4.4: Calcular una tasa de sobrecarga predeterminada y aplicar gastos generales a la producción
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Los sistemas de costos de orden de trabajo mantienen los materiales directos reales y la mano de obra directa para cada trabajo individual. Dado que la producción consiste en gastos generales (materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros gastos generales), necesitamos una metodología para aplicar esos gastos generales. Desafortunadamente, la naturaleza del material indirecto, mano de obra indirecta y otros gastos generales hace que sea imposible determinar la cantidad exacta de gastos generales para cada trabajo específico. Por ejemplo, ¿cómo sabes el costo de la electricidad y el calor para fabricar un solo trabajo? Y, si lo hiciste, ¿es justo decir que los productos fabricados en enero son más caros que el mismo producto fabricado en marzo por el gasto de calor?
Características fundamentales del entorno de determinación de sobrecarga
A estas cuestiones se suma la naturaleza de establecer una tasa de gastos generales, que a menudo se completa meses antes de ser aplicada a trabajos específicos. Establecer la tasa de asignación de gastos generales primero requiere que la administración identifique qué gastos consideran los gastos generales de fabricación y luego estimar los gastos generales de fabricación para el próximo año. Los costos generales de fabricación incluyen todos los costos de fabricación excepto los materiales directos y la mano de obra directa. Por lo tanto, para estimar los gastos generales de fabricación, la gerencia debe estimar los futuros precios de compra de docenas, o a veces cientos, de componentes individuales, como servicios públicos, materias primas, mano de obra contratada o combustible diesel. Estimar costos generales es difícil porque muchos costos fluctúan significativamente desde que se establece la tasa de asignación de gastos generales hasta cuando su aplicación real ocurre durante el proceso de producción. Puede imaginar los posibles problemas en la creación de una tasa de asignación de gastos generales dentro de estas circunstancias.
Antes de demostrar el cálculo de una tasa de asignación de gastos generales predeterminada, revisemos los principios básicos de reconocimiento de ingresos y gastos. En contabilidad, hay tres formas de reconocer los gastos:
- Relación directa entre el gasto y los ingresos asociados. Este método se utiliza para muchos costos, y el gasto se reconoce cuando existe una relación directa. Por ejemplo, los gastos de comisión de ventas se pueden rastrear directamente a las ventas de productos, y se registra un gasto de comisión cuando se realiza una venta.
- Asignación sistemática y racional de los gastos. Este enfoque se utiliza cuando existen costos y hay un beneficio esperado, aunque los costos no se puedan rastrear directamente al beneficio. La asignación de gastos a un producto o periodo de tiempo deberá realizarse de manera objetiva y consistente. Ejemplos de tales gastos incluirían el alquiler de equipos para una fábrica o un seguro de propiedad para la fábrica.
Ambos gastos (relación directa y sistemática y racional) son también ejemplos de los tipos de gastos que componen los gastos generales de fabricación. Un ejemplo del principio actual de reconocimiento de ingresos es una empresa que paga\(\$4,800\) un año por el seguro de propiedad. Dado que las tasas de producción pueden variar mes a mes, la mayoría de los productores destinarían\(\$400\) cada mes al seguro de propiedad, y este costo se incorporaría a los costos generales totales anticipados al estimar una tasa de asignación de gastos generales de fabricación.
El beneficio directo es que se venderá el producto y se reconocerán los ingresos. Los gastos generales están asociados pero no se pueden rastrear directamente a un producto individual, por lo que los gastos generales deben asignarse de manera sistemática y racional. - Reconocimiento inmediato. Este método se utiliza cuando existen gastos pero no hay beneficio directo esperado. En este caso, el gasto se reconoce de inmediato. Por ejemplo, los costos de investigación y desarrollo son gastos necesarios pero no pueden rastrearse a un producto específico, por lo que se gastan como incurridos.
La asignación de gastos generales al costo del producto también se reconoce de manera sistemática y racional. Se estima la sobrecarga esperada y se determina un sistema de asignación. Los costos reales se acumulan en una cuenta de gastos generales de fabricación. Los gastos generales se aplican luego al costo del producto de la cuenta de gastos generales de fabricación. La sobrecarga utilizada en la asignación es una estimación debido a las consideraciones de tiempo ya discutidas.
