10.8: Uso del Análisis de Varianza con Costes Basados en Actividades

Objetivos de aprendizaje

• Explicar cómo utilizar el análisis de varianza de costos con costos basados en actividades.

Pregunta: Como se discute en el Capítulo 3, los costos basados en actividades se centran en identificar las actividades necesarias para elaborar un producto, formar pools de costos para cada actividad y asignar costos generales a los productos en función del uso de cada actividad por parte de los productos. En lugar de establecer una tasa de sobrecarga variable estándar y una cantidad estándar basada en un controlador de costos, el cálculo de costos basado en actividades establece varias tasas y cantidades generales variables estándar, cada una con su propio controlador de costos. ¿Cómo se implementaría el análisis de varianza para una empresa que utiliza costos basados en actividades?

Contestar

Independientemente de si una empresa utiliza el enfoque tradicional de costos o un enfoque de costos basado en actividades, el proceso de realizar análisis de varianza es el mismo. Similar al enfoque tradicional de costos, la varianza variable de gastos generales para el costo basado en actividades se calcula para cada actividad de la siguiente manera:

\ [\ text {Varianza variable de gastos generales}\; =\ text { Costo real} - (\ text {AQ}\ veces\ veces {SR})\]

La varianza variable de eficiencia de gastos generales se calcula para cada actividad utilizando costos basados en actividades de la siguiente manera:

\ [\ text {Varianza de eficiencia de sobrecarga variable}\; = (\ text {AQ} \ times\ times {SR}) - (\ text {SQ}\ times\ text {SR})\]

En lugar de usar AH y SH para representar las horas reales y las horas estándar como lo hicimos anteriormente en el capítulo, usamos AQ y SQ para representar la cantidad real y la cantidad estándar para diversas actividades utilizadas en el cálculo de costos basado en actividades.

Trabajemos a través de un ejemplo de análisis de varianza usando costos basados en actividades. Supongamos que Jerry's Ice Cream identificó tres actividades significativas y estableció tres tarifas estándar para asignar gastos generales variables de fabricación en lugar de una tarifa basada en horas de trabajo directas. La información de las tres actividades del año pasado es:

Actividad	Tarifa Estándar	Cantidad estándar por unidad producida	Costos Reales	Cantidad real
Órdenes de compra	$25 por orden de compra	0.01 pedidos por unidad	$42,000	1,600 órdenes de compra
Pruebas de productos	$0.20 por minuto de prueba	1 minuto por unidad	$31,000	180,000 minutos de prueba
Energía	$0.05 por minuto de tiempo de máquina	2 minutos por unidad	27,000	575,000 minutos de tiempo de máquina

Recordemos que Jerry's produjo 210 mil unidades para el año. La Figura 10.11 muestra el análisis de varianza de sobrecarga variable resultante. Observe que el formato para la Figura 10.11 es el mismo que para la Figura 10.8. Los cálculos de varianza también son los mismos, excepto que las varianzas se calculan para tres actividades en lugar de una. Tenga en cuenta que los costos generales variables reales totales permanecen en $100,000, pero simplemente se desglosan en 3 actividades ($100,000 = $42,000 para órdenes de compra + $31,000 para pruebas de productos + $27,000 para costos de energía). Además, el presupuesto flexible presentado en la Figura 10.11, por un total de $115,500, difiere del presupuesto flexible presentado anteriormente ya que Jerry's está utilizando un sistema de costos diferente en este ejemplo, lo que a menudo resulta en diferentes montos presupuestados ($115,500 = $52,500 órdenes de compra + $42,000 pruebas de producto + $21,000 de energía).

Figura\(\PageIndex{11}\): - Análisis de varianza de gastos generales variables para el helado de Jerry utilizando costos basados en actividades

Nota: AQ = Cantidad real de actividad. SR = Tasa variable estándar de gastos generales de fabricación por unidad de actividad. SQ = Cantidad estándar de actividad dada la producción real de 210.000 unidades.

*Cantidad estándar de 2,100 órdenes de compra = Estándar de 0.01 órdenes de compra por unidad × 210,000 unidades reales producidas.

**$2,000 varianza de gastos generales variables desfavorables = $42,000 −$40.000. La varianza es desfavorable porque el costo general variable real es mayor que el costo esperado dada la cantidad real de 1,600 órdenes de compra.

† $ (12,500) varianza de eficiencia aérea variable favorable = $40.000 — $52,500. La varianza es favorable porque las 1,600 órdenes de compra reales son inferiores a las 2,100 órdenes de compra esperadas (presupuestadas).

Este tipo de sistema de costos y análisis de varianza resultante proporciona a la gerencia más información sobre costos generales variables y varianzas. Como se discutió anteriormente, la gerencia suele establecer criterios para decidir qué varianzas investigar. Supongamos que el manejo de Jerry's Ice Cream elige investigar la varianza de eficiencia desfavorable de $7,750 asociada con la energía. A la gerencia le gustaría saber por qué se utilizaron 575,000 minutos de tiempo real de máquina en lugar de los 420,000 minutos esperados. Quizás las máquinas funcionaban mal debido a los recortes en el mantenimiento, o tal vez los nuevos empleados no eran tan eficientes usando las máquinas. Cualquiera que sea la causa, Jerry's ha identificado el problema integrando su sistema de costos basado en actividades con los conceptos de análisis de varianza de costos discutidos en este capítulo.

Llave para llevar

El uso del análisis de varianza de costos con costos basados en actividades es muy parecido al uso del análisis de varianza de costos con el costo tradicional. Ambos utilizan una varianza de gasto y una varianza de eficiencia. Sin embargo, el cálculo de costos basado en actividades requiere calcular una varianza de gasto y eficiencia para cada actividad en lugar de solo una base de actividad utilizada normalmente en los costos tradicionales.

PROBLEMA DE REVISIÓN

Supongamos que Carol's Cookies utiliza costos basados en actividades para asignar costos variables de gastos generales de fabricación en lugar de una tarifa basada en horas de mano de obra directas. Carol identificó tres actividades con la siguiente información para el año pasado.

Actividad	Tarifa Estándar	Cantidad estándar por unidad producida	Costos Reales	Cantidad real
Materiales indirectos	$0.60 por libra	0.5 libras por unidad	$130,000	220,000 libras
Pruebas de productos	$0.10 por minuto de prueba	2 minutos por unidad	$60,000	750,000 minutos de prueba
Energía	$0.12 por minuto de tiempo de máquina	4 minutos por unidad	$170,000	1,400,000 minutos de tiempo de máquina

Recordemos que Carol's Cookies produjo y vendió 390,000 unidades para el año. Preparar un análisis de varianza para las Cookies de Carol utilizando el formato que se muestra en la Figura 10.11.

Contestar

Nota: AQ = Cantidad real de actividad. SR = Tasa variable estándar de gastos generales de fabricación por unidad de actividad. SQ = Cantidad estándar de actividad dada la producción real de 210.000 unidades.

*Cantidad estándar de 195,000 libras = Estándar de 0.5 libras por unidad × 390,000 unidades reales producidas.

**$ (2,000) varianza de gastos generales variables favorables = $130,000 — $132,000. La varianza es favorable porque el costo general variable real es menor que el costo esperado dada la cantidad real de 220,000 libras.

† $15,000 varianza de eficiencia aérea variable desfavorable = $132,000 — $117,000. La varianza es desfavorable porque las 220,000 libras reales son superiores a las 195,000 libras esperadas (presupuestadas).