8.3: Cálculos para Materiales y Mano de Obra Directa
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Varianzas informáticas
Como se indicó anteriormente, los costos estándar representan metas. El costo estándar es la cantidad que un costo debe ser bajo un conjunto determinado de circunstancias. Los registros contables también contienen información sobre los costos reales.
La cantidad por la cual el costo real difiere del costo estándar se denomina varianza. Cuando los costos reales son menores que el costo estándar, la varianza de costos es favorable. Cuando los costos reales exceden los costos estándar, la varianza de costos es desfavorable. No equiparar automáticamente las varianzas favorables y desfavorables con las buenas y las malas. Debe basar dicha valoración en las causas de la varianza.
En la siguiente sección se explica cómo calcular la cantidad de varianzas en dólares, un proceso llamado aislamiento de varianzas, utilizando datos para Beta Company. Beta fabrica y vende un solo producto, cada unidad del cual tiene los siguientes costos estándar:
| Materiales — 5 hojas a $6 | $30 |
| Mano de obra directa — 2 horas a $10 | 20 |
| Gastos generales de fabricación: 2 horas de mano de obra directa a $5 | 10 |
| Costo estándar total por unidad | $60 |
Presentamos datos adicionales sobre las actividades de producción de la empresa según sea necesario.
El costo estándar de materiales de cualquier producto es simplemente la cantidad estándar de materiales que deben usarse multiplicada por el precio estándar que se debe pagar por esos materiales. Los costos reales pueden diferir de los costos estándar para los materiales porque el precio pagado por los materiales y/o la cantidad de materiales utilizados varió de las cantidades estándar establecidas por la administración. Estos dos factores se contabilizan aislando dos varianzas para los materiales: una varianza de precio y una variación de uso.
Los contadores aíslan estas dos variaciones de materiales por tres razones. Primero, diferentes individuos pueden ser responsables de cada variación: un agente de compras para la variación de precio y un gerente de producción para la variación de uso. En segundo lugar, los materiales podrían no ser comprados y utilizados en el mismo periodo. La varianza asociada a la compra debe aislarse en el periodo de compra, y la varianza asociada con el uso debe aislarse en el periodo de uso. Como regla general, cuanto antes se pueda aislar una varianza, mayor será su valor en el control de costos. En tercer lugar, es poco probable que una sola variación de materiales, la diferencia entre el costo estándar y el costo real de los materiales utilizados, sea de algún valor real para la administración para un control efectivo de costos. Una sola varianza no mostraría a la gerencia qué causó la diferencia, o una varianza podría simplemente compensar otra y hacer que la diferencia total parezca inmaterial.
Un elemento de YouTube ha sido excluido de esta versión del texto. Puedes verlo en línea aquí: pb.libretexts.org/llmanagerialaccounting/? p=182
Variación de precios de materiales En una empresa manufacturera, los departamentos de compras y contabilidad suelen establecer un precio estándar para materiales que cumplen con ciertas especificaciones de ingeniería. Consideran factores como las condiciones del mercado, los precios cotizados de los proveedores y el tamaño óptimo de una orden de compra al establecer un precio estándar. Una varianza de precio de materiales (MPV) ocurre cuando una compañía paga un precio mayor o menor que el precio estándar establecido para los materiales. La varianza del precio de los materiales es la diferencia entre el precio real pagado (AP) y el precio estándar permitido (SP) multiplicado por la cantidad real de materiales comprados (AQ). En forma de ecuación, la varianza del precio de los materiales se puede hacer de dos maneras:
Varianza de precio de materiales = (Precio real — Precio estándar) x Cantidad real comprada
O
Varianza de precio de materiales = (Precio real x Cantidad real comprada) — (Precio estándar x Cantidad real comprada)
Para ilustrar, supongamos que un nuevo proveedor ingresó al mercado permitiendo a Beta Company adquirir 60 mil hojas de material a un precio de $5.90 cada una. Dado que el precio estándar establecido por la gerencia es de $6 por hoja, la varianza del precio de los materiales se calcula como:
Varianza de precio de materiales = (Precio real — Precio estándar) x Cantidad real comprada
= ($5.90 — $6.00) x 60,000 hojas de material
= (-0.10) x 60,000 hojas = -6,000 lo que significa $6,000 favorables
O
Varianza de precio de materiales = (Precio real x Cantidad real comprada) — (Precio estándar x Cantidad real comprada)
= ($5.90 x 60,000) — ($6.00 x 60.000 hojas de material)
= $345,000 — $360,000 = -6,000 lo que significa $6,000 favorables
La varianza del precio de los materiales de $6,000 se considera favorable ya que los materiales fueron adquiridos por un precio menor al precio estándar. Si el precio real hubiera superado el precio estándar, la varianza sería desfavorable porque los costos incurridos habrían superado el precio estándar. No mostramos varianzas con un negativo o positivo sino en el valor absoluto con favorable o desfavorable especificado.
Varianza de uso de materiales Debido a que la cantidad estándar de materiales utilizados en la fabricación de un producto es en gran parte una cuestión de requisitos físicos o especificaciones del producto, generalmente el departamento de ingeniería lo establece. Pero si la calidad de los materiales utilizados varía con el precio, los departamentos de contabilidad y compras pueden realizar estudios especiales para encontrar la calidad adecuada.
La varianza de uso de materiales ocurre cuando se usa más o menos de la cantidad estándar de materiales para producir un producto o completar un proceso. La varianza solo muestra diferencias con respecto a la cantidad estándar causadas por la cantidad de materiales utilizados; no incluye ningún efecto de variaciones en el precio. Así, la varianza de uso de materiales es:
Varianza de uso de materiales = (Cantidad real — Cantidad estándar permitida) x Precio estándar
O
Varianza del precio de los materiales = (Cantidad Real x Precio Estándar) — (Cantidad Estándar x Precio Estándar)
Para ilustrar, supongamos que Beta Company utilizó 55,500 hojas de material para producir 11 mil unidades de un producto para el cual la cantidad estándar permitida es de 55 mil hojas (5 hojas por unidad permitida x 11 mil unidades realmente producidas). Dado que el precio estándar del material es de $6 por hoja, la varianza de uso de materiales de $3,000 se calcularía de la siguiente manera:
Varianza de uso de materiales = (Cantidad real — Cantidad estándar permitida) x Precio estándar
= (55,500 hojas reales — 55,000 hojas permitidas) x $6 por hoja
= 500 hojas x $6 por hoja
= $3,000 lo que significa $3,000 varianza desfavorable
O
Varianza del precio de los materiales = (Cantidad Real x Precio Estándar) — (Cantidad Estándar x Precio Estándar)
= (55,500 hojas reales x $6) — (55,000 hojas permitidas x $6 por hoja)
= 333,000 — 330,000
= $3,000 lo que significa $3,000 varianza desfavorable
La varianza es desfavorable porque se utilizaron más materiales que la cantidad estándar permitida para completar el trabajo. Si la cantidad estándar permitida hubiera excedido la cantidad realmente utilizada, la varianza de uso de materiales habría sido favorable.
Determinar si una varianza es favorable o desfavorable por la dependencia de la razón o la lógica. Si se utilizaron más materiales que la cantidad estándar, o si se pagó un precio mayor al precio estándar, la varianza es desfavorable. Si lo contrario es cierto, la varianza es favorable.
El costo laboral estándar de cualquier producto es igual a la cantidad estándar de tiempo de trabajo permitido multiplicado por la tasa salarial que se debe pagar por este tiempo. Aquí nuevamente, se deduce que el costo laboral real puede diferir del costo laboral estándar debido a los salarios pagados por la mano de obra, la cantidad de mano de obra utilizada, o ambos. Así, existen dos varianzas laborales: varianza de tasa y varianza de eficiencia.
Un elemento de YouTube ha sido excluido de esta versión del texto. Puedes verlo en línea aquí: pb.libretexts.org/llmanagerialaccounting/? p=182
Varianza de tasa laboral La varianza de la tasa de trabajo se produce cuando la tasa de pago promedio es mayor o menor que el costo estándar para producir un producto o completar un proceso. La varianza de la tasa laboral es similar a la varianza del precio de los materiales
Para calcular la varianza de la tasa de trabajo, se utiliza la tasa de horas de trabajo directa real pagada (AR), la tasa estándar de horas de trabajo directas permitidas (SR) y las horas reales de los servicios laborales directos trabajados (AH). También se puede calcular de cualquiera de las siguientes maneras:
Varianza de la tasa de trabajo= (Tasa real — Tasa estándar) x Horas reales trabajadas
O
Varianza de tasa de trabajo = (Tasa real x horas reales trabajadas) — (Tasa estándar x horas reales trabajadas)
Para continuar con el ejemplo Beta, supongamos que la nómina de mano de obra directa de la empresa consistió en 22,200 horas a un costo total de $233,100 (una tarifa promedio real por hora de $10.50). Debido a que la gerencia ha establecido una tasa estándar directa de trabajo-hora de $ 10 por hora, la varianza de la tasa de trabajo es:
Varianza de la tasa de trabajo = ( Tasa real — Tasa estándar) x Horas reales trabajadas
= ($10.50 tasa real — $10 por hora estándar) x 22,200 horas reales
= 0.50$ x 22,200
= $11.100 o $11,100 varianza desfavorable
O
Varianza de tasa de trabajo = (Tasa real x horas reales trabajadas) — (Tasa estándar x horas reales trabajadas)
= ($10.50 tasa real x 22,200 horas) — ($10 por hora estándar x 22,200 horas reales)
= $233,100 — $222,000
= $11.100 o $11,100 varianza desfavorable
La varianza es positiva y desfavorable porque la tasa real pagada superó la tasa estándar permitida. Si lo contrario fuera cierto, la varianza sería favorable.
Varianza de eficiencia laboral Por lo general, el departamento de ingeniería de la compañía establece la cantidad estándar de horas de trabajo directas necesarias para completar un producto. Los ingenieros pueden basar el estándar de horas de trabajo directas en estudios de tiempo y movimiento o en negociaciones con el sindicato de empleados. La varianza de eficiencia laboral ocurre cuando los empleados utilizan más o menos de la cantidad estándar de horas de trabajo directas para producir un producto o completar un proceso. La varianza de eficiencia laboral es similar a la varianza de uso de materiales.
Para calcular la varianza de eficiencia laboral, utilizaremos las horas de trabajo directas reales (AH), las horas de trabajo directas estándar permitidas (SH) y la tasa estándar de horas de trabajo directas por hora (SR) de cualquiera de las siguientes maneras:
Varianza de eficiencia laboral= ( Horas DL reales — Horas DL estándar) x Tarifa DL estándar por hora
O
Varianza de eficiencia laboral = ( Horas DL reales x Tasa Std) — (Horas DL Std x Tasa Std)
Para ilustrar, supongamos que las 22,200 horas de trabajo-horas directas trabajadas por los empleados de Beta Company resultaron en 11 mil unidades de producción. Supongamos que estas unidades tienen un horario de trabajo directo estándar de 22 mil horas (11 mil unidades a la unidad de 2 horas). Dado que la tasa de mano de obra directa estándar es de $10 por hora, la varianza de eficiencia laboral es de $2,000, calculada de la siguiente manera:
Varianza de eficiencia laboral = (Horas reales trabajadas — Horas estándar permitidas) x Tasa estándar
= (22,200 horas reales DL x 22,000 horas DL estándar) x $10 por hora
= 200 horas x $10
= $2,000 varianza desfavorable
O
Varianza de eficiencia laboral = (Horas DL reales x Tasa Std) — (Horas DL Std x Tasa Std)
= (22,200 horas reales DL x $10 por hora) — x (22,000 horas DL estándar x $10 por hora)
= 222,000$ — 220,000
= $2,000 varianza desfavorable
La varianza es desfavorable ya que se requirieron más horas que el número estándar de horas para completar la producción del periodo. Si lo contrario fuera cierto, la varianza sería favorable.
La variación desfavorable de la tasa laboral no es necesariamente causada por pagar a los empleados más salarios de los que tienen derecho a recibir. Las razones más probables son que empleados más altamente calificados con tasas salariales más altas trabajaron en la producción de lo previsto originalmente, o que las tasas salariales de los empleados aumentaron después de que se desarrolló la norma y no se revisó la norma. Las variaciones favorables de las tasas, por otro lado, podrían ser causadas por el uso de mano de obra menos calificada y más barata en el proceso de producción. Por lo general, las horas de trabajo empleadas tienen más probabilidades de estar bajo el control de la dirección que las tarifas que se pagan. Por esta razón, las variaciones de eficiencia laboral generalmente se observan más de cerca que las variaciones de la tasa de trabajo.
Resumen de las varianzas laborales La exactitud de las dos varianzas laborales se puede verificar comparando su suma con la diferencia entre el costo laboral real y estándar para un periodo. En la ilustración de Beta Company, esta diferencia fue:
| Costo de mano de obra real incurrido (22,200 horas x $10.50) | $233,100 |
| Costo de mano de obra estándar permitido (22,000 horas x $10) | 220,000 |
| Varianza laboral total (desfavorable) | $13,100 |
Esta varianza desfavorable de $13,100 se compone de dos varianzas laborales:
| Varianza de tasa de trabajo (22.200 x $0.50) | $11,100 desfavorable |
| Varianza de eficiencia laboral (200 x $10) | 2,000 desfavorables |
| Varianza laboral total (11.100 U + 2,000 U) | $13,100 Desfavorable |
Dado que tanto las varianzas de tasa como de eficiencia son desfavorables, las sumaríamos juntas para obtener la varianza laboral TOTAL. Si tuviéramos una varianza favorable y otra desfavorable, restaríamos los números.
Aún no estoy seguro sobre las variaciones materiales y laborales, mira este video de Note Pirate para ayudarte.
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- Principios contables: Una perspectiva empresarial. Autor: James Don Edwards, Universidad de Georgia & Roger H. Hermanson, Universidad Estatal de Georgia. Proporcionado por: Endeavour International Corporation. Proyecto: El Proyecto de Texto Global. Licencia: CC BY: Atribución
- Varianzas Directas de Materiales. Autor: Education Unlocked. Ubicado en: Youtu.be/-E32TQDCJDG. Licencia: Todos los Derechos Reservados. Términos de la licencia: Licencia estándar de YouTube
- Varianza Laboral Directa. Autor: Education Unlocked. Ubicado en: Youtu.be/Znrizz-ZCEC. Licencia: Todos los Derechos Reservados. Términos de la licencia: Licencia estándar de YouTube
- Análisis de Varianza, Maestría (Estática), Presupuestos Flexibles y Reales (Tutorial de Contabilidad Gerencial #43). Autor: Note Pirate. Ubicado en: Youtu.be/dfd2e5so6k0. Licencia: Todos los Derechos Reservados. Términos de la licencia: Licencia estándar de YouTube