 por hora. Los resultados reales están en el año pasado, lo que indica que se produjeron y vendieron 390,000 lotes de galletas. La mano de obra directa de la compañía trabajaba 97,500 horas y los costos generales variables sumaron $360,000.

1. Calcular la variable gastos generales y varianzas de eficiencia utilizando el formato que se muestra en la Figura 10.8.
2. Sugerir varias razones posibles para la variable gastos generales y variaciones de eficiencia.

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1. Como se muestra a continuación, la varianza variable de gastos generales es de $18.750 desfavorable, y la varianza de eficiencia de gastos generales variable es de $68,250 desfavorable.
   
   AH = Horas reales de trabajo directo. SR = Tasa variable estándar de gastos generales de fabricación por hora de mano de obra directa. SH = Horas estándar de mano de obra directa para el nivel real de actividad.
   
   *Dado que los gastos generales variables no se compran por hora de trabajo directo, la tasa real (AR) no se utiliza en este cálculo. Simplemente utilice el costo total de los gastos generales de fabricación variables en su lugar.
   
   **Horas estándar de 78,000 = Estándar de 0.20 horas por unidad × 390,000 unidades reales producidas y vendidas.
   
   † $273,000 costos generales variables estándar coinciden con el presupuesto flexible presentado en la Nota 10.18 “Revisar Problema 10.2", parte 2.
   
   ‡ $18,750 varianza de gastos generales variables desfavorables = $360.000 — $341,250. La varianza es desfavorable porque los costos generales variables reales son superiores a los costos esperados dadas las horas reales de 97,500.
   
   § $68,250 varianza de eficiencia aérea variable desfavorable = $341,250 — $273,000. La varianza es desfavorable porque las horas reales de 97,500 son superiores a las horas esperadas (presupuestadas) de 78,000.
2. Las posibles causas de la varianza de gastos generales variables desfavorables son
   1. Una mayor combinación de trabajadores indirectos calificados provocó que las tarifas por hora fueran más altas de lo previsto;
   2. Los costos de servicios públicos para hacer funcionar las máquinas fueron mayores de lo previsto debido a un aumento nacional en los costos de energía;
   3. La escasez de materiales indirectos disponibles provocó que los costos aumentaran inesperadamente.

Las posibles causas de la varianza de eficiencia de sobrecarga variable desfavorable son

1. Una mayor combinación de trabajadores no calificados de lo previsto causó ineficiencias;
2. Los recortes en la capacitación redujeron la eficiencia esperada de los trabajadores directos;
3. La avería de equipos viejos provocó que los trabajadores perdieran el tiempo esperando reparaciones.

Definiciones

18. La diferencia entre los costos reales para gastos generales variables y los costos presupuestados con base en los estándares.
19. La diferencia entre el nivel de actividad real en la base de asignación (a menudo horas de trabajo directas u horas de máquina) y el nivel de actividad presupuestada en la base de asignación de acuerdo con los estándares.