10.7: Determinar qué variaciones de costos investigar

Objetivos de aprendizaje

• Determinar qué varianzas investigar.

Pregunta: Las empresas rara vez investigan todas las varianzas porque existe un costo asociado con la identificación de las causas de las variaciones. Este costo involucra a empleados que pasan tiempo conversando con personal de áreas incluyendo compras y producción para determinar por qué ocurrieron las variaciones y cómo controlar los costos en el futuro. ¿Qué pueden hacer los gerentes para reducir el costo de investigar las variaciones?

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Los gerentes suelen establecer criterios para determinar en qué varianzas enfocarse en lugar de simplemente investigar todas las variaciones. Esto se llama gestión por excepción. La administración por excepción ²⁰ describe a los gerentes que se enfocan únicamente en las variaciones que son significativas.

Pregunta: La figura 10.14 resume las variaciones de costos calculadas para Jerry's Ice Cream. Si estuvieras a cargo de investigar las variaciones en Jerry's Ice Cream, ¿cómo determinarías en qué varianzas enfocarte y cuáles ignorar?

Figura\(\PageIndex{10}\): - Resumen de las variaciones de costos en Jerry's Ice Cream

*De la Figura 10.4.

**De la Figura 10.6.

† De la Figura 10.8.

Responder

Algunos gerentes podrían revisar todas las varianzas desfavorables. Sin embargo, la varianza variable de gastos generales de $5,500 no es muy significativa en relación con las otras variaciones y puede que no valga la pena investigar. Además, al centrarse únicamente en las varianzas desfavorables, los gerentes podrían pasar por alto los problemas que pueden resultar de variaciones favorables.

Otro enfoque podría ser investigar todas las varianzas favorables y desfavorables por encima de un cierto nivel mínimo, calculado como un porcentaje del monto presupuestal flexible. Por ejemplo, la gerencia podría establecer una política para investigar todas las variaciones en o por encima del 10 por ciento del monto del presupuesto flexible para cada costo. En Jerry's Ice Cream, esto significaría investigar todas las variaciones en o por encima de $42,000 para materiales directos (= 10 por ciento × $420,000), $27.300 para mano de obra directa (= 10 por ciento × $273,000) y $10,500 para gastos generales variables (= 10 por ciento × $105,000). Con base en esta política, se investigarían las siguientes variaciones:

• Varianza desfavorable del precio directo de los materiales de $88,000 (≥ $42,000 mínimo)
• Varianza desfavorable de la tasa de mano de obra directa de $37,800 (≥ $27,300 mínimo)
• Varianza favorable de eficiencia laboral directa de $ (27.300) (≥ $27.300 mínimo)
• Varianza de eficiencia aérea variable favorable de $ (10.500) (≥ $10.500 mínimo)

Muchas empresas calculan e investigan las variaciones semanales, mensuales o trimestrales y se centran en las tendencias. En este caso, sólo podrán investigar varianzas que sean desfavorables y que vayan aumentando con el tiempo.

Sea cual sea el enfoque, los gerentes entienden que investigar las variaciones requiere recursos. Por lo tanto, los gerentes deben establecer un enfoque eficiente y rentable para analizar las varianzas ponderando los beneficios derivados de investigar las variaciones con los costos incurridos para realizar el análisis.

Negocios en Acción 10.5

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Uso de variaciones de costos para detectar fraudes

El análisis de varianza no solo es una forma efectiva de controlar los costos; algunas empresas, entre ellas The Dow Chemical Company, han descubierto que investigar las variaciones también puede ayudarles a detectar actividades fraudulentas. Dow, que proporciona productos químicos, plásticos y agrícolas a clientes en 180 países, tiene ventas anuales de $33,000,000,000 y aproximadamente 46,000 empleados. En 1998, la compañía creó un departamento llamado Servicios de Investigación de Fraude (FIS) cuya misión es “disuadir y prevenir incidentes de fraude y abuso financiero a través de la detección, investigación y educación”.