La tasa de aplicación que se utilizará en un período próximo, como el próximo año, a menudo se estima meses antes de que se experimenten los costos generales reales. A menudo, los costos generales reales experimentados en el próximo período son mayores o menores que los presupuestados cuando se determinó la tasa o tasas generales estimadas. En este punto, no se preocupe por la exactitud de los estados financieros futuros que se crearán utilizando estas tasas estimadas de asignación de gastos generales. Aprenderás en Determinar y enajenar los gastos generales subaplicados o sobreaplicados cómo ajustar la diferencia entre el monto asignado y el monto real.
A pesar de las mejoras en la tecnología y el flujo de información, el uso de la sobrecarga real para calcular la tasa de aplicación generalmente no es posible porque la información de sobrecarga real está disponible demasiado tarde para que la administración tome decisiones. Además, como aprenderá, los resultados de los costos generales reales, si estuvieran disponibles, podrían ser engañosos. Por lo tanto, la mayoría de las empresas manufactureras utilizan tarifas generales predeterminadas por estas razones:
- Los gastos generales no son uniformes durante todo el año. Un ejemplo son los costos de electricidad que varían según el clima y la hora del día.
- Algunos costos generales son fijos, y el costo por unidad varía con la producción. Por ejemplo, la renta puede ser\(\$1,000\) por mes. Si\(500\) las unidades se hicieran durante un mes, y\(2,000\) las unidades se hicieran al mes siguiente, el costo por unidad variaría de\(\$2\) por unidad a\(\$0.50\) por unidad.
- El número total de unidades producidas varía y a menudo se conoce antes que el costo de los gastos generales. Por ejemplo, una empresa puede saber que tendrá un contrato para producir unidades\(100\) personalizadas mucho antes de conocer los costos de servicios públicos para el próximo año.
Como se describió anteriormente, se establece una tasa general predeterminada antes del inicio del año fiscal y normalmente no se modifica durante el año. La tasa predeterminada se calcula como se muestra y se utiliza para aplicar costos generales a los trabajos en proceso:
\[\dfrac{\text { Estimated (budgeted) Overhead cost }}{\text { Expected (budgeted) Level of Activity }}=\text { Predetermined Overhead Rate } \]
CONCEPTOS EN LA PRÁCTICA: Sobrecaliente
La industria cinematográfica utiliza el costo de las órdenes de trabajo, y los estudios necesitan asignar gastos generales a cada película. Su cantidad de gastos generales asignados no se conoce públicamente porque si bien las publicaciones comparten cuánto dinero ha producido una película en la venta de entradas, es raro que los gastos reales sean dados a conocer al público.
Se ha especulado que Star Wars: The Force Awakens costó\(\$201,000,000\), con gastos generales\(\$30,000,000\) considerados. Los estudios han estimado que cuanto mayores sean los gastos de películas, más gastos generales de estudio se requieren, y también se ha estimado que\(10\%\) del costo total se asigna a los gastos generales de estudio.
Determinación de los costos generales estimados
La sobrecarga estimada o presupuestada es la cantidad de gastos generales determinada durante el proceso de presupuestación y consiste en costos de fabricación pero, como has aprendido, excluye los materiales directos y la mano de obra directa. Los ejemplos de costos generales de fabricación incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta, servicios públicos de fabricación y depreciación de equipos de fabricación. Otra forma de verlo son los costos generales son aquellos costos de producción que no están categorizados como materiales directos o mano de obra directa.
Selección de una Base de Actividad Estimada
Como ha aprendido, los gastos generales deben asignarse al producto manufacturado de manera sistemática y racional. Este proceso de asignación depende del uso de un controlador de costos, que impulsa el costo de la actividad de producción. Los ejemplos pueden incluir horas de trabajo incurridas, costos de mano de obra pagados, cantidades de materiales utilizados en la producción, unidades producidas o cualquier otra actividad que tenga una relación de causa y efecto con los costos incurridos.
Las horas de trabajo directo, los dólares de mano de obra directa o las horas de máquina a menudo se eligen como base de asignación porque esos costos están asociados con cada producto, y a medida que aumenta la actividad, también lo hacen los gastos generales de fabricación. En otras palabras, los productos que involucran más horas de trabajo directas, dólares de mano de obra directa o horas de máquina también aumentan los gastos de servicios públicos, el tiempo de supervisor (y por lo tanto mano de obra indirecta), el uso de equipos y los gastos de depreciación relacionados, etc.
Tradicionalmente, las horas de trabajo directo se utilizaron como base de actividad, pero la tecnología disminuye continuamente la cantidad de mano de obra directa utilizada en la producción, y las horas de máquina o las unidades producidas se han convertido en bases de actividad más comunes. La administración analiza los costos y selecciona la actividad como la base de actividad estimada porque impulsa los costos generales de la unidad.
Computación de una tasa de sobrecarga predeterminada
Dinosaur Vinyl utiliza los gastos de los dos años anteriores para estimar los gastos generales para el próximo año\(\$250,000\), como se muestra en la Figura\(\PageIndex{1}\).
Dinosaur Vinyl también utilizó sus registros de nómina para estimar que gastará\(\$100,000\) en mano de obra directa. Usando el cálculo de la tasa de sobrecarga predeterminada, la tasa de gastos generales es\(\$2.50\) por dólar de trabajo directo:
\[\dfrac{\text { Estimated (budgeted) Overhead cost }(\$ 250,000)}{\text { Expected (budgeted) Level of Activity }(\$ 100,000)}=\$ 2.50 \text { per Direct Labor Dollar } \nonumber \]
A lo largo del ejercicio fiscal, los costos reales se registran como débitos en la cuenta denominada gastos generales de fabricación. Cuando los gastos generales se aplican a los trabajos, el monto se calcula primero usando la tasa de aplicación. Si la mano de obra total pagada por el puesto es\(\$66\), los gastos generales aplicados al puesto son\(\$2.50\) veces esa cantidad, o\(\$165\). La entrada para registrar los gastos generales para Job MAC001 es:
Esa cantidad se agrega al costo del trabajo, y la cantidad en la cuenta de gastos generales de fabricación se reduce en la misma cantidad. Al cierre del año, la cantidad de gastos generales estimados y aplicados debe estar cerca, aunque es raro que el monto aplicado sea exactamente igual a los gastos generales reales. Por ejemplo, la Figura\(\PageIndex{3}\) muestra los costos mensuales, el costo real anual y los gastos generales estimados para Vinilos de Dinosaurio para el año. Si bien los montos totales son cercanos entre sí, no son exactos.
Cálculo de costos generales de fabricación para un trabajo individual
La figura\(\PageIndex{3}\) muestra la sobrecarga real de fabricación mensual registrada por Dinosaur Vinyl. Como se explicó anteriormente, los gastos generales se asignan a los trabajos individuales a la tasa de sobrecarga predeterminada de\(\$2.50\) por dólar de trabajo directo cuando se completan los trabajos. Cuando se completa el trabajo MAC001, los gastos generales se\(\$165\) calculan como\(\$2.50\) tiempos\(\$66\) de la mano de obra directa, con el costo total del trabajo de\(\$931\), que incluye\(\$700\) para materiales directos,\(\$66\) para mano de obra directa y\(\$165\) para gastos generales de fabricación.
LINK AL APREN
Las empresas necesitan asegurarse de que el precio de venta sea más alto que los costos principales y los costos generales. Esto puede ser una tarea difícil en industrias en las que cambian los costos generales. En algunas industrias, la compañía no tiene control sobre los costos que debe pagar, como las tarifas de eliminación de llantas. Para garantizar que la empresa sea rentable, se agrega un costo adicional y se modifica el precio según sea necesario. En este ejemplo, la garantía que ofrece Discount Tire no incluye la tarifa de disposición en gastos generales y aumenta esa tarifa según sea necesario.