Los tipos más comunes de acusaciones de fraude revisadas por el FIS de Dow incluyen fraude de informes de gastos, esquemas de contragolpes y malversación de fondos. Paul Zikmund, director del FIS, afirma que “variaciones inexplicables de costos entre el presupuesto y los montos reales” se encuentran entre las señales de advertencia que busca para identificar fraudes.

Por ejemplo, supongamos que el costo real de los materiales directos es significativamente mayor que el costo presupuestado. El contador de costos de Dow comenzaría a investigar la causa de la varianza platicando con el agente de compras de la compañía. Es posible que el agente de compras no pueda (o no quiera) explicar por qué los costos reales son el Capítulo 10 ¿Cómo evalúan los gerentes el desempeño usando el análisis de varianza de costos 10.6 Determinar qué variaciones de costos investigar 789 tan altas. Una investigación adicional podría indicar que el agente de compras estaba sobrefacturando intencionalmente al proveedor y recibiendo un contragolazo por parte del proveedor.

Zikmund afirma que por cada dólar que Dow gasta en investigar fraudes, la compañía recupera casi 4 dólares. También señala que la pérdida de Dow por empleado está muy por debajo del promedio de la industria de 9 dólares por empleado por día. Para una empresa con 46,000 empleados, cada dólar en ahorros por empleado suma una cantidad significativa.

Fuentes: Paul Zikmund, “Ferreting out Fraud”, Strategic Finance, abril de 2003, 1—4; Dow Chemical Company, “Home Page”, http://www.dow.com.

Llave para llevar

Las empresas suelen establecer criterios a utilizar para determinar qué varianzas investigar. Algunos podrían investigar todas las variaciones por encima de una cierta cantidad en dólares. Otros podrían investigar variaciones que están por encima de cierto porcentaje del presupuesto flexible. O bien, la administración podría combinar ambos e investigar las variaciones por encima de cierto monto en dólares y por encima de un cierto porcentaje del presupuesto flexible.

PROBLEMA DE REVISIÓN

Utilice las soluciones a Note 10.30 “Revisar Problema 10.3", Nota 10.40 “Revisar Problema 10.4" y Nota 10.49 “Revisar Problema 10.5" para completar lo siguiente:

1. Calcule la varianza del costo de producción variable total para Carol's Cookies utilizando el formato que se muestra en la Figura 10.10.
2. Supongamos que la administración investiga todas las variaciones en o por encima del 15 por ciento del monto del presupuesto flexible (por ejemplo, se investigan todas las variaciones directas de materiales en o por encima del 15 por ciento del presupuesto flexible de materiales directos). Identificar cuál de las seis varianzas calculadas para materiales directos, mano de obra directa y gestión variable de gastos generales de fabricación debe investigar.

Responder

1. Consulte la siguiente figura.
   
   *De la Nota 10.30 “Revisar Problema 10.3".
   **De la Nota 10.40 “Revisar Problema 10.4".
   † De la Nota 10.49 “Revisar Problema 10.5".
2. Con base en esta política, se investigarían las siguientes variaciones:
   1. Materiales Directos. Ninguna varianza se investigaría ya que ambas varianzas caen por debajo de $175,500 (= 15 por ciento de $1,170,000 costo estándar).
   2. Trabajo Directo. Se investigaría la desfavorable varianza directa de la eficiencia laboral de $234,000 porque cae por encima de los $140,400 (= 15 por ciento del costo estándar de 936.000 dólares).
   3. Sobreviva Variable. Se investigaría la varianza desfavorable de la eficiencia aérea variable de $68,250 porque cae por encima de los $40,950 (= 15 por ciento del costo estándar de $273,000).

Definiciones

20. Término utilizado para describir a los gerentes que se enfocan únicamente en las variaciones que muestran resultados reales que son significativamente diferentes a los resultados esperados